周五　透視對賬背后的玄機

上午　揭開對賬之謎

◇第一堂　對賬的內(nèi)容

賬簿登記要求做到清晰、準確，但在實際工作中，出現(xiàn)各種差錯或賬實不符的現(xiàn)象卻又是難免的。

造成錯賬的原因很多，但歸結(jié)起來有兩類：一類是由于會計人員失誤所造成的，如工作人員無意寫錯款額等；另一類就是有關人員故意作弊，如會計人員在制證、記賬上出現(xiàn)遺漏，計算、計量上的誤差等問題。

為了保證各種賬簿記錄的真實、完整和準確性，最終為編制會計報表提供可靠的會計核算資料。各企業(yè)及單位有必要定期對會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人的結(jié)算款項進行核對審查，這就是對賬。

對賬是企業(yè)及單位內(nèi)部進行會計控制的重要環(huán)節(jié)。通過對賬，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正賬簿記錄差錯，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符，從而保證會計資料的真實性、準確性和可靠性。

對賬不一定都在結(jié)賬時進行，對于有些重要的數(shù)據(jù)，或者集中核對工作量太大的項目，可在平時就經(jīng)常加以檢查核對。但不論平時是否進行過賬戶核對，在期末結(jié)賬時都必須進行一次全面的核對。

對賬工作的主要內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。

一、賬證核對

賬證核對是指對各種賬簿記錄與有關會計憑證進行的核對。

在這個過程中，將總分類賬、明細分類賬以及現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進行核對，看賬簿的登記內(nèi)容與記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否相符，記賬方向是否一致。

在會計實務中，由于記賬憑證數(shù)量多而復雜，要在結(jié)賬時全部加以核對是很困難的。因此，賬證核對的工作主要是在日常編制憑證和記賬過程中進行，在期末結(jié)賬時可進行重點抽查核對。

二、賬賬核對

賬賬核對是指對不同會計賬簿記錄的內(nèi)容進行的核對。賬賬核對以總賬為主，其目的是保證賬賬相符，賬賬核對的主要內(nèi)容包括：

1．總賬間的核對

總賬間的核對指總賬各科目期末的借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)的核對。

這一方面的核對，主要是通過編制總賬科目試算平衡表，將借方余額和貸方余額進行試算平衡。

2．總賬與明細賬的核對

總賬與明細賬的核對指總賬科目的期末余額與其所屬明細賬的期末余額合計的核對。

這一方面的核對，可直接將各明細賬科目余額的合計數(shù)，與有關總賬科目的余額核對。如果總賬科目所屬明細科目較多時，可通過編制明細科目余額表，加計余額的合計數(shù)，與總賬科目余額進行核對。

3．總賬與日記賬的核對

總賬與日記賬的核對指總賬“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的本期發(fā)生額及期末余額，分別與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的相應數(shù)字進行的核對。

4．明細賬間的核對

會計部門設置的各種財產(chǎn)物資明細賬（如固定資產(chǎn)明細賬）的期末余額應與相關財產(chǎn)物資保管或使用部門（如設備部門、總務部門、使用部門）的有關保管明細賬的期末結(jié)余數(shù)核對相符，這種核對可直接進行。

三、賬實核對

賬實核對是指將賬簿記錄的各種貨幣資金、財產(chǎn)物資和結(jié)算款項的期末賬面余額與實存數(shù)額的核對。

具體內(nèi)容包括：

（1）賬款核對。核對現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額是否相符。

（2）賬單核對。核對銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單是否相符。

（3）賬物核對。核對各種財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面余額與財產(chǎn)物資的實存數(shù)額是否相符。

（4）賬人核對。核對各種應收賬款、應付賬款的明細分類賬的賬面余額與有關債務、債權(quán)單位或個人是否相符。

以上各種賬實核對，一般是通過財產(chǎn)清查的方法進行的。財產(chǎn)清查是會計核算專門方法之一，其具體內(nèi)容將在本章后面詳述。

隨堂測試

1.判斷下列說法是否正確？

企業(yè)的主營業(yè)務利潤是指企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的營業(yè)收入，減去所銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本、企業(yè)銷售業(yè)務應負擔的各項稅金及附加后的余額。

◇第二堂　財產(chǎn)清查應如何下手

一、財產(chǎn)清查的概念

財產(chǎn)清查就是通過對各種實物、現(xiàn)金的實地盤點和對各項銀行存款、債權(quán)債務的查對，確定財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務的實存數(shù)，并查明實存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門的會計核算方法。

在企業(yè)里，進行賬面上的核對雖然能夠保證賬簿記錄的準確性，但很難保證財產(chǎn)物資的賬存數(shù)額與實存數(shù)額一致。事實上，造成財產(chǎn)物資賬實不符的原因有很多，如保管過程中的自然損耗；保管不善或工作人員失誤造成的人為損壞；在收、發(fā)各項財產(chǎn)過程中，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生的差錯；因未達賬項或拒付而引起單位之間賬賬不符等。

所以，為了保證會計核算資料的真實客觀性，也為了確保財產(chǎn)物資的完整，企業(yè)必須在賬簿記錄的基礎上，不定期地進行全面或局部的財產(chǎn)清查。

二、財產(chǎn)清查的種類

1．按照財產(chǎn)清查的范圍和對象不同分類

（1）全面清查。全面清查是指對企業(yè)全部財產(chǎn)物資所進行的盤點和核對。一般包括以下幾項：

①現(xiàn)金、銀行存款、股票、債券等。

②固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、半成品及其他物。

③委托其他單位代保管、代加工的各項材料物資等。

④在途的各種材料物資、貨幣資金等。

⑤應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、各種銀行借款等。

由于全面清查的范圍廣，工作量大，參加的人員多，花費的時間長，因此，不宜經(jīng)常進行。

◆一般在下述情況下需進行全面清查：年終決算前，單位撤銷、合并或改變隸屬關系時，開展清產(chǎn)核資時，單位主要負責人調(diào)查工作崗位時以及企業(yè)改制之時進行。目的是保證會計報表信息的真實和準確，明確經(jīng)濟責任。

