學(xué)習(xí)情境5　出納崗位發(fā)票業(yè)務(wù)處理

知識(shí)目標(biāo)

☆熟悉發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)購(gòu)與填開(kāi)方法

☆掌握普通發(fā)票和收據(jù)的填開(kāi)與繳銷方法

☆掌握增值稅專用發(fā)票的填開(kāi)和認(rèn)證方法

技能目標(biāo)

☆會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)正確領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和收據(jù)

☆能正確填寫各類發(fā)票和收據(jù)，包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票

☆能模擬使用增值稅專用發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)

☆能對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行正確的模擬認(rèn)證

主要概念

發(fā)票　普通發(fā)票　增值稅專用發(fā)票　專業(yè)發(fā)票　收據(jù)　批量供應(yīng)　驗(yàn)舊購(gòu)新交舊購(gòu)新　認(rèn)證　遠(yuǎn)程認(rèn)證

引導(dǎo)案例

小張從事出納崗位工作雖然只有短短的幾個(gè)月時(shí)間，但通過(guò)自己的努力，已經(jīng)對(duì)出納工作有了比較全面的認(rèn)知，練就了書寫、點(diǎn)鈔、憑證裝訂、人民幣和票據(jù)真?zhèn)巫R(shí)別等出納崗位的基本功，熟悉了現(xiàn)金、銀行存款的管理與核算工作，得到了單位領(lǐng)導(dǎo)、同事的好評(píng)與信任，隨即被委以發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、繳銷、認(rèn)證等涉稅業(yè)務(wù)處理的工作。小張意識(shí)到，過(guò)去的成績(jī)只能代表過(guò)去，要完成新的出納工作任務(wù)，勝任出納工作崗位，只能靠自己不懈地學(xué)習(xí)……

子情境5．1　向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和收據(jù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、什么是發(fā)票？

（一）概念

發(fā)票又稱發(fā)貨票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的收付款憑證。

（二）種類

1．按發(fā)票的用途分

增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三大類。

2．按發(fā)票的使用范圍分

內(nèi)資企業(yè)用發(fā)票和外資企業(yè)用涉外發(fā)票。

3．按發(fā)票的取得方式分

帶有企業(yè)名稱的自印發(fā)票和向稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買的普通發(fā)票。

4．按發(fā)票的使用方法分

計(jì)算機(jī)打印的機(jī)打發(fā)票、普通手開(kāi)發(fā)票、定額發(fā)票。

圖5－1　增值稅專用發(fā)票

圖5－2　增值稅普通發(fā)票

圖5－3　廣告業(yè)專用發(fā)票

圖5－4　郵政業(yè)專業(yè)發(fā)票

（三）主管機(jī)關(guān)

發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。增值稅納稅人使用的發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)局管理；營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主兼有營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)分別到國(guó)稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

1．發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章

（1）全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

（2）發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。

專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，但不套印發(fā)票監(jiān)制章。

2．發(fā)票防偽專用品

由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)，并核發(fā)發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)許可證。發(fā)票防偽專用品的確定和使用由國(guó)家稅務(wù)總局確定。發(fā)票的防偽專用品是指印制發(fā)票過(guò)程中，所使用的用于鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚膶Ｓ闷罚饕ㄓ∷l(fā)票用的有色或無(wú)色油墨，印刷發(fā)票用的水紋紙等。

3．發(fā)票的印制

由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。

4．統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式

（1）批量供應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位業(yè)務(wù)量對(duì)發(fā)票需求量的大小，確定一定時(shí)期內(nèi)的合理領(lǐng)購(gòu)數(shù)量，用量大的可以按月領(lǐng)購(gòu)，用量不太大的可以按季領(lǐng)購(gòu)，防止其積存較多發(fā)票而引起管理上的問(wèn)題。這種方式主要適用于財(cái)務(wù)制度較健全、有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人。

（2）交舊購(gòu)新。用票單位交回舊的（即已填用過(guò)的）發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存，才允許領(lǐng)購(gòu)新發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)舊發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行審核，主要看其存根聯(lián)是否按順序號(hào)完整保存，作廢發(fā)票是否全份繳銷，填開(kāi)的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、規(guī)范等。

（3）驗(yàn)舊購(gòu)新。這種方式與交舊購(gòu)新基本相同，主要區(qū)別是稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)舊發(fā)票存根以后，由用票單位自己保管。

交舊購(gòu)新與驗(yàn)舊購(gòu)新方式，適用于財(cái)務(wù)制度不太健全、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大的單位和個(gè)體工商業(yè)戶。

二、什么是收據(jù)？

（一）概念

所謂收據(jù)，是指憑以收付款項(xiàng)或證明資金轉(zhuǎn)移的書面證明，是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的重要憑證依據(jù)。

在實(shí)際工作中并不是所有的收付款業(yè)務(wù)都開(kāi)具發(fā)票，有的只能開(kāi)具收據(jù)。收據(jù)與我們?nèi)粘Ｋf(shuō)的“白條”不能畫等號(hào)，收據(jù)也是一種收付款憑證，它也有種類之分。

