本節(jié)主要介紹森林植被恢復(fù)費、營業(yè)稅、契稅，以及土地罰沒金。根據(jù)相關(guān)條例及辦法，國家對上述幾項稅費進(jìn)行征收。這里的營業(yè)稅是指國家對有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位和個人，按照轉(zhuǎn)讓收入征收的一個稅種。

一、森林植被恢復(fù)費

《中華人民共和國森林法實施條例》第十六條規(guī)定：“用地單位應(yīng)當(dāng)向縣級以上人民政府林業(yè)主管部門提出用地申請，經(jīng)審核同意后，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)繳森林植被恢復(fù)費，領(lǐng)取使用林地審核同意書”，“占用或者征用林地未被批準(zhǔn)的，有關(guān)林業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)自接到不予批準(zhǔn)通知之日起七日內(nèi)將收取的森林植被恢復(fù)費如數(shù)退還”。

1．征收對象

根據(jù)財政部、國家林業(yè)局《森林植被恢復(fù)費征收使用管理暫行辦法》第四條規(guī)定，凡勘察、開采礦藏和修建道路、水利、電力、通信等各項建設(shè)工程需要占用、征用或者臨時占用林地，經(jīng)縣級以上林業(yè)主管部門預(yù)繳森林植被恢復(fù)費。

2．征繳責(zé)任

《森林植被恢復(fù)費征收使用管理暫行辦法》第五條規(guī)定，縣級以上林業(yè)主管部門按照下列規(guī)定預(yù)收森林植被恢復(fù)費。

（1）占用或者臨時占用國務(wù)院確定的國家所有的重點林區(qū)（以下簡稱“重點林區(qū)”）林地的，由國務(wù)院林業(yè)主管部門或其委托的單位負(fù)責(zé)預(yù)收。

（2）占用或者征用除重點林區(qū)以外林地的，由省、自治區(qū)、直轄市林業(yè)主管部門負(fù)責(zé)預(yù)收。

（3）臨時占用重點林區(qū)以外林地的，由縣、地（州、市）、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）林業(yè)主管部門按照國家林業(yè)局《占用征用林地審核審批管理辦法》（國家林業(yè)局令第2號）規(guī)定的審批權(quán)限負(fù)責(zé)預(yù)收。其中，屬于國家林業(yè)局審批的，由省、自治區(qū)、直轄市林業(yè)主管部門負(fù)責(zé)預(yù)收。

3．征稅標(biāo)準(zhǔn)

森林植被恢復(fù)費征收標(biāo)準(zhǔn)按照恢復(fù)不少于被占用或征用林地面積的森林植被所需要的調(diào)查規(guī)劃設(shè)計、造林培育等費用核定。具體征收標(biāo)準(zhǔn)如下。

（1）用材林林地、經(jīng)濟(jì)林林地、薪炭林林地、苗圃地，收取6元/平方米。

（2）未成林造林地，收取4元/平方米。

（3）防護(hù)林和特種用途林林地，收取8元/平方米，國家重點防護(hù)林和特種用途林地，收取10元/平方米。

（4）疏林地、灌木林地，收取3元/平方米。

（5）宜林地、采伐跡地、火燒跡地，收取2元/平方米。

城市及城市規(guī)劃區(qū)的林地，可按照上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)2倍收取。對農(nóng)民按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)住宅占用林地，暫不收取森林植被恢復(fù)費。

4．使用管理

森林植被恢復(fù)費實行?？顚Ｓ?，專項用于林業(yè)主管部門組織的植樹造林、恢復(fù)森林植被，包括調(diào)查規(guī)劃設(shè)計、整地、造林、撫育、護(hù)林防火、病蟲害防治、資源管護(hù)等開支，不得平調(diào)、截留或挪作他用。

國務(wù)院林業(yè)主管部門及其委托單位收取的森林植被恢復(fù)費，納入中央財政預(yù)算管理。省、自治區(qū)、直轄市林業(yè)主管部門收取的森林植被恢復(fù)費，納入省級財政預(yù)算管理。具體辦法、比例由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門會同林業(yè)主管部門制定。

縣、地（州、市）級林業(yè)主管部門收取的森林植被恢復(fù)費，納入同級財政預(yù)算管理，全部用于本區(qū)域范圍內(nèi)的植樹造林、恢復(fù)森林植被。

縣級以上林業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制森林植被恢復(fù)費收支預(yù)決算，報同級財政部門審核，并按照批準(zhǔn)的預(yù)算以及財政部門核撥的資金安排使用。