（2）局部清查。局部清查是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查。清查對象主要是流動性較大的財產(chǎn)。

這種清查范圍小，工作量輕，涉及人員少，但專業(yè)性較強，一般多在下列情形進行：

①現(xiàn)金，每日業(yè)務終了時清點核對，日清月結(jié)。

②銀行存款、借款，每月應有專人至少同銀行核對一次。

③各種貴重的物資，每月應至少清查盤點一次。

④一般的庫存商品、原材料、在產(chǎn)品等流動性物資，除年終全部清查外，年內(nèi)應輪流盤點或重點抽查。

⑤債權(quán)債務，每年至少應同對方核對一至二次。

2．按照財產(chǎn)清查的時間不同分類

（1）定期清查。定期清查是指在規(guī)定時期內(nèi)對企業(yè)財產(chǎn)所進行的全面或局部清查。這種清查一般是在月末、季末或年終結(jié)賬前進行。

（2）不定期清查。不定期清查是指根據(jù)需要臨時對財產(chǎn)進行的全面或局部清查，因此，又稱臨時清查。

不定期清查通常在以下幾種情況下進行：

①更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人時。

②發(fā)生自然災害或意外損失時。

③上級主管部門對企業(yè)進行審計查賬時。

④單位撤銷、合并或改變隸屬關系時。

⑤進行臨時性財產(chǎn)核資工作時。

◆定期清查和不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。

三、財產(chǎn)物資的盤存制度

財產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，為使盤點工作順利進行，應建立一定的盤存制度。一般說來，財產(chǎn)物資的盤存制度有兩種：實地盤存制和永續(xù)盤存制。

在不同的財產(chǎn)物資盤存制度下，各項財產(chǎn)物資在賬簿中的記錄方法是不同的。

1．實地盤存制

實地盤存制又稱定期盤存制，是指在期末通過對庫存貨物的盤點，來確定財產(chǎn)物資的數(shù)量，并據(jù)以推算出財產(chǎn)物資期末結(jié)存額和本期銷售成本的一種財產(chǎn)登記方法。

具體方法：實地盤存制平時賬面上只記財產(chǎn)物資的購進或收入，不記發(fā)出，期末通過實地盤點確定數(shù)量后，通過下面公式，就可以計算確定財產(chǎn)物資的期末結(jié)存額和本期減少額。

實地盤存制計算公式：

本期銷售（耗用）額=期初結(jié)存額+本期入庫額-期末結(jié)存額

期末結(jié)存額=期末結(jié)存數(shù)量（實地盤存數(shù)）×單價

優(yōu)點：核算工作較簡單，工作量小。

缺點：手續(xù)不嚴密，無法連續(xù)反映存貨的真實變化，缺少安全性。

適用范圍：價值低和數(shù)量不穩(wěn)定損耗大的鮮活商品。

2．永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又叫賬面盤存制，是指通對設置明細賬，逐日逐筆地登記財產(chǎn)收入發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)出賬面余額的一種財產(chǎn)登記方法。

采用這種盤存方法，平時某種財產(chǎn)的增加或減少，都要根據(jù)會計憑證逐日逐筆在該財產(chǎn)明細賬上作連續(xù)記錄，并隨時結(jié)出賬面余額。

企業(yè)在永續(xù)盤存制下計算存貨本期銷售或耗用成本和期末存貨成本時，應按下列公式計算：

本期銷售（耗用）成本＝本期銷售（耗用）數(shù)量×單位成本

賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額

◆其單位成本的計價方法與實地盤存制下的方法相同。

優(yōu)點：在財產(chǎn)明細賬中，可隨時掌握財產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，堵塞管理上的漏洞。

缺點：日常核算的工作量較大。

適用范圍：除特殊情況采用實地盤存制外的其他存貨。

四、財產(chǎn)清查的組織與方法

財產(chǎn)清查是一項極其復雜的工作，清查對象多、范圍廣，工作量大，參與人員多。因此，為了保證財產(chǎn)清查有計劃、有組織地進行，財產(chǎn)清查一般可分為組織準備階段、實施清查階段及分析、處理階段。

1．財產(chǎn)清查組織

（1）組織準備。財產(chǎn)清查，尤其是全面清查，必須專門成立清查組織。其主要任務有：

①在財產(chǎn)清查前，確定清查的對象、范圍及時期，制訂詳細的財產(chǎn)清查計劃，掌握清查工作的進度，配備清查人員，確定清查方法。

②在清查過程中，隨時掌握清查情況，及時解決清查中出現(xiàn)的問題。

③在清查結(jié)束后，及時進行總結(jié)，形成書面文件，將清查結(jié)果和處理意見上報有關部門審批。

（2）業(yè)務準備。為做好財產(chǎn)清查工作，財產(chǎn)清查前，有關部門應做好下列工作：

①會計部門和會計人員，應在財產(chǎn)清查之前，將有關賬目登記齊全，結(jié)出余額，做到賬簿記錄完整、計算準確、賬證相符、賬賬相符，為賬實核對提供正確的賬簿資料。

②財產(chǎn)物資保管人員和有關部門，應在財產(chǎn)清查截止日前，登記好各種財產(chǎn)物資明細賬，并結(jié)出余額；將所保管的財產(chǎn)分類整理好，排列整齊，掛上標簽，詳細標明品種、編號、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量，以便盤點核對。