（二）種類

1．按監(jiān)制部門分

（1）財(cái)政部門監(jiān)制的統(tǒng)一收款收據(jù)（如圖5－5）。這是基于行政管理活動(dòng)收付款項(xiàng)的收付款憑證，主要有行政性收費(fèi)收款收據(jù)，如執(zhí)法機(jī)關(guān)的罰沒(méi)款項(xiàng)、司法機(jī)關(guān)的訴訟費(fèi)用、某些行政機(jī)關(guān)頒發(fā)執(zhí)照、許可證等收取的登記費(fèi)、許可費(fèi)等，這類憑證與稅收管理沒(méi)有直接聯(lián)系，屬于非涉稅的收付款憑證，應(yīng)用財(cái)政部門監(jiān)制的統(tǒng)一收款收據(jù)。

圖5－5　行政事業(yè)單位收款收據(jù)

（2）稅務(wù)部門監(jiān)制的統(tǒng)一收款收據(jù)（如圖5－6）。這是基于非經(jīng)營(yíng)性、非財(cái)政性收入的收付款憑證。主要指行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、工商企業(yè)和個(gè)人取得的非經(jīng)營(yíng)性款項(xiàng)收入業(yè)務(wù)，如贊助、捐贈(zèng)、集資、賠償、劃轉(zhuǎn)、上繳等，既非經(jīng)營(yíng)性收入，也非財(cái)政性收入，但都影響收付款單位的成本核算，與稅收管理有著較為密切的聯(lián)系，因此，收付上述款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)使用稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制的統(tǒng)一收款收據(jù)。該統(tǒng)一收款收據(jù)不屬于發(fā)票，但稅收部門視同發(fā)票一樣管理。

圖5－6　企業(yè)資金往來(lái)結(jié)算專用收據(jù)

圖5－7　內(nèi)部押金收據(jù)

2．按使用范圍分

（1）內(nèi)部收據(jù)（如圖5－7）。單位內(nèi)部為經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的需要，僅限于單位內(nèi)部使用的自制或外購(gòu)的內(nèi)部結(jié)算憑證（收據(jù)）。這些內(nèi)部結(jié)算憑證，大多與稅收管理沒(méi)有直接的聯(lián)系，既不屬于發(fā)票范疇，也不必由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)監(jiān)制。比如，材料內(nèi)部調(diào)撥、收取員工押金、退還多余出差借款等等。

（2）外部收據(jù)（如圖5－8）。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外部取得或?qū)ν忾_(kāi)具的收付款結(jié)算憑證。外部收據(jù)又分為稅務(wù)部門監(jiān)制收據(jù)、財(cái)政部門監(jiān)制收據(jù)、部隊(duì)收據(jù)三種。單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開(kāi)具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)；行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費(fèi)，可以使用財(cái)政部門監(jiān)制的收據(jù)；單位與部隊(duì)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊(duì)監(jiān)制的收據(jù)。

圖5－8　外部結(jié)算收據(jù)

三、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)適用范圍

1．依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)對(duì)象。

2．依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

3．臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

四、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)

首次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，需要辦理以下手續(xù)：

1．提出購(gòu)票申請(qǐng)，填寫《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證申請(qǐng)審批表》；

2．提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件及財(cái)務(wù)印章、發(fā)票專用章的印模等資料；

3．經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》；

4．憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

五、銜頭（具名）發(fā)票印制

企業(yè)銜頭發(fā)票的印制，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的印刷廠下達(dá)印制通知書，印刷廠印制完畢后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人同時(shí)交驗(yàn)。

（一）申請(qǐng)

納稅人需要印制銜頭發(fā)票時(shí)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請(qǐng)審批表》，填寫后連同以下資料交回受理窗口：

1．銜頭發(fā)票票樣。

2．《發(fā)票繳銷清單》（初次定印的企業(yè)除外）。

3．允許出口的批準(zhǔn)文件復(fù)印件（限印制出口發(fā)票的企業(yè)）。

（二）領(lǐng)取銜頭發(fā)票

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資料進(jìn)行逐級(jí)審核后，通知印刷廠印制。納稅人只需憑《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知單》到印刷廠驗(yàn)收、領(lǐng)取企業(yè)銜頭發(fā)票，填寫《承印發(fā)票完工報(bào)告表》驗(yàn)收意見(jiàn)欄，并繳清工本費(fèi)。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例5－1

小張所在的單位是增值稅一般納稅人，并兼有營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，企業(yè)有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，但發(fā)票的用量不太大。2012年4月初的一天，小張?jiān)谙掳嗤局薪拥搅艘笞约捍稳疹I(lǐng)購(gòu)發(fā)票的工作任務(wù)。對(duì)于從來(lái)沒(méi)有領(lǐng)購(gòu)過(guò)發(fā)票的自己來(lái)說(shuō)，真是一頭霧水，一路盤算著怎樣完成這項(xiàng)任務(wù)……

1．順路到文化用品商店去碰碰運(yùn)氣？

2．領(lǐng)購(gòu)發(fā)票該帶哪些東西？

實(shí)務(wù)分析

1．發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督，文化用品商店雖然可以出售空白記賬憑證、報(bào)表、賬簿等，但無(wú)權(quán)出售發(fā)票。增值稅納稅人使用的發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)局管理；營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。本單位既涉及增值稅項(xiàng)目，又兼有營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別到國(guó)稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)所需發(fā)票。

