第五節(jié)　不完善的稅收體制與收入分配

一、稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用

稅收作為國(guó)家強(qiáng)制取得財(cái)政收入的一種方式，能起到對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)和監(jiān)督、對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的作用。在稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用上，許多學(xué)者進(jìn)行過(guò)研究。比如，早期瓦格納（Adolf Wagner，1905）、庇古（Arthur Cecil Pigou，1920）均認(rèn)為政府應(yīng)通過(guò)征稅來(lái)進(jìn)行國(guó)民收入的再分配，縮小貧富兩極分化。凱恩斯（John Maynard Keynes，1936）認(rèn)為應(yīng)主要實(shí)施直接稅，并與庫(kù)茲涅茨（Simon S.Kuznets，1955）、羅賓遜（John Robinson，1958）等同樣主張推行累進(jìn)稅率，同時(shí)征收高額遺產(chǎn)稅。薩繆爾森（Paulo.Samuelson，1948）主張針對(duì)不同收入階層實(shí)行差別賦稅。馬斯格雷夫（Richard Musgrave，1973）認(rèn)為，應(yīng)在對(duì)高收入家庭課征累進(jìn)所得稅的同時(shí)給予低收入家庭補(bǔ)助金。斯蒂格利茨（Joseph E.Stiglitz，1992）也認(rèn)為，采用較大幅度累進(jìn)稅能讓政府把較多收入用于再分配，并讓富人擔(dān)負(fù)大部分賦稅。

發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)占稅收收入比重較高的個(gè)稅、直接稅顯著縮小了居民收入差距。從《國(guó)際統(tǒng)計(jì)年鑒（2012）》的數(shù)據(jù)來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅占稅收收入比重大部分高于30%，而發(fā)展中國(guó)家這一比重常在10%以下。我國(guó)目前的個(gè)稅占比也很低。據(jù)我國(guó)據(jù)財(cái)政部公布數(shù)據(jù)，2012年個(gè)稅僅5 820.24億元，只占稅收收入100 600.88億元的5.8%。^[18]我們可以通過(guò)以下幾個(gè)國(guó)家的例子來(lái)了解一下稅收對(duì)縮小居民收入差距的作用。

（1）美國(guó)。美國(guó)通過(guò)完善的個(gè)稅綜合征收制度，對(duì)納稅人每年的全部應(yīng)稅收入，扣除個(gè)人寬免額、分項(xiàng)扣除項(xiàng)目及對(duì)應(yīng)的不予計(jì)列項(xiàng)目，并采用累進(jìn)稅率對(duì)其余額課征個(gè)稅。美國(guó)個(gè)稅稅基很寬，應(yīng)稅項(xiàng)目不僅包括工資薪金、股息、利息、租金等現(xiàn)金收入，還包括獎(jiǎng)金、有價(jià)證券的資本利得、部分私人養(yǎng)老金收益等。美國(guó)個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較規(guī)范，包括標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)和個(gè)人寬免額，并將納稅人的捐款作為個(gè)稅的扣除項(xiàng)目。美國(guó)個(gè)稅的收入監(jiān)控體系嚴(yán)密，實(shí)行雙向申報(bào)和個(gè)人自行申報(bào)相結(jié)合的制度，建立了高效的信息稽核系統(tǒng)。美國(guó)還考慮了家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)和通貨膨脹的影響，對(duì)單身及已婚納稅人予以不同的應(yīng)稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)確實(shí)通過(guò)稅收調(diào)節(jié)了收入差距，使得個(gè)稅主要來(lái)自少數(shù)高收入者，個(gè)稅對(duì)稅前、稅后基尼系數(shù)的緩解程度能達(dá)到7%。^[19]

（2）歐洲的一些國(guó)家。2008年歐洲部分國(guó)家的稅收對(duì)于基尼系數(shù)的緩解程度平均達(dá)到35%，特別是北歐國(guó)家的這一緩解程度更高，比如丹麥能達(dá)到50%，詳細(xì)情況如表4-3所示。

表4-3　2008年部分國(guó)家家庭純收入和毛收入基尼系數(shù)比較

數(shù)據(jù)來(lái)源：Giacomo Corneo.INCOME INEQUALITY，VALUE SYSTEMS，AND MACROECONOMIC PERFORMANCE.http：//www.gini-research.org/system/uploads/ 355/original/DP＿17＿-＿Corneo.pdf？1332927789.