③準備好各種必要的計量器具和印制清查登記用的清單、表冊。如現(xiàn)金盤點報告表、盤存單、實存賬存對比表等。

2．財產(chǎn)清查的方法

（1）貨幣資金的清查方法。

①庫存現(xiàn)金的清查方法。庫存現(xiàn)金的清查應采用實地盤點法。在日常工作中，現(xiàn)金出納員每日先盤點庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額，再及時與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余額進行核對，以查明賬實是否相符。

對現(xiàn)金進行盤點時，出納員必須在場；在清點時不能以不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金。

◆特別要注意檢查有無挪用、白條抵庫的情況。

盤點結(jié)束后，應根據(jù)現(xiàn)金盤點結(jié)果，填制“現(xiàn)金盤點報告表” 。 “庫存現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證， “庫存現(xiàn)金盤點報告表”填制完畢，應由盤點人員和出納員簽章。

“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的格式如表5-1所示：

表5-1　庫存現(xiàn)金盤點報告表

②銀行存款的清查方法。銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，采取與銀行核對賬目的方法進行。

在同銀行核對賬目之前，應把截至清查日所有銀行存款的收付業(yè)務登記入賬，詳細檢查賬目的正確性及完整性，發(fā)現(xiàn)有錯記或漏記，應及時更正、補記；然后與從銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆核對，發(fā)生錯賬、漏賬，應查清原因并及時更正。

◆即使雙方記賬均無差錯，但也會出現(xiàn)銀行存款日記的余額與銀行對賬單的余額不相一致的情況。這主要是由于未達賬項引起的。

未達賬項，是指單位與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間誤差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證而尚未登記入賬的款項。

具體有以下四種情況：

A.企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款入賬的款項。企業(yè)開出的支票或其他付款憑證已作為存款減少登記入賬，而銀行尚未計入企業(yè)存款賬戶。如企業(yè)開出一張現(xiàn)金支票購辦公用品，企業(yè)可根據(jù)現(xiàn)金支票存根、發(fā)票及入庫單等憑證，登記付款入賬，而銀行由于尚未收到支付款項的憑證而沒有付款入賬。如果此時對賬，就會形成企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的款項。

B.企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款入賬的款項。企業(yè)存入銀行的款項已作為存款入賬，而開戶銀行尚未計入企業(yè)存款賬戶。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后就可以根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”回單聯(lián)登記收款入賬，而銀行需等款項收妥后才能記賬。如果在此時對賬，就會形成企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未登記入賬的款項。

C.銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款入賬的款項。銀行代企業(yè)支付款項后，已作為款項登記企業(yè)存款戶，而企業(yè)沒有收到付款通知尚未入賬。如銀行在年初代企業(yè)支付款項，并以付款入賬，而企業(yè)由于沒有收到付款通知尚未登記入賬。如果此時對賬，就會形成銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項。

D.銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款入賬的款項。銀行已將企業(yè)委托銀行代收的款項或銀行付給企業(yè)的利息登記入賬，而企業(yè)沒有收到有關憑證尚未入賬。如某供貨單位給企業(yè)匯來貨款，銀行收到匯款單后，登記入賬，而企業(yè)由于尚未收到匯款憑證沒有記賬。如果此時對賬，就會形成銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的款項。

◆上述任何一種情況發(fā)生，都會造成企業(yè)與銀行的賬簿記錄出現(xiàn)不一致。因此，在核對賬簿時，除了對發(fā)現(xiàn)記賬造成的錯誤要及時進行處理外，還必須注意有無未達款項。若雙方存在未達款項，應做好標記，并通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整，以此來確定雙方的余額是否相符。

下面舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法。

【例5-1】某企業(yè)2008年5月31日銀行存款日記賬賬面余額為89500元；銀行對賬單余額為97500元。經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：

（1）企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額27000元，銀行尚未入賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9500元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。

（3）銀行收取企業(yè)借款利息4200元，企業(yè)尚未收到付款通知。

（4）企業(yè)委托銀行收款16500元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。

根據(jù)雙方的賬面余額和查明的未達賬項，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，如表5-2所示。

表5-2　銀行存款余額調(diào)節(jié)表

從表5-2中可以看出，在雙方記賬都不發(fā)生錯誤的前提下，調(diào)整后的余額應該相等。

◆如果長期存在未達賬項，應及時查明原因，予以解決。未達賬不是錯賬、漏賬，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的目的只是用來核對企業(yè)與銀行雙方的賬簿記錄的正確與否，而不能作為調(diào)整賬面余額的原始憑證，應等到收到有關的原始憑證后，才能登記銀行存款日記賬。

（2）實物資產(chǎn)的清查方法。實物資產(chǎn)，主要包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等。常用清查方法主要有以下幾種：

①實地盤點法，就是通過對財產(chǎn)物資的逐一清點、過磅、度量等方法來確定其實存數(shù)量的方法。一般機器設備、原材料、產(chǎn)成品等的清查可以通過此方法進行。

②技術(shù)推算盤點法，即將實物整理成近似某種幾何體，然后通過測量出體積，據(jù)以計算出實物數(shù)量的方法。一般一些體積龐大和無法逐一點數(shù)過磅的財產(chǎn)物資可以通過此方法進行，如水泥、砂石等物資的清查。

③抽樣盤點法，即通過對實物財產(chǎn)抽取一定數(shù)量的樣本進行盤點，以此來推斷其整體實存數(shù)量的方法。一般適用于數(shù)量較大、重量均勻的財產(chǎn)清查。

◆盤點時，應對財產(chǎn)物資的實有數(shù)、質(zhì)量著重盤查，同時還應查明財產(chǎn)物資在保管上存在的問題。為明確經(jīng)濟責任，在進行盤點時，保管人員必須在場，對盤點結(jié)果，應如實編制好“盤點表” ，并由盤點人員和保管人員簽字蓋章。

（3）往來款項的清查方法。企業(yè)的往來款項一般包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款和預收賬款等。