2．小張所在的單位是增值稅一般納稅人，說(shuō)明會(huì)計(jì)核算健全，企業(yè)有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，但發(fā)票的用量不太大，說(shuō)明發(fā)票領(lǐng)購(gòu)適用批量供應(yīng)方式，但要按季領(lǐng)購(gòu)。

由于小張所在的單位已經(jīng)不是初次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，且適用批量供應(yīng)方式，因此，小張只要持《普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、單位公章、經(jīng)辦人印章等即可到主管地稅機(jī)關(guān)辦理營(yíng)業(yè)稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，并按規(guī)定繳納發(fā)票工本費(fèi)，取得發(fā)票；只需攜帶稅控IC卡，即可到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，支付發(fā)票工本費(fèi)，取得發(fā)票。

思考1：

小張的同學(xué)在一家剛剛成立的企業(yè)里初次擔(dān)任出納工作，對(duì)如何到國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票感到十分困惑，通過(guò)電話向小張請(qǐng)教。小張?jiān)撊绾位卮鹉兀?/p>

思考2：

小張的同學(xué)得到其幫助后，順利地完成了增值稅專用發(fā)票的初次領(lǐng)購(gòu)工作。但由于企業(yè)兼有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，小張的同學(xué)在國(guó)稅局沒(méi)能買到營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票，再次向小張請(qǐng)教。小張又該如何指導(dǎo)同學(xué)辦理營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)呢？

子情境5．2　填開(kāi)和繳銷普通發(fā)票及收據(jù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

發(fā)票只限于用票單位和個(gè)人自己填開(kāi)，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不得拆本使用發(fā)票；不得用“白條”和其他票據(jù)代替發(fā)票使用，也不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍；發(fā)票只準(zhǔn)在領(lǐng)購(gòu)所在地填開(kāi)，不準(zhǔn)攜帶到外縣（市）使用，臨時(shí)需要在外縣（市）填開(kāi)發(fā)票的，可到經(jīng)營(yíng)地國(guó)家機(jī)關(guān)申請(qǐng)購(gòu)買發(fā)票或者申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)；凡銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，收款方應(yīng)如實(shí)向付款方填開(kāi)發(fā)票，對(duì)收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，可按規(guī)定由付款單位向收款個(gè)人填開(kāi)發(fā)票，對(duì)向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星勞務(wù)服務(wù)，可以免予逐筆填開(kāi)發(fā)票，但應(yīng)逐日記賬。

一、普通發(fā)票的填開(kāi)

（一）普通發(fā)票的開(kāi)具范圍

使用普通發(fā)票的主要是營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也使用普通發(fā)票。

1．營(yíng)業(yè)稅納稅人。營(yíng)業(yè)稅納稅人使用普通發(fā)票主要有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等。

2．增值稅小規(guī)模納稅人。繳納增值稅的納稅人，如其會(huì)計(jì)核算不健全或者從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年銷售收入未達(dá)到50萬(wàn)元、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人未達(dá)到80萬(wàn)元的，稱為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必須開(kāi)具和使用普通發(fā)票。

3．增值稅一般納稅人。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅一般納稅人下列情況下不得開(kāi)具專用發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)出口的貨物；在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；提供非應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)；商業(yè)企業(yè)零售的煙、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保福利用品）、化妝品等消費(fèi)品，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)電、機(jī)車、汽車、輪船等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的；向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。

（二）普通發(fā)票填開(kāi)的技術(shù)要求

1．開(kāi)具時(shí)限：填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入或發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票的開(kāi)具是確定當(dāng)期應(yīng)納稅額的依據(jù)，不能預(yù)開(kāi)發(fā)票，不能拖延。

2．填開(kāi)順序：必須按號(hào)碼順序填開(kāi)發(fā)票，不能跳躍使用，也不能拆本使用，以利于發(fā)票的保管，防止發(fā)票丟失和舞弊行為的發(fā)生。

3．填寫內(nèi)容：發(fā)票上列示的項(xiàng)目應(yīng)逐項(xiàng)填寫，項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全份一次復(fù)寫，各聯(lián)內(nèi)容完全一致，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。不得為了迎合顧客的要求變更品名和金額，如“賣甲開(kāi)乙”；不準(zhǔn)通過(guò)單獨(dú)填開(kāi)顧客聯(lián)串改金額而“大頭小尾”；客戶名稱應(yīng)為全稱，不得簡(jiǎn)化或更改；不準(zhǔn)涂改發(fā)票，如填寫有誤，在誤填的發(fā)票上注明“作廢”字樣。

4．紅字發(fā)票：開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明；如發(fā)生銷貨折讓的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷售發(fā)票。

二、收據(jù)的填開(kāi)

（一）開(kāi)具時(shí)限

任何填開(kāi)收據(jù)的單位和個(gè)人必須在發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)并確認(rèn)資金收支后，才能開(kāi)具收據(jù)。專用收據(jù)的開(kāi)具時(shí)限為收到資金款項(xiàng)的當(dāng)天。