二、中國(guó)稅收對(duì)收入分配起到的緩解作用很小

我國(guó)目前實(shí)行的主要是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等間接稅以及所得稅、房產(chǎn)稅（試點(diǎn)）等直接稅。由于間接稅稅源豐富、征稅簡(jiǎn)便易行、有利于增加財(cái)政收入，在我國(guó)稅收收入中的占比高達(dá)70%。按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限，可分為中央稅（包括國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅等）、地方稅（包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅、屠宰稅等）、中央與地方共享稅（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、印花稅等），分別由國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)征收，對(duì)中央與地方共享稅，由國(guó)稅局征收，共享稅中地方分享的部分，由國(guó)稅局直接劃入地方金庫(kù)。目前全國(guó)范圍內(nèi)只有上海和西藏的國(guó)稅、地稅是合一的。“營(yíng)改增”把原來(lái)屬于地方的稅收依然留存給地方。

盡管2011年新個(gè)稅稅法將工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（即個(gè)稅起征點(diǎn)）由2 000元提高到3 500元，同時(shí)將最低稅率降低至3%，并將原來(lái)的9級(jí)超額累進(jìn)稅率改為7級(jí)，但也僅在一定程度上降低了中低收入者的稅負(fù)，對(duì)整個(gè)社會(huì)收入差距的調(diào)節(jié)依然十分有限。一些學(xué)者得到的結(jié)果如表4-4、表4-5所示。

表4-4　我國(guó)城鎮(zhèn)居民稅前、稅后基尼系數(shù)比較

數(shù)據(jù)來(lái)源：饒友玲：《關(guān)于美國(guó)個(gè)人所得稅公平性研究——兼論對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅改革的借鑒意義》，南開(kāi)大學(xué)博士論文，2007年。

表4-5　我國(guó)個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用

數(shù)據(jù)來(lái)源：佘紅志：《個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的機(jī)制和效果研究》，天津大學(xué)碩士論文，2010年。

從這些結(jié)果來(lái)看，我國(guó)的稅前、稅后基尼系數(shù)的差異遠(yuǎn)沒(méi)有美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家那樣大，緩解程度僅1%左右，足見(jiàn)稅收對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)非常有限。

三、中國(guó)稅收難以縮小收入差距的原因

通過(guò)上文中對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的分析，我們得到如下啟示：首先，發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)使用綜合稅制來(lái)將納稅人的各類所得進(jìn)行年度加總，然后對(duì)總額適用統(tǒng)一的寬免和扣除規(guī)定，再按照相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種稅制最符合支付能力原則或量能課稅原則，能有效防止納稅人避稅，同時(shí)有利于減少由于重復(fù)扣除費(fèi)用所帶來(lái)的稅負(fù)不公平，也有助于個(gè)稅發(fā)揮經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能。其次，通過(guò)以家庭為單位的聯(lián)合申報(bào)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收公平。比如美國(guó)以家庭為單位的個(gè)稅就對(duì)擴(kuò)大中等收入比重產(chǎn)生了重要影響，它考慮到了家庭成員的實(shí)際情況和總收入水平，需要贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)等，能有效實(shí)現(xiàn)稅收公平，并肯定了家庭勞動(dòng)的價(jià)值，有利于將家庭勞動(dòng)納入社會(huì)分工的大系統(tǒng)中。再次，國(guó)外通過(guò)以個(gè)稅為主，財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等直接稅為輔的稅收調(diào)控體系來(lái)充分發(fā)揮各稅種的協(xié)同效應(yīng)，切實(shí)降低低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，減少代際之間的財(cái)富傳遞，鼓勵(lì)捐贈(zèng)和投資，防止財(cái)富過(guò)于集中，從而更科學(xué)地調(diào)節(jié)收入分配。另外，發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅占比較高，能有效形成居民稅收的累進(jìn)效應(yīng)，而大部分發(fā)展中國(guó)家的間接稅較多，間接稅占比遠(yuǎn)高于直接稅占比，對(duì)居民收入來(lái)說(shuō)表現(xiàn)出來(lái)的就是稅收的累退性。而只有較高的直接稅占比才有助于調(diào)節(jié)收入分配差距，所以要想有效發(fā)揮出稅收對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用，需要大幅提高直接稅占比。最后，發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)完善的稅收征管制度來(lái)有效防止偷漏稅。在稅制合理設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，只有健全的稅收征管制度才能真正讓稅收發(fā)揮出收入調(diào)節(jié)作用。比如通過(guò)設(shè)立單一的納稅賬號(hào)并將家庭所有收支均納入此賬號(hào)，再通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行查證。發(fā)達(dá)國(guó)家還對(duì)偷漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰甚至刑事處罰，并對(duì)納稅行為進(jìn)行事后抽查，以加強(qiáng)監(jiān)督。