各種結(jié)算往來款項一般采取“詢證核對法”進行清查，即企業(yè)應在清查日截止時，將其中的回執(zhí)聯(lián)（格式見圖5-1）送交對方單位并委托對方單位進行核對。

圖5-1　往來款項對賬單

如對方單位核對無誤，應在回單上蓋章后退回發(fā)出單位；如果經(jīng)核對數(shù)字不相符，對方應在回聯(lián)單上注明情況并退回本企業(yè)，進一步查明原因，再行核對，直到相符為止。

最后，再根據(jù)清查結(jié)果編制“往來款項清查報告” ，其一般格式如表5-3所示。

五、財產(chǎn)清查的結(jié)果處理

財產(chǎn)清查后，如財產(chǎn)物資實存數(shù)與賬存數(shù)不一致，一般會出現(xiàn)盤盈、盤虧兩種結(jié)果。盤盈是指實存數(shù)大于賬存數(shù)；盤虧是指實存數(shù)小于賬存數(shù)。實存數(shù)與賬存數(shù)一致，但實存的財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。

表5-3　往來款項清查報告表

以上情況概況為以下四點：

①實存數(shù)=賬存數(shù)。

②實存數(shù)>賬存數(shù)→盤盈。

③實存數(shù)<賬存數(shù)→盤虧。

④實存數(shù)=賬存數(shù)，但財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題→毀損。

不論是盤盈，還是盤虧或毀損，都需要進行賬務處理。在清查中，發(fā)現(xiàn)賬存數(shù)與實存數(shù)不一致時，必須馬上作出處理，以避免不必要的損失。

財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理分兩步進行：

（1）在審批之前：根據(jù)清查中取得的原始憑證，編制如“賬存實存對比表”等記賬憑證，并分析產(chǎn)生不符的原因，核準數(shù)字。

（2）在審批之后：根據(jù)有關領導和部門批復的意見（視為原始憑證），編制記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者個人原因造成的損失。

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶的借方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)及按規(guī)定程序批準的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)的盤盈數(shù)及按規(guī)定程序批準的盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末處理后，本賬戶應無余額。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶。

在該賬戶下應設置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶進行明細核算。

“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)如圖5-2所示。

圖5-2　待處理財產(chǎn)損溢賬戶結(jié)構(gòu)

1．存貨清查結(jié)果的賬務處理

（1）存貨盤盈的賬務處理。

①盤盈存貨時：按同類或類似的存貨市場價格作為實際成本或計劃成本：

②查明原因后：

◆存貨資產(chǎn)盈余多是收發(fā)計量及核算上的誤差造成的，查明原因后，可以對管理費用進行沖減。

【例5-2】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料2500元，盤盈原因是記錄錯誤。

根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄如下：

上述甲材料盤盈經(jīng)董事會批準后予以轉(zhuǎn)銷。

經(jīng)董事會批準后，直接沖減期間費用計入“管理費用”賬戶，根據(jù)批準文件作會計分錄如下：

（2）存貨盤虧的賬務處理。

①盤虧存貨時，按實際成本或計劃成本：

②查明原因后，屬于能夠收回殘料、過失人賠償和保險賠償?shù)牟糠郑?/p>

③剩余的凈損失屬于一般經(jīng)營損失的部分：

④剩余的凈損失屬于非常損失的部分：

◆根據(jù)造成虧空的不同原因作不同處理。

【例5-3】某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧乙材料4200元。

根據(jù)“實存賬存對比表”編制如下會計分錄：

上述盤虧材料經(jīng)批準作如下處理：盤虧中有600元為定額內(nèi)自然損耗，作為管理費用；有400元是因保管不善，作為其他應收費，由相關責任人賠償；有500元屬于自然災害所造成的損失，作為營業(yè)外支出。

根據(jù)批準的處理意見，作如下會計分錄：

2．庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理

對庫存現(xiàn)金清查盤點后，應將清查盤點發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金盈余和短缺，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”中所列數(shù)額，編制記賬憑證。

（1）庫存現(xiàn)金盤盈的賬務處理。

①盤盈庫存時，按實際盤盈的金額：

②查明原因后：

（2）庫存現(xiàn)金盤虧的賬務處理。

①盤虧存款時，按實際短缺的金額：

②查明原因后：

3．固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理

企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，出現(xiàn)固定資產(chǎn)虧損或毀壞的原因有很多，各單位應根據(jù)實際情況作出相應的處理。

◆通常的做法是：自然災害所造成的固定資產(chǎn)毀損，在扣除保險公司賠償和殘值收入后，經(jīng)有關部門批準作營業(yè)外支出；責任事故造成的固定資產(chǎn)損毀，應由責任人賠償?shù)膿p失；丟失的固定資產(chǎn)，應列作營業(yè)外支出。

固定資產(chǎn)盤盈大多數(shù)都是企業(yè)自制設備交付使用后，未及時入賬所造成的。經(jīng)核準應列作營業(yè)外收入處理。

（1）固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理。

①盤盈固定資產(chǎn)時，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格：

②查明原因后：

【例5-4】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈卷揚機一臺，其原價值為29000元，估計已提折舊8400元，凈值為20600元。

根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表” ，編制如下會計分錄：

經(jīng)查明，盤盈原因是自完工交付使用后，未及時入賬所致。經(jīng)有關部門核準后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，編制如下會計分錄：

（2）固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理。

①盤虧固定資產(chǎn)時，按虧損的固定資產(chǎn)價值額：

②查明原因后：

借：其他應收款———責任人

【例5-5】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一項原價為24000元的固定資產(chǎn)，已提折舊8000元，凈值為16000元。