（二）開(kāi)具地點(diǎn)

收據(jù)限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）范圍內(nèi)開(kāi)具，中央各委、辦、局機(jī)關(guān)由財(cái)政部負(fù)責(zé)。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域或攜帶、郵寄、運(yùn)輸收據(jù)。

三、普通發(fā)票的繳銷

普通發(fā)票的繳銷是用票單位和個(gè)人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已使用或者未使用的發(fā)票，包括以下二種情況：

1．變更、注銷稅務(wù)登記時(shí)發(fā)票的繳銷

（1）申請(qǐng)

納稅人因辦理了納稅人名稱、地址、電話、開(kāi)戶行、賬號(hào)變更需廢止原有發(fā)票或注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)持《稅務(wù)登記變更申請(qǐng)表》或《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填寫好《發(fā)票繳銷登記表》，并持《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》及未使用的發(fā)票向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、繳銷

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《發(fā)票繳銷登記表》、《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》及未使用的發(fā)票，根據(jù)不同情況進(jìn)行發(fā)票繳銷處理：

①注銷稅務(wù)登記的，將其《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》和未使用發(fā)票剪角作廢；在CTAIS中驗(yàn)銷其相應(yīng)的領(lǐng)購(gòu)記錄；在《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》、《發(fā)票繳銷登記表》中簽章交納稅人。

②變更稅務(wù)登記的，將其未使用發(fā)票剪角作廢；需要變更《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》內(nèi)容的，收繳舊的《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》，按《稅務(wù)登記變更表》內(nèi)容重新核發(fā)新的《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》；在CTAIS中驗(yàn)銷其相應(yīng)的領(lǐng)購(gòu)記錄；在《發(fā)票繳銷登記表》、《稅務(wù)登記變更表》中簽章交納稅人收回。

2．殘損發(fā)票、改（換）版發(fā)票及次版發(fā)票的繳銷

①納稅人的發(fā)票發(fā)生霉變、鼠咬、水浸、火燒等殘損問(wèn)題，或被通知發(fā)票將進(jìn)行改版、換版，或發(fā)現(xiàn)有次版發(fā)票等問(wèn)題時(shí)，必須按有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填報(bào)《發(fā)票繳銷登記表》，連同《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》及應(yīng)繳銷的改版、換版和次版發(fā)票一并交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，將其應(yīng)繳銷的發(fā)票剪角作廢，并將繳銷記錄登記在CTAIS中和《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證》上，并在《發(fā)票繳銷登記表》中簽章交納稅人。

收據(jù)的繳銷基本同普通發(fā)票。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例5－2

小張所在的單位除銷售產(chǎn)品外，既有同時(shí)提供技術(shù)服務(wù)的增值稅混合銷售行為，又有單獨(dú)提供技術(shù)服務(wù)和其他營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。在2010年第四季度，本單位開(kāi)具和取得的部分發(fā)票情況如下：

（1）在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，提供技術(shù)服務(wù)所收取的款項(xiàng)23．4萬(wàn)元，開(kāi)具了服務(wù)業(yè)普通發(fā)票，并按5%的稅率計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅；

（2）向某醫(yī)院提供技術(shù)服務(wù)，開(kāi)具服務(wù)業(yè)收入發(fā)票結(jié)算收入20萬(wàn)元；

（3）向某高校提供技術(shù)服務(wù)，以往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算憑證“企事業(yè)單位收款收據(jù)”結(jié)算收入30萬(wàn)元，掛在往來(lái)款項(xiàng)未作計(jì)稅收入；

（4）租賃某單位寫字樓，支付租賃費(fèi)10萬(wàn)元，取得服務(wù)收入發(fā)票；

（5）因購(gòu)買貨物取得運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票10份，其中有5份套印××市國(guó)稅局發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額5萬(wàn)元。

問(wèn)：小張?jiān)谑芾磉@些發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門提出哪些建議？

實(shí)務(wù)分析

小張?jiān)谑芾磉@些發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門提出以下建議：

1．銷售產(chǎn)品的同時(shí)提供技術(shù)服務(wù)，屬于增值稅混合銷售行為，所收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能因?yàn)殚_(kāi)具了服務(wù)業(yè)發(fā)票而繳納營(yíng)業(yè)稅，今后再發(fā)生類似業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票。

2．向某高校提供技術(shù)服務(wù)，應(yīng)以服務(wù)業(yè)收入統(tǒng)一發(fā)票進(jìn)行結(jié)算并計(jì)入營(yíng)業(yè)收入賬戶，按5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

3．租賃某單位寫字樓支付的租賃費(fèi)10萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)由出租單位到其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“房屋租賃統(tǒng)一發(fā)票”。收款方開(kāi)具的服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票不能作為費(fèi)用列支的憑證。

4．從2008年1月1日起，凡用于結(jié)算營(yíng)業(yè)稅收入的發(fā)票均由地方稅務(wù)局管理，統(tǒng)一套印××市地方稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章，原套印××市國(guó)稅局發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票應(yīng)予以作廢繳銷。因此，建議企業(yè)有關(guān)部門要求提供運(yùn)輸勞務(wù)的單位重新開(kāi)具發(fā)票。否則，不予以列支成本、費(fèi)用和計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。