根據(jù)如上的諸多啟示，筆者認(rèn)為導(dǎo)致累進(jìn)的個(gè)稅對(duì)我國(guó)收入差距的調(diào)節(jié)很有限的主要原因和問(wèn)題在于：

（1）間接稅存在“逆調(diào)節(jié)”效應(yīng)。雖然增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅不直接影響居民的收入，但會(huì)增加居民在消費(fèi)商品勞務(wù)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。比如增值稅，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度取決于商品的需求彈性，彈性越小的商品，轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上的增值稅稅負(fù)越高。對(duì)低收入者來(lái)說(shuō)，消費(fèi)生活必需品比重較高，而高收入者消費(fèi)奢侈品比重較高，這就使得低收入者比高收入者承擔(dān)的增值稅更重。而目前我國(guó)增值稅占稅收收入的比重很高，所以增值稅擴(kuò)大了人們的福利差距。

（2）稅收結(jié)構(gòu)失衡。據(jù)財(cái)政部公布數(shù)據(jù)，2012年僅國(guó)內(nèi)增值稅（其中75%的增值稅歸中央，25%歸地方）就占到稅收收入的26.3%，所有間接稅加起來(lái)能占到稅收收入70%。^[20]而間接稅會(huì)對(duì)收入差距產(chǎn)生巨大的逆向調(diào)節(jié)作用，嚴(yán)重抵消了占比30%的直接稅所能對(duì)收入差距起到的調(diào)節(jié)作用。并且目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅，個(gè)稅也只能調(diào)節(jié)收入，而不能調(diào)節(jié)財(cái)富存量，所以收入差距調(diào)節(jié)功能很差。

（3）稅制模式依然是分類征收。我國(guó)實(shí)行按所得稅來(lái)源分類征收的模式，但目前納稅人眾多且較分散，收入渠道也多樣化，收入來(lái)源日趨復(fù)雜，實(shí)行分類征稅模式就容易造成不同納稅人、不同支付方式和不同所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)不公平。

（4）稅收征管不健全。我國(guó)收入申報(bào)不完善，納稅人的一些收入項(xiàng)目難以準(zhǔn)確計(jì)算，并且未能激勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)。高收入者的收入隱蔽性高，其工薪外收入很難被監(jiān)管到，容易造成稅收損失?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，對(duì)偷稅處罰僅為不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款，納稅人偷稅成本低。由于缺少統(tǒng)一的個(gè)稅信息管理系統(tǒng)和統(tǒng)一的稅號(hào)，也使得偷漏稅行為難以被發(fā)現(xiàn)。

當(dāng)前對(duì)收入分配改革的推進(jìn)正處于相關(guān)措施的深化和細(xì)化階段，而我國(guó)的稅收因?yàn)榉N種原因無(wú)法調(diào)節(jié)收入差距，需對(duì)此予以高度關(guān)注。只有推進(jìn)和做好稅制改革，才能有效發(fā)揮出稅收對(duì)于收入分配差距的有效調(diào)解作用，才能完善整個(gè)社會(huì)的再分配攻能，才能真正優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)，盡早全面建成小康社會(huì)。