根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表” ，編制會計分錄如下：

經(jīng)查明，盤虧屬于非常損失，保險公司同意賠款6000元，其余損失經(jīng)批準同意列入營業(yè)外支出。編制會計分錄如下：

隨堂測試

1.財產(chǎn)清查有哪些方法？

2.未達賬項具體表現(xiàn)形式有哪些？

◇第三堂　期末賬項調(diào)整

企業(yè)在期末編制會計報表前，必須在日常會計記錄的基礎上，按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求，調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關賬項，以正確、合理地反映本期的收入和費用，準確計算出各期間的損益。

賬項調(diào)整的內(nèi)容一般主要包括以下幾個方面：

一、應計收入的調(diào)整

應計收入指的是收入已經(jīng)發(fā)生，應計入到本期但期末尚未收到款項的收入。應計收入構(gòu)成本期的收入，期末應調(diào)整入賬。

企業(yè)在本期已向與其合作的單位或個人提供了商品或勞務等，理應獲得屬于本期的收入，但由于尚未完成結(jié)算過程，或延期付款等原因，致使理應獲得屬于本期的收入尚未到賬的，應該按照有關標準進行期末賬項調(diào)整，作為本期的收入入賬。

【例5-6】某公司10月出租大型機械，出租期限為兩個月，租金金額為10000元，出租期滿時一次付清。

10月應計收入5000元。

二、預收收入的調(diào)整

預收收入指本期已收款入賬，但要到后續(xù)會計期間實現(xiàn)的收入，如預收銷貨款。在計算本期收入時，應該將這部分預收收入進行賬項調(diào)整。

企業(yè)雖然已經(jīng)收到了現(xiàn)金，但尚未履行相應的義務，收入并沒有實現(xiàn)，所以，應將這筆收入作為履行義務期間的收入處理。每個會計期間結(jié)束后，會計人員都應對預收收入進行調(diào)整，將已經(jīng)實現(xiàn)的部分調(diào)整為本期的收入，沒有實現(xiàn)的作為后續(xù)收入不計入本期。

預收收入的賬項調(diào)整主要取決于預收收入的入賬方法，如果企業(yè)在收到預收款項時，能可靠地預計在本期能夠?qū)崿F(xiàn)的部分，可在入賬時將本期可實現(xiàn)的部分直接計入本期的收入，且無須對首期的預收收入進行調(diào)整；反之，應對各期的預收收入進行調(diào)整。

【例5-7】甲公司預收乙公司100件產(chǎn)品款200000元，月底交付50件，增值稅稅率為17%。

三、應計費用的調(diào)整

應計費用是指企業(yè)已耗用，或本期已受益的支出，應歸屬本期負擔但尚未支付的費用。

為了簡化會計處理程序，通常費用要到現(xiàn)金支付時，會計人員才進行會計處理。因此，會計期間結(jié)束，應按照權(quán)責發(fā)生制的標準對已經(jīng)發(fā)生，將未支付現(xiàn)金未入賬的費用進行賬項調(diào)整，通過賬項調(diào)整將其作為本期費用入賬。

對于企業(yè)來說，費用發(fā)生以后，負債也隨著產(chǎn)生。所以，在調(diào)整未入賬的費用同時，還要注意調(diào)整企業(yè)負債的調(diào)整。

四、預付費用的調(diào)整

預付費用指本期已付款，但應由本期和以后各期分別負擔的費用。如某企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，由于各種原因，可能會出現(xiàn)大量的先支付后受益的事項。在計算本期費用時，應該對這部分費用進行適當調(diào)整。

◆預付費用的支付與發(fā)生不超過一個會計年度，稱為收益性支出，超過一個會計年度，稱為資本性支出。

在會計實務中，屬于待攤費用的收益性支出在現(xiàn)金支出時，應該遞延到以后的會計期間，而不應計入本期的費用；屬于資本性支出的待攤費用在現(xiàn)金支出時，應該作為資產(chǎn)在以后各受益期間攤銷計入各期費用，而不應計入本期的費用。

除上述賬項調(diào)整外，期末應按權(quán)責發(fā)生制的原則調(diào)整賬項，如固定資產(chǎn)折舊、待處理財產(chǎn)損溢等賬項。

隨堂測試

1.判斷下列說法是否正確？

預付費用的支付與發(fā)生超過一個會計年度，稱為收益性支出。

◇第四堂　會計賬簿錯弊查證

一、從哪里尋找賬簿錯弊

會計賬簿錯弊主要表現(xiàn)在以下四個方面：賬簿啟用、賬簿設置、賬簿登記、結(jié)賬。

1．賬簿啟用

新建賬簿及會計人員交接時，都需啟用新的賬簿，要填寫賬簿啟用表。其內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計主管人員姓名。賬簿啟用中出現(xiàn)的錯弊主要有：賬簿封面及扉頁上對所需要填寫的項目未填寫或填寫不完整，無法明確有關經(jīng)濟責任。

◆此錯弊只需審查賬簿封面及扉頁是否填列齊全，就可以查證。

2．賬簿設置

設置賬簿時常見的錯弊有：

（1）賬簿形式設計不合理。包括：裝訂形式、賬頁的尺寸、賬頁劃線，印刷顏色及賬頁用紙等不合理。

（2）賬簿內(nèi)容設置不合理。如將現(xiàn)金日記賬采用活頁賬、材料等存貨類資產(chǎn)明細賬登記到三欄式賬簿中等。

（3）賬簿設置不齊全。包括：未設置應有的總賬、未設置應有的明細賬、未設置必需的備查簿等。

（4）所設賬簿未能形成良好賬簿系統(tǒng)。如庫存材料管理實行會計、保管各設一套庫存材料明細賬，不按照統(tǒng)一的規(guī)范登記，就會給管理帶來不必要的麻煩。

◆此錯弊查證方法為：了解該單位實際情況，確定其應設置賬簿；查看該單位賬簿設置是否合理、恰當。

3．賬簿登記

（1）登記的方式不合理。在實際工作中，由于出現(xiàn)所采用的核算形式、登記總賬的依據(jù)不合理，登記不規(guī)范而不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營管理需要的問題。