子情境5．3　填開(kāi)和認(rèn)證增值稅專用發(fā)票

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、增值稅專用發(fā)票的填開(kāi)

（一）一般納稅人專用發(fā)票的填開(kāi)

1．增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具范圍

（1）增值稅專用發(fā)票只能用于被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為增值稅一般納稅人的企業(yè)、單位在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為。

（2）已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的商業(yè)零售企業(yè)，可以向購(gòu)貨方為一般納稅人的單位開(kāi)具專用發(fā)票，但企業(yè)必須指定專人負(fù)責(zé)保管和開(kāi)具專用發(fā)票。商業(yè)零售企業(yè)必須向購(gòu)貨方索取蓋有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本），未提供證件的，商業(yè)零售企業(yè)一律不得開(kāi)具專用發(fā)票。

（3）一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

①縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

④原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；

⑤用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

2．增值稅專用發(fā)票填開(kāi)的技術(shù)要求

（1）開(kāi)具時(shí)限：一般納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票。采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；將貨物交付他人代銷的，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天；將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

（2）銷售退回或銷售折讓開(kāi)具的規(guī)定：銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別辦理。購(gòu)買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方，銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，整套保存，并重新填開(kāi)退貨后或銷售折讓后所需的專用發(fā)票；在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明以前，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票，收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

（3）價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具的規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用，如果價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價(jià)”欄填寫價(jià)、費(fèi)合計(jì)數(shù)，另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購(gòu)貨方，但如果價(jià)外費(fèi)用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費(fèi)稅，則該項(xiàng)合計(jì)數(shù)中不應(yīng)包括此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)另行開(kāi)具普通發(fā)票。

（4）匯總業(yè)務(wù)的開(kāi)具：為了減少開(kāi)具專用發(fā)票的工作量，降低專用發(fā)票的使用成本，銷售貨物品種較多的，可以匯總開(kāi)具專用發(fā)票，如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開(kāi)專用發(fā)票。匯總填開(kāi)專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計(jì)量單位”、“數(shù)量”和“單價(jià)”欄。匯總填開(kāi)專用發(fā)票，必須附有銷售方開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。

（5）價(jià)格換算出現(xiàn)誤差的處理：納稅人以含稅單價(jià)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)換算成不含稅單價(jià)填開(kāi)專用發(fā)票，如果換算使單價(jià)、銷售額和稅額等項(xiàng)目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計(jì)算填開(kāi)：

銷售額＝含稅收入÷（1＋稅率或征收率）

增值稅額＝含稅總收入－銷售額

不含稅單價(jià)＝銷售額÷數(shù)量

這時(shí)如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價(jià)＝銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正?，F(xiàn)象。

（二）小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《代（監(jiān)）開(kāi)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)審批表》，填寫后連同以下資料交回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：

1．購(gòu)貨方《稅務(wù)登記證》（副本）復(fù)印件或一般納稅人資格證書復(fù)印件；

2．發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章；

3．該筆業(yè)務(wù)稅收繳款書復(fù)印件。

納稅人憑審批表及完稅憑證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證

納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，必須在納稅申報(bào)之前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“認(rèn)證窗口”認(rèn)證金稅工程數(shù)據(jù)，或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行認(rèn)證。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，向納稅人下達(dá)“認(rèn)證結(jié)果通知書”和“認(rèn)證結(jié)果清單”。對(duì)于認(rèn)證不符及密文有誤的抵扣聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不予抵扣，并當(dāng)場(chǎng)扣留作調(diào)查處理。未經(jīng)認(rèn)證的，不得申報(bào)抵扣。

（一）基本概念

增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)對(duì)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的密文和圖像，運(yùn)用識(shí)別技術(shù)將圖像換成電子數(shù)據(jù)，利用解密功能對(duì)發(fā)票密文進(jìn)行解密，然后與發(fā)票明文逐一核對(duì)以判別其真?zhèn)危⑶覟榛讼到y(tǒng)和票表稅比對(duì)系統(tǒng)準(zhǔn)備抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)的工作過(guò)程。

（二）基本要求

1．納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，必須自開(kāi)票之日起180日內(nèi)，在納稅申報(bào)之前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“認(rèn)證窗口”認(rèn)證或通過(guò)網(wǎng)上遠(yuǎn)程認(rèn)證。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，向納稅人下達(dá)“認(rèn)證結(jié)果通知書”和“認(rèn)證結(jié)果清單”。

3．對(duì)于認(rèn)證不符及密文有誤的抵扣聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不予抵扣，并當(dāng)場(chǎng)扣留作調(diào)查處理。

4．未經(jīng)認(rèn)證的，不得申報(bào)抵扣。

（三）認(rèn)證方法

1．上門認(rèn)證：納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)（或電子信息）等資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)征稅窗口進(jìn)行認(rèn)證。

2．遠(yuǎn)程認(rèn)證：由一般納稅人自行完成專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃描、識(shí)別，并將掃描識(shí)別數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成解密、認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的認(rèn)證方式。

