第二節(jié)　增值稅計(jì)算

一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行計(jì)算，即應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，主要是正確計(jì)算出增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。

(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為:

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額。

1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。包括:

(1)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款。

(2)向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

④銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

2.混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額

對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。

3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額

兼營(yíng)的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對(duì)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，征收增值稅;對(duì)兼營(yíng)行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

4.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額

普通發(fā)票上價(jià)款和稅款不能分別注明，在這種情況下，就必須將開(kāi)具在普通發(fā)票上的含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額，作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其換算公式為:

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率或征收率)

5.售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由情況下銷(xiāo)售額的確定方法

納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者是納稅人發(fā)生了視同銷(xiāo)售貨物的行為。在這兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。其確定順序及方法如下:

(1)按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

(2)按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

(3)用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)

6.特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額

(1)以折扣方式銷(xiāo)售貨物。納稅人銷(xiāo)售過(guò)程中的折扣分為兩種:一種是折扣銷(xiāo)售，或稱(chēng)價(jià)格折扣(會(huì)計(jì)上習(xí)慣稱(chēng)為商業(yè)折扣);另一種為銷(xiāo)售折扣(會(huì)計(jì)上習(xí)慣稱(chēng)為現(xiàn)金折扣)。

根據(jù)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。而對(duì)于銷(xiāo)售折扣無(wú)論給予與否，計(jì)稅時(shí)都應(yīng)按未減除折扣額的銷(xiāo)售額計(jì)算。

(2)以舊換新方式銷(xiāo)售貨物。以舊換新銷(xiāo)售，是納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

(3)還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物。所謂還本銷(xiāo)售，指銷(xiāo)貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出，納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

(4)采取以物易物方式銷(xiāo)售。以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.出租出借包裝物情況下銷(xiāo)售額的確定

納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)逾期(以一年為期限)包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。

從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

增值稅一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，有銷(xiāo)貨退回或折讓證明單的，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。在確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須按增值稅規(guī)定依法計(jì)算應(yīng)抵扣稅額，不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可抵扣。為此，增值稅暫行條例及細(xì)則對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍、條件、數(shù)額及方法作了專(zhuān)門(mén)規(guī)定。另外，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

上述(1)、(2)兩款規(guī)定是指增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口貨物及勞務(wù)時(shí)，取得對(duì)方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上已注明規(guī)定稅率或征收率計(jì)算的增值稅稅額，不需要納稅人計(jì)算，但要注意其增值稅專(zhuān)用發(fā)票及海關(guān)完稅憑證的合法性，對(duì)不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣。

(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

(4)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

(5)以上第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

3.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

【例3－1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

①銷(xiāo)售產(chǎn)品，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元;

②購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元;

③從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)款為20萬(wàn)元，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅3.4萬(wàn)元，已取得海關(guān)的完稅憑證;

④從農(nóng)民手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，作為本企業(yè)的原料，支付20萬(wàn)元;

⑤外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款8萬(wàn)元(不含稅)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;⑥外購(gòu)生產(chǎn)用電，價(jià)款15萬(wàn)元(不含稅)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;要求:請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額。

解:銷(xiāo)項(xiàng)稅額:800×17%=136(萬(wàn)元);

進(jìn)項(xiàng)稅額:購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元;

從2009年起，無(wú)論是國(guó)內(nèi)購(gòu)入，還是從國(guó)外進(jìn)口，或者接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，只要取得了扣稅憑證，符合抵扣的有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;

從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20×13%=2.6(萬(wàn)元);外購(gòu)生產(chǎn)用水的進(jìn)項(xiàng)稅額為8×13%=1.04(萬(wàn)元);

外購(gòu)生產(chǎn)用電的進(jìn)項(xiàng)稅額為15×17%=2.55(萬(wàn)元);

進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為:10+3.4+2.6+1.04+2.55=19.59(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅額為:136－19.59=116.41(萬(wàn)元)

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

四、出口貨物退(免)增值稅

出口貨物退(免)稅是指貨物報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售后，將其國(guó)內(nèi)所繳納的稅收退還給貨物出口企業(yè)或給予免稅的一種制度。出口貨物準(zhǔn)予退(免)的稅種僅限于已征收的增值稅、消費(fèi)稅。具體地說(shuō)，出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。

我國(guó)為鼓勵(lì)貨物出口，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，從1985年起實(shí)行了出口退稅制度。我國(guó)目前出口退(免)稅制度有三種情況:既免又退、只免不退和不免不退。

(一)出口貨物退(免)稅的范圍

1.出口貨物退(免)稅的條件

在我國(guó)境內(nèi)出口的，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家另有規(guī)定者外，均予以退(免)稅。這里所說(shuō)的“出口貨物”，必須同時(shí)具備下列條件:

(1)必須是屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。

(2)必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

(3)必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。

(4)必須是結(jié)匯的貨物。

(5)退稅申報(bào)時(shí)必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。

2.通常給予免稅并退稅的出口貨物

下列企業(yè)出口滿(mǎn)足上述條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅:

(1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

(3)特定出口的貨物。

3.通常給予免稅不予退稅的出口貨物

下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅:

(1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口。免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的12類(lèi)出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。

(3)外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的。免稅但不予退稅。

4.免稅但不予退稅的出口貨物

下列出口貨物，免稅但不予退稅:

(1)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

(2)避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)。內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅。

(3)出口卷煙。有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。

(4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。

(5)國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。如:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

5.不免稅也不退稅的出口貨物

除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅:

(1)出口的原油。

(2)援外出口貨物。(3)國(guó)家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。(二)出口貨物的退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。根據(jù)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七檔。

企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算。

(三)出口貨物退稅的計(jì)算

為了與出口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理辦法相一致，我國(guó)《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法:第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般增值稅納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

(2)免抵退稅額的計(jì)算。

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－

免抵退稅額抵減額

其中:

①出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

②免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算。

①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額。則:

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。則:

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。(4)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

2.“先征后退”的計(jì)算方法

外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退稅額的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率