（2）賬簿摘要不合理。在做摘要的過程中，一般會出現(xiàn)以下兩種不合理的情況：一種是摘要過于簡略或表述不清，使人不能明白到底是什么業(yè)務；另一種是摘要雖然寫得很好，但所反映的經(jīng)濟業(yè)務不合理、不合法。

另外，賬簿登記時沒有按照賬簿的登記規(guī)范要求去登記，比如出現(xiàn)錯記、漏記等錯誤。

查證時，按會計操作規(guī)程要求查閱。錯記、漏記的查找方法有很多，其中最常見的方法是偶合法。

如推測可能是錯記的差錯，還可用“二除法” 、 “九除法”查找。譬如，不平衡的差錯是2的倍數(shù)，這可能是將借貸記在同一方向；如果不平衡的差數(shù)能被9除盡，可能是把數(shù)字以大記小，例如將“63”記成“36” ；或以小記大，例如將“18”記成“81” 。

此外，在查證時，還可采用按照原來賬務處理的順序，從頭至尾對整個賬簿進行細致核對，看是否出現(xiàn)漏記、重記和錯記等現(xiàn)象；也可以對賬簿記錄中的某些部分進行檢查，如果差錯的數(shù)字只是角位、分位，或者只是整數(shù)，就可以專查角位、分位或整數(shù)位的數(shù)字。

采用上述方法檢查后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，應按規(guī)定的方法及時更正。

4.結(jié)賬

會計期末，需進行結(jié)賬，以便總結(jié)特定時期或時點的經(jīng)濟活動情況，考核經(jīng)營成果，編制會計報表。容易出現(xiàn)的錯弊是：①結(jié)賬前未將應屬本期經(jīng)濟事項全部登記入賬，如待攤費用、預提費用未按期攤提。②人為推遲收入入賬時間等，以達到調(diào)節(jié)利潤目的。③結(jié)賬時間不合規(guī)定，人為提前或拖延結(jié)賬時間，用來人為調(diào)節(jié)有關財務信息。

二、錯賬的更正方法

結(jié)賬時容易出現(xiàn)的錯弊有：結(jié)賬前未將應屬本期經(jīng)濟事項全部登記入賬，如待攤費用、預提費用未按期攤提；人為推遲收入入賬時間等，以達到調(diào)節(jié)利潤目的；結(jié)賬時間不合規(guī)定，人為提前或拖延結(jié)賬時間，用來人為調(diào)節(jié)有關財務信息。

常見更正錯賬的方法有：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。

1．劃線更正法

劃線更正又稱紅線更正，是指在賬目結(jié)算時，如果發(fā)現(xiàn)賬簿的記錄僅屬于記賬時文字或數(shù)字上的筆誤時，應采用劃線更正法。

更正的方法是：先將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線以示注銷，需要注意的是，在劃線時，必須使原有字跡仍可辨認，再劃線的上方用藍色或黑色字跡更換正確的文字或數(shù)字，為明確經(jīng)濟責任，還需由更正人員在劃線處加蓋圖章。

需注意的是，劃掉錯誤數(shù)字時，應將整筆數(shù)字劃掉，以免出現(xiàn)不必要的差錯。

2．紅字更正法

紅字更正法又稱紅字沖銷法，是指由于記賬憑證出現(xiàn)錯誤，而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，用紅字沖銷或沖減原記錄數(shù)字，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。

紅字更正法適用于以下兩種情況：

（1）記賬完成以后，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯誤時，如果是由于記賬憑證中應借應貸的方向、科目或金額的錯誤而引起的，應用紅字更正法進行更正。

更正的方法是：先用紅字（金額用紅字，其他項目用藍、黑字）填寫一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“沖銷錯賬”以及錯誤憑證日期和號數(shù)，并據(jù)以用紅字（只限金額）登記入賬，以沖銷原來錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“更正錯賬”以及沖賬憑證的日期和號數(shù)，并據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。

【例5-8】 C公司2008年8月12日以現(xiàn)金支付銀行利息1500元。會計人員編制的會計憑證如下：

在填制會計憑證時，誤將“庫存現(xiàn)金”科目計入“銀行存款”科目，并據(jù)以登記入賬。

該項會計憑證應貸記“庫存現(xiàn)金”科目。在更正時，首先用紅字（只限金額）填制一張與原錯誤記賬憑證一樣的記賬憑證。

錯誤的記賬憑證以紅字記賬更正后，表明已全部沖銷原有錯誤記錄，然后用藍字或黑字填制如下正確分錄，并據(jù)以登記入賬：

（2）記賬完成以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤（所記金額大于應記的正確金額），導致賬簿記錄金額多記，而應借、應貸的會計科目沒有錯誤，要用紅字更正法進行更正。

更正的方法是：將多記的金額用紅字（只限金額）填制一張借貸方向、會計科目與原錯誤一樣的記賬憑證，但金額為多記的金額記賬憑證，在“摘要”欄寫明“沖銷多記金額”以及記賬憑證的日期和號數(shù)，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。

【例5-9】 B公司行政管理部門2008年6月20日用銀行存款6400元購買辦公用品，會計人員編制會計憑證如下：

在填制記賬憑證時，誤將金額6400元記為8400元，并據(jù)以登記入賬。

在更正時，首先用紅字填制一張借貸方向、會計科目與原錯誤一樣的記賬憑證，金額為多記的金額2000元記賬憑證，編制會計分錄如下：

如果出現(xiàn)記賬憑證所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，首先應采用劃線法更正，然后再用紅字沖銷法更正。

3．補充登記法

補充登記又稱藍字補記，是指記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借應貸、會計科目、金額都沒有錯誤（所記金額小于應記的正確金額），導致賬簿金額少記，應用補充登記法進行更正。