（四）認(rèn)證流程

增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證流程如圖5－9所示。

（五）認(rèn)證結(jié)果

1．認(rèn)證相符：84位密文解密結(jié)果與票面七要素相符。

2．認(rèn)證不符：84位密文解密結(jié)果與票面七要素有一項(xiàng)或多項(xiàng)不相符。

3．納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符：專用發(fā)票所列購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)不一致。

4．密文有誤：密文清晰、輸入正確，但防偽稅控系統(tǒng)無(wú)法解密。

5．無(wú)法認(rèn)證：因票面七要素或84位密文污損等，導(dǎo)致系統(tǒng)不能產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

6．重復(fù)認(rèn)證：認(rèn)證相符，但以前月份曾認(rèn)證過(guò)。

7．認(rèn)證時(shí)失控：指前期已認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)與總局下發(fā)的全國(guó)失控發(fā)票新增數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。

（六）結(jié)果處理

1．認(rèn)證相符：自動(dòng)保存在防偽稅控系統(tǒng)服務(wù)器，每月認(rèn)證工作結(jié)束后將認(rèn)證匯總數(shù)據(jù)下載保存到制定的票表稅共享目錄。

圖5－9　增值稅專用發(fā)票認(rèn)證流程

2．無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符：發(fā)票原件退還給納稅人，企業(yè)可以要求銷貨方重新開(kāi)具。

3．密文有誤、認(rèn)證不符和重復(fù)認(rèn)證發(fā)票：對(duì)上門認(rèn)證的，當(dāng)即扣留；對(duì)遠(yuǎn)程認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證未通過(guò)”的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務(wù)機(jī)關(guān)再次認(rèn)證，對(duì)仍然認(rèn)證不符或密文有誤的，當(dāng)即扣留。

4．認(rèn)證時(shí)失控：上門認(rèn)證的扣留；遠(yuǎn)程認(rèn)證的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專用發(fā)票抵扣聯(lián)原、件到稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留，并當(dāng)即報(bào)稽查部門。

三、增值稅專用發(fā)票的繳銷

納稅人在辦理專用發(fā)票繳銷手續(xù)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下材料：

1．繳銷的發(fā)票；

2．發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證；

3．購(gòu)票人員的身份證；

4．注銷或取消一般納稅人資格的納稅人的金稅卡、IC卡（指已納入防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)的納稅人）。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例5－3

小張?jiān)谑芾肀締挝?012年5月份開(kāi)具和取得的發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：

1．向某小規(guī)模納稅人銷售技術(shù)軟件產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票1份，注明價(jià)款2萬(wàn)元，增值稅0．34萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2．從某商場(chǎng)采購(gòu)低值易耗品一批，取得未附銷貨清單的增值稅專用發(fā)票1份，注明價(jià)款1萬(wàn)元，稅款0．17萬(wàn)元，款項(xiàng)用銀行存款支付。

3．外購(gòu)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明價(jià)款2萬(wàn)元，稅款0．34萬(wàn)元，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)沒(méi)有加蓋銷貨單位財(cái)務(wù)印章。

4．向某增值稅一般納稅人銷售技術(shù)軟件產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票1份，注明價(jià)款5萬(wàn)元，稅款0．85萬(wàn)元，后續(xù)技術(shù)服務(wù)費(fèi)0．5萬(wàn)元，稅款0．085萬(wàn)元，代收政府性基金0．01萬(wàn)元，稅款0．001　7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。

5．月末在專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)發(fā)現(xiàn)，有2份發(fā)票與銷貨方的納稅人識(shí)別號(hào)不符，價(jià)款2萬(wàn)元，稅款0．34萬(wàn)元，有1份為舊版專用發(fā)票，款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。

問(wèn)：針對(duì)上述情況，小張應(yīng)當(dāng)如何處理？

實(shí)務(wù)分析

1．向增值稅小規(guī)模納稅人銷售技術(shù)軟件產(chǎn)品，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)與該企業(yè)取得聯(lián)系，收回增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，連同存根聯(lián)和記賬聯(lián)，注明作廢字樣保存，并向該小規(guī)模納稅人另開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

2．從某商場(chǎng)取得的未附銷貨清單的增值稅專用發(fā)票，以及外購(gòu)材料未加蓋財(cái)務(wù)印章的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，要求銷售方予以補(bǔ)正。

3．向一般納稅人銷售技術(shù)軟件產(chǎn)品代收的政府性基金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開(kāi)具普通發(fā)票，不征增值稅。應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)開(kāi)具的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)收回，連同存根聯(lián)和記賬聯(lián)一起注明作廢字樣，重新開(kāi)具不含政府性基金的增值稅專用發(fā)票。

4．與銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符的增值稅專用發(fā)票以及舊版專用發(fā)票，應(yīng)要求銷貨方收回并重新開(kāi)具符合規(guī)定的專業(yè)發(fā)票。

