第二節(jié)　關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國關(guān)稅稅額的計(jì)算以從價(jià)計(jì)征為主，另外還有從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征，現(xiàn)行稅則還注明了滑準(zhǔn)稅稅率的計(jì)算公式，該公式是一個(gè)與應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物完稅價(jià)格相關(guān)的取整函數(shù)。

(一)從價(jià)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

(二)從量稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

(三)復(fù)合稅應(yīng)納稅額

我國目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+

應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

二、完稅價(jià)格

在稅率一定的情況下，能否準(zhǔn)確無誤地審定完稅價(jià)格，是正確計(jì)算關(guān)稅的關(guān)鍵。

(一)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1.一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。貨物的貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格是指買方為購買該貨物，并按《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。

進(jìn)口貨物的價(jià)格如果不符合規(guī)定或不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。

(1)相同或類似貨物成交價(jià)格方法。即以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)(在海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口之日的前后各45天以內(nèi))進(jìn)口的相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。

(2)倒扣價(jià)格方法。即以被估的進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)扣除下列費(fèi)用后估定完稅價(jià)格。

①該貨物的同等級(jí)或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤和一般費(fèi)用及通常支付的傭金。

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用。

③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國內(nèi)稅。

(3)計(jì)算價(jià)格方法。即按下列各項(xiàng)的總和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。

①生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用。

②與向境內(nèi)出口銷售同等級(jí)或同種類貨物的利潤、一般費(fèi)用相符的利潤和一般費(fèi)用。

③貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

(4)海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。

2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

(1)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品。加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定審定完稅價(jià)格。

(2)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物。從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物(加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外)，以海關(guān)審定的價(jià)格估定完稅價(jià)格。對(duì)經(jīng)審核銷售價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

(3)運(yùn)往境外修理的貨物。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

(4)運(yùn)往境外加工的貨物。運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

(5)暫時(shí)進(jìn)境貨物。對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

(6)租賃方式進(jìn)口貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格;留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

(7)留購的進(jìn)口貨樣等。對(duì)于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。

(8)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下:

完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×

〔1－申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)÷(監(jiān)管年限×12)〕

(9)以其他方式進(jìn)口的貨物。以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

(二)出口貨物的完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售到我國境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。

其計(jì)算公式為

完稅價(jià)格=貨物FOB價(jià)格÷(1+出口關(guān)稅稅率)

2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定:

(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格;

(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格;

(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格;

(4)按照合理方法估定的價(jià)格。

(三)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

1.以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物

陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi);按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

2.以其他方式進(jìn)口的貨物

郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。

3.出口貨物

出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

(四)行李和郵遞物品進(jìn)口稅

行李和郵遞物品進(jìn)口稅采用從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格由海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。

【例6－1】2009年1月，某電視臺(tái)進(jìn)口兩臺(tái)日本產(chǎn)電視攝像機(jī)，價(jià)格為13 000美元，原產(chǎn)于日本的電視攝像機(jī)適用最惠國稅率:每臺(tái)完稅價(jià)格低于或等于5 000美元的，適用從價(jià)稅，稅率為35%;每臺(tái)完稅價(jià)格高于5 000美元的，其稅率為每臺(tái)13 280元的從量稅，加上3%的從價(jià)稅。海關(guān)填發(fā)繳款書之日人民幣與美元兌換率為8.27∶1，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額。

解:計(jì)算完稅價(jià)格

13 000×8.27=107 510(元)

單價(jià)高于每臺(tái)5 000美元，故應(yīng)當(dāng)適用復(fù)合稅。

計(jì)算從量部分關(guān)稅

13 280×2=26 560元

計(jì)算從價(jià)部分關(guān)稅

107 510×3%=3 225.3(元)

計(jì)算全部應(yīng)征稅額

26 560+3 225.3=29 785.3(元)

【例6－2】某公司出口一批貨物，離岸價(jià)格為人民幣7 700 000元，該貨物適用出口關(guān)稅稅率為10%，計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。

解:計(jì)算完稅價(jià)格

7 700 000÷(1+10%)=7 000 000(元)

計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額

7 000 000×10%=700 000(元)