更正的方法是：將少記的金額用藍字或黑字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，但金額為少記的金額記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“補充少記金額”以及記賬憑證的號數(shù)和日期，并據(jù)以登記入賬，得正確金額。

【例5-10】 D公司2008年12月30日用銀行存款80000元發(fā)放職工工資時，會計人員填制記賬憑證如下：

在更正時，應用藍字或黑字編制如下會計分錄進行更正：

錯誤的記賬憑證以藍字或黑字記賬更正后，即可反映其正確的金額為80000元。

如果出現(xiàn)記賬憑證中所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，首先應采用劃線法更正，然后用補充登記法更正。

隨堂測試

1.紅字更正法適用于哪幾種情況？

2.設置賬簿時，常見的錯弊有哪些？

下午　突破結(jié)賬的關鍵

為了總結(jié)各企業(yè)單位在某個會計期間的經(jīng)濟活動情況，必須在每一個會計期間期末對本期經(jīng)濟業(yè)務情況進行歸集，反映在賬簿上就是結(jié)賬。

結(jié)賬，是指將在一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，在此基礎上，結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額的一個會計環(huán)節(jié)。

結(jié)賬期限一般是月末、季末、年度末，不得延期結(jié)賬和不結(jié)賬。此前，要將結(jié)賬期內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬，為保證結(jié)賬的正確性，不得漏記，也應避免重記。

◇第一堂　結(jié)賬前的疑問解答

一、結(jié)賬前應做好哪些準備工作

（1）登記本期所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，查對有關收入和費用是否進行賬項調(diào)整，例如，預提費用是否在本期進行了預提。

（2）核對已經(jīng)生產(chǎn)完成的產(chǎn)品、半成品及其應結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量、成本。

（3）在結(jié)賬前應先對好賬，保證賬證相符，賬賬相符，力爭減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。

（4）通過財產(chǎn)清查而發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧，應及時按照規(guī)定轉(zhuǎn)賬。

（5）將各種有關計算成本和財務成果的各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到有關賬戶。

二、結(jié)賬時如何劃線

結(jié)賬劃線主要是為了突出各個會計期的合計數(shù)及期末余額，將分開本期與下期的記錄。

◆根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定：月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄線，不應只在本賬頁中的金額部分劃線。

三、結(jié)賬時對于賬戶余額怎樣填寫

一般地，結(jié)賬時應將賬戶的月末余額填制在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)。但現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及其他需按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，還應將月末余額與本月發(fā)生額填制在同一行內(nèi)，并且在摘要欄內(nèi)標注“本月合計”字樣。

▲需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，如果“本月合計”行已有余額的，就不必在“本年累計”行中再寫余額。

四、結(jié)賬時能否用紅字

在賬簿記錄中，紅字有特定的含義，它表示藍字金額的減少或負數(shù)余額。所以，會計人員在結(jié)賬時，如果出現(xiàn)負數(shù)余額，可以用紅字在余額欄登記。

▲余額欄前如果印有余額的方向，如“借”或“貸” ，這時，不得使用紅色墨水，而應用藍黑墨水書寫。

隨堂測試

1.結(jié)賬前應做好哪些準備工作？

2.判斷下列說法是否正確？

月結(jié)和年結(jié)都劃雙線。

◇第二堂　結(jié)賬的步驟及方法

一、結(jié)賬的基本內(nèi)容與步驟

（1）將本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，檢查并核對清楚。例如已發(fā)生的債權(quán)、債務，已發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)物資盤盈、盤虧等，是否登記完整，是否出現(xiàn)漏記和錯記。發(fā)現(xiàn)錯誤時，應進行補記、更正。

（2）按權(quán)責發(fā)生制原則，在結(jié)賬前，還應結(jié)合財產(chǎn)清查，進行賬項調(diào)整，將應由本期負擔而以前時期已支付的待攤費用，攤?cè)氡酒诔杀尽①M用；將應由本期負擔且本期尚未支付的預提費用，預提計入本期成本、費用；將以前時期預收且屬于本期的收入，計入本期收益中，并將屬于本期的成本、費用和收益，進行結(jié)轉(zhuǎn)，從而確定本期的財務成果。

（3）在完成上面兩個步驟后，最后還需計算、登記各賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。

二、結(jié)賬的具體方法

1．月結(jié)

（1）對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額而只求余額的明細賬每次記賬后，隨時結(jié)出余額。

具體方法是：在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下劃上一條單紅線，不需再結(jié)計一次余額。

（2）對需要按月結(jié)計發(fā)生額和期末余額的賬戶月末結(jié)賬時，要對本月的發(fā)生額歸集并計算出余額。

具體方法是：在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄行下（月結(jié)行）劃上單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額。

在摘要欄內(nèi)注明“本月合計” ，并在“本月合計”欄下面再劃一條同樣的通欄單紅線。

（3）對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶既要進行本月發(fā)生額的月結(jié)，又要進行年度累計發(fā)生額的月結(jié)。

具體方法是：在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下劃通欄單紅線，然后在“本年累計”行結(jié)出自年初始至本月末止的累計發(fā)生額和月末余額。

在摘要欄內(nèi)注明“本年累計” ，并在“本年累計”行的次行通欄劃單紅線。

（4）除“本年利潤” 、 “利潤分配”賬戶和采用“記賬憑證核算形式”所登記的總賬外的其他總賬，平時只需在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃紅單線，不需再結(jié)計一次余額。

2．季結(jié)

與月結(jié)方法類似。

▲一般是總賬才需要季度結(jié)賬。

3．年結(jié)

各賬簿在登記完本年度的全部經(jīng)濟業(yè)務后，需要將賬簿的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，結(jié)轉(zhuǎn)后各賬簿應結(jié)平。