思考3：

小張與在某增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)當(dāng)出納的同學(xué)碰面，發(fā)現(xiàn)對(duì)方有點(diǎn)別扭，詢問(wèn)后才知道了事情的原委：原來(lái)當(dāng)日有一家企業(yè)到其單位購(gòu)買產(chǎn)品，持有增值稅一般納稅人證明，因單位里沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，便向?qū)Ψ介_(kāi)具了普通發(fā)票，結(jié)果對(duì)方拒不接受，非要索取增值稅專用發(fā)票不可，否則就找其單位領(lǐng)導(dǎo)評(píng)理，小張的同學(xué)一直為此事感到郁悶。沒(méi)想到小張的一番話，讓同學(xué)茅塞頓開(kāi)，內(nèi)心反而感到歉疚。想一想，小張向他同學(xué)講的這番話會(huì)是什么呢？

思考4：

單位業(yè)務(wù)員小王苦著臉向小張遞上一份已被洗衣機(jī)攪成一團(tuán)的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，小張也感到茫然，于是趕緊向旁邊的師傅求教，終算有了能夠補(bǔ)救的措施。想一想，師傅會(huì)怎樣教小張?zhí)幚磉@件事情呢？

單元小結(jié)

本情境著重介紹了發(fā)票和收據(jù)的概念，領(lǐng)購(gòu)范圍與手續(xù)，銜頭（具名）發(fā)票印制方法；普通發(fā)票、專用發(fā)票、收據(jù)的使用對(duì)象、開(kāi)具時(shí)間、開(kāi)具方法、開(kāi)具要求以及發(fā)票繳銷的基本程序和方法；并對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證程序、認(rèn)證方法、認(rèn)證結(jié)果及其處理方法作了簡(jiǎn)要的說(shuō)明。相關(guān)內(nèi)容和要求具體如下：

續(xù)表

思考與練習(xí)

一、思考題

1．什么叫發(fā)票？什么叫收據(jù)？

2．發(fā)票和收據(jù)是怎樣分類的？

3．統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)有哪幾種方式？

4．發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的范圍如何確定？

5．領(lǐng)購(gòu)發(fā)票需要辦理哪些手續(xù)？

6．怎樣開(kāi)具普通發(fā)票和收據(jù)？

7．哪些情況需要辦理發(fā)票的繳銷手續(xù)？

8．增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用有什么規(guī)定？

9．什么叫增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證？通常有哪些認(rèn)證方法？

10．增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證流程是怎樣規(guī)定的？可能會(huì)出現(xiàn)哪些認(rèn)證結(jié)果？對(duì)不同的認(rèn)證結(jié)果怎樣處理？

二、練習(xí)題

【單選題】

1．屬于增值稅納稅人使用的普通發(fā)票有（　?。?。

A．飲食業(yè)專用發(fā)票　　　　　　　　

B．廢舊物資收購(gòu)發(fā)票

C．商品房銷售專用發(fā)票　　　　　　

D．全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

2．如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)到（　?。┺k理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)。

A．國(guó)稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)　　　　

B．國(guó)家稅務(wù)局

C．國(guó)稅或地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)　　　　

D．地方稅務(wù)局

3．下列情形中，增值稅一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的是（　?。?。

A．一般納稅人甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)商業(yè)零售銷售給消費(fèi)者的化妝品

B．一般納稅人乙企業(yè)將其生產(chǎn)的汽車直接銷售給個(gè)人

C．一般納稅人丙企業(yè)經(jīng)營(yíng)商業(yè)銷售的勞保專用鞋帽

D．一般納稅人丁企業(yè)將其生產(chǎn)的輪船直接銷售給使用單位

4．下列票據(jù)中經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票是（　?。?/p>

A．保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)憑證　　　　　　

B．全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

C．農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票　　　

D．公共事業(yè)聯(lián)合收費(fèi)處繳費(fèi)專用發(fā)票

5．臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在（　　）的前提下，可向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

A．辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿　　　　　　

B．辦理納稅擔(dān)保

C．預(yù)繳稅款　　　　　　　　　

D．辦理稅務(wù)登記

6．對(duì)于跨省、市、自治區(qū)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供保證人，或者繳納（　　）的保證金。

A．不超過(guò)5　000元　　　　　　　

B．不低于5　000元

C．不超過(guò)1萬(wàn)元　　　　　　　

D．不低于1萬(wàn)元

7．領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人憑（　?。┖藴?zhǔn)的種類、數(shù)量，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

A．稅務(wù)登記證　　　　　　　　

B．發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿

C．稅務(wù)登記表　　　　　　　　

D．發(fā)票申請(qǐng)審批表

8．納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，須先將已使用的發(fā)票存根聯(lián)，交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存，再領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，這種方式稱為（　　）。

A．批量供應(yīng)　　　　　　　　　　

B．驗(yàn)舊購(gòu)新

C．交舊購(gòu)新　　　　　　　　　　

D．限量供應(yīng)

9．以下有關(guān)發(fā)票開(kāi)具的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（　　）。

A．任何單位和個(gè)人不能轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票

B．開(kāi)具發(fā)票一定要加蓋財(cái)務(wù)專用章

C．未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不能拆本使用發(fā)票

D．專用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票，應(yīng)按填寫有誤辦理

10．為了保證增值稅專用發(fā)票的安全使用，納稅人要在（　?。┺k理繳銷手續(xù)。

A．領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的時(shí)間算起至30天內(nèi)