二、契稅

《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅?！逼醵愂侵冈谥袊硟?nèi)轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)，向受讓的單位和個人依法征收的一種稅。

1．征稅對象和納稅義務(wù)人

契稅的征稅對象是中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地和房屋，納稅義務(wù)人是中國境內(nèi)土地和房屋轉(zhuǎn)移的受讓人。

2．契稅的稅率和計稅依據(jù)

契稅的稅率一般為3%～5%。契稅的計稅依據(jù)有幾種形式：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的成交價格；土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售的市場價格核定的價格；土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換的土地使用權(quán)、房屋的價格之差額。契稅的應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率。

3．契稅的減免

有下列情況之一的減免契稅。

（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或免征契稅。

（4）財政部規(guī)定的其他減免征契稅項目。

三、土地罰沒金

對違反國家土地法的土地所有者、使用者，市、縣級以上人民政府土地行政主管部門有權(quán)依法進(jìn)行罰沒。主要有以下幾種情況。

1．非法流轉(zhuǎn)土地罰沒金

非法流轉(zhuǎn)土地包括非法轉(zhuǎn)讓土地和拒不歸還土地使用權(quán)等。

買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門沒收違法所得；對違反土地利用總體規(guī)劃擅自將農(nóng)用地改為建設(shè)用地的，限期拆除在非法轉(zhuǎn)讓的土地上新建的建筑物和其他設(shè)施，恢復(fù)土地原狀；對符合土地利用總體規(guī)劃的，沒收在非法轉(zhuǎn)讓的土地上新建的建筑物和其他設(shè)施，可以并處罰款，罰款額度為非法所得的50%以下。

刑法規(guī)定，以牟利為目的，違反土地管理法規(guī)，非法轉(zhuǎn)讓、倒賣土地使用權(quán)，情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處非法轉(zhuǎn)讓、倒賣土地使用權(quán)價額5%以上20%以下罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處非法轉(zhuǎn)讓、倒賣土地使用權(quán)價額5%以上20%以下罰金。

擅自將農(nóng)民集體所有土地的使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門責(zé)令限期改正，沒收違法所得，并處罰款。罰款額度為非法所得的5%以上20%以下。

依法收回國有土地使用權(quán)當(dāng)事人拒不交出土地的，臨時使用土地期滿拒不歸還的，由縣級人民政府土地行政主管部門責(zé)令交還土地，并處以罰款。罰款額度為非法占用土地10元/平方米以上30元/平方米以下。

2．非法用地罰金

非法用地包括破壞土地使用條件，拒不履行復(fù)墾義務(wù)，非法占用土地，不按批準(zhǔn)用途使用土地，非法使用臨時用地等。

非法占用耕地建窯、建墳或者擅自在耕地上建房、挖沙、采石、采礦、取土等，破壞種植條件的，或者因開發(fā)土地造成土地荒漠化、鹽漬化的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門責(zé)令限期改正或者治理，可以并處罰款。罰款額度為耕地開墾費的兩倍以下。

拒不履行土地復(fù)墾義務(wù)的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門責(zé)令限期改正；逾期不改正的，責(zé)令繳納復(fù)墾費，專項用于土地復(fù)墾?？梢蕴幰粤P款，罰款額度為土地復(fù)墾費的兩倍以下。

未經(jīng)批準(zhǔn)或者采取欺騙手段騙取批準(zhǔn)，非法占用土地的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門責(zé)令退還非法占用的土地；對違反土地利用總體規(guī)劃擅自將農(nóng)用地改為建設(shè)用地的，限期拆除在非法占用的土地上新建的建筑物和其他設(shè)施，恢復(fù)土地原狀；對符合土地利用總體規(guī)劃的，沒收在非法占用的土地上新建的建筑物和其他設(shè)施，可以并處罰款。罰款額度為非法占用土地30元/平方米以下。

不按照批準(zhǔn)的用途使用國有土地的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門責(zé)令交還土地，處以罰款。罰款額度為非法使用土地10元/平方米以上30元/平方米以下。

臨時占用耕地的，土地使用者應(yīng)當(dāng)自臨時用地期滿之日起一年內(nèi)恢復(fù)種植條件；逾期不恢復(fù)種植條件的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門責(zé)令限期改正，可以處以罰款。罰款額度為耕地復(fù)墾費的兩倍以下。

3．非法批地賠償金

非法批地包括無權(quán)批地、越權(quán)批地、不按土地利用總體規(guī)劃規(guī)定的用途批地、不按法定程序批地等。非法批準(zhǔn)征收、使用土地，對當(dāng)事人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。