（1）如果年末沒有余額。對于總賬，如果年末無余額，需在第四季度季結(jié)的“本季度累計”行次行的摘要欄內(nèi)注明“本年合計” ，加計1～4季度的“本季度累計” ，填列在該行的“借方” 、 “貸方”及“余額”欄內(nèi)，并在“本年合計”行下通欄劃雙紅線，封賬即可。

明細賬的年終結(jié)賬時，對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額而各月只需結(jié)計余額的明細賬，只需在12月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下通欄劃雙紅線，封賬即可。

對于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的某些明細賬、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬的年終結(jié)賬，則需在12月月末的“本月合計”或“本年累計”行下通欄劃雙紅線，再封賬即可。

（2）如果年末有余額。對于總賬，應分借、貸方加計1～4季度的“本季度累計” ，并將其發(fā)生額和12月末的余額填列在第四季度季結(jié)“本季度累計”行次行的有關欄內(nèi)，并在該行的摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣。

對于需要按月結(jié)計發(fā)生額的，還應在12月份月結(jié)的基礎上分借、貸方加計該年的發(fā)生額，并將其發(fā)生額和12月月末的余額填列在12月份月結(jié)行的次行欄內(nèi)，同時在該行的摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣。并將余額記入該行的“余額”欄內(nèi)，然后在“結(jié)轉(zhuǎn)下年”行下劃兩條通欄紅線，封賬即可。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)下年。怎樣將有余額賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至下一年？在實際工作中，有以下兩種不正確的方法：

錯誤方法之一：將年初余額按照同一方向計入“本年累計”次行的發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記期末余額，如為貸方余額，填入借方發(fā)生額欄內(nèi)，反之，填入貸方，并在摘要欄內(nèi)填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。

同時，在該行的下端加計借、貸方的總計數(shù)額，并在該行的摘要欄內(nèi)注明“總計”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填寫“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0” ，以表示賬目已結(jié)平。

錯誤方法之二：將本賬戶年末余額以相反的方向計入到最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。例如，在結(jié)賬時，若某賬戶年末為貸方余額，則應將此項余額填列在借方發(fā)生額欄內(nèi)。同時在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填寫“平”字，并在余額欄的“元”位上填寫“0” ，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。

▲正確的方法應該是：在年度結(jié)賬時，應將賬戶的余額，直接記入新建賬簿余額欄內(nèi)，既不需要編制記賬憑證，也無須以相反的方向計入下一行的發(fā)生額內(nèi)，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪?/p>

隨堂測試

1.判斷下列說法是否正確？

只有明細分類賬才需要季度結(jié)賬。

2.怎樣將有余額的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至下一年？

◇第三堂　賬簿的更換與保管

會計賬簿是單位的重要會計檔案，在實際會計核算工作中，要注意及時更換和妥善保管。

一、會計賬簿的更換

會計賬簿的更換通常在每年初建賬時進行，除少數(shù)明細賬（如固定資產(chǎn)明細賬及卡片）不必每年更換新賬外，其他賬簿都需要進行更換。

為了使每個會計年度的賬簿資料明晰和便于保管，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)、債務明細賬，由于材料等財產(chǎn)物資種類繁多，規(guī)格各異，不必每年更換；備查賬簿也可以連續(xù)使用。

◆在更換賬簿時，上年的舊賬簿在年終結(jié)賬后，賬戶的年終余額應計入下一年度的新賬簿中，這就需要在新建的賬簿的“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并在余額欄計入上年余額。新舊賬簿有關賬戶之間的轉(zhuǎn)記金額，無須編制記賬憑證。

二、會計賬簿的保管

賬簿是各企業(yè)財務信息的載體，年度開始時，新賬建立，各種舊有賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)完畢后應送交總賬會計統(tǒng)一管理：

（1）企業(yè)應安排指定的人員專門負責保管。

（2）裝訂前，首先要按賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表的使用頁數(shù)進行核對，如賬戶的頁數(shù)是否有漏缺、序號排列是否連續(xù)等。

◆然后將會計賬簿封面、賬簿啟用表、賬戶目錄、按順序排列的賬頁、封底按照先后順序進行裝訂。

（3）對活頁賬簿，要保留已使用過的賬頁，將賬頁數(shù)填寫齊全，抽出空白頁，并用質(zhì)地好的牛皮紙做封面、封底；在裝訂時，應將同類業(yè)務、同類賬頁裝訂在一起，不得混裝；固定裝訂成冊后，應在封面上填寫明賬目的種類，編號、卷號相關內(nèi)容，并由會計主管人員和裝訂人員簽章。

（4）裝訂好的會計賬簿的封口要嚴密，并應加蓋印章；要保持封面的齊全、平整，不得有折角、缺角、漏頁、留有空白紙等現(xiàn)象；并在封面注明所屬年度和賬簿名稱、編號、卷號。

（5）結(jié)賬后，更換下來的賬簿，可暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，應由財務會計部門移交本單位的檔案部門保管。

◆移交時需要編制移交清冊，填寫交接清單，交接人員按移交清冊和交接清單項目核查無誤后簽章，并在賬簿使用日期欄內(nèi)填寫移交日期。

已歸檔的會計賬簿原件原則上不得借出，如有特殊需要，經(jīng)上級有關主管單位批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復制，并要辦理登記手續(xù)。

（6）各種賬簿不得丟失和隨意銷毀，保管期滿后，應按照規(guī)定經(jīng)批準后，才能銷毀。

◆通常，總賬（包括日記總賬，但現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管期限為25年）和明細賬保管期限為15年；固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年；輔助賬簿保管期限為15年。

會計實務中，各單位根據(jù)自己的需要，也可以適當延長有關會計檔案的保管期限。

隨堂測試

1.判斷下列說法是否正確？

在更換賬簿時，上年的舊賬簿在年終結(jié)賬后，賬戶的年終余額不能記入下一年度的新賬簿中。