B．開(kāi)具第一張專用發(fā)票的時(shí)間算起至30天內(nèi)

C．領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的時(shí)間算起至60天內(nèi)

D．開(kāi)具第一張專用發(fā)票的時(shí)間算起至60天內(nèi)

【多選題】

1．下列（　?。┎坏米鳛樨?cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

A．未按購(gòu)買單位要求金額開(kāi)具的發(fā)票

B．填寫項(xiàng)目不齊全的發(fā)票

C．沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票

D．已經(jīng)作廢的發(fā)票

2．增值稅一般納稅人（　?。?，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者，不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票。

A．未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)　　　　　

B．未按規(guī)定期限清繳欠稅入庫(kù)

C．未按規(guī)定填開(kāi)增值稅專用發(fā)票　　

D．未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票

3．增值稅納稅人使用的普通發(fā)票包括（　　）。

A．工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票　　　

B．工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票

C．商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票　　　　　　　

D．臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票

4．跨省、市、自治區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人采取提供保證人方式申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地發(fā)票，應(yīng)由擔(dān)保人填寫擔(dān)保書，經(jīng)（　?。┖炞稚w章后方為生效。

A．購(gòu)票人　　　　　　　　　　　

B．注冊(cè)稅務(wù)師

C．保證人　　　　　　　　　　　

D．稅務(wù)機(jī)關(guān)

5．企業(yè)自制發(fā)票，應(yīng)憑（　　）及自行設(shè)計(jì)的發(fā)票式樣，辦理自制發(fā)票審批。

A．稅務(wù)登記證副本　　　　　　　

B．企業(yè)申請(qǐng)自制發(fā)票報(bào)告

C．經(jīng)辦人身份證明　　　　　　　

D．發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿

6．用票單位申請(qǐng)自印發(fā)票的必須符合（　?。l件。

A．企業(yè)發(fā)票使用量較大　　　　　

B．有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

C．發(fā)票管理制度健全　　　　　　

D．財(cái)務(wù)管理制度健全

7．用票單位發(fā)生（　?。┣樾?，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

A．向消費(fèi)者銷售貨物

B．向小規(guī)模納稅人銷售貨物

C．向被認(rèn)定為臨時(shí)一般納稅人的企業(yè)銷售貨物

D．向境外提供應(yīng)稅勞務(wù)

8．下列有關(guān)發(fā)票開(kāi)具和使用的說(shuō)法，正確的有（　?。?。

A．開(kāi)具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方的有效憑證

B．民族自治地方的納稅人開(kāi)具發(fā)票必須使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫拿褡逦淖?/p>

C．專用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票，應(yīng)按填寫有誤辦理

D．沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑證

9．下列發(fā)票，應(yīng)到國(guó)家稅務(wù)局領(lǐng)購(gòu)的有（　　）。

A．工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票　　　　　

B?。∩虡I(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

C．機(jī)動(dòng)車專項(xiàng)修理專用發(fā)票　　　　　　

D　．　飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

10．統(tǒng)印發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)方式包括（　?。?。

A．批量供應(yīng)　　　　　　　　　　

B．交舊購(gòu)新

C．驗(yàn)舊購(gòu)新　　　　　　　　　　

D．按需領(lǐng)取

【綜合分析題】

1．小張所在單位2012年4月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）受政府部門委托，作為會(huì)議主辦方召開(kāi)了一次技術(shù)研討會(huì)，向參會(huì)單位收取了會(huì)務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元，開(kāi)具了加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)印章的收款收據(jù)；

（2）銷售邊角余料取得收入11　700元，向客戶開(kāi)具了事業(yè)單位往來(lái)結(jié)算收據(jù)；

（3）接受運(yùn)輸勞務(wù)，取得運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票8份，其中有三份沒(méi)有加蓋運(yùn)輸單位財(cái)務(wù)印章；取得運(yùn)輸業(yè)定額發(fā)票100張，運(yùn)費(fèi)5　000元。所有運(yùn)輸發(fā)票企業(yè)均按7%計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅。

問(wèn)：（1）受理上述憑證，出納員小張應(yīng)當(dāng)提出怎樣的處理意見(jiàn)？

（2）2012年5月份，由于新廠房的建成，小張所在單位準(zhǔn)備從目前的市中心整體遷移到近郊，單位領(lǐng)導(dǎo)要求相關(guān)部門及時(shí)做好搬遷前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。作為負(fù)責(zé)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)工作的小張，應(yīng)當(dāng)做好哪些工作？

2．N公司于2012年5月1日開(kāi)業(yè)，主要開(kāi)展下列業(yè)務(wù)：

（1）收購(gòu)鮮活海產(chǎn)品，對(duì)外提供餐飲服務(wù)；

（2）擁有客房供客人居住使用；

（3）娛樂(lè)項(xiàng)目有卡拉OK歌舞廳、保齡球、臺(tái)球等；

（4）洗刷車并提供修理修配汽車服務(wù)。

要求：根據(jù)上述資料

（1）說(shuō)明N公司適用發(fā)票的種類。

（2）說(shuō)明N公司辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)的主要程序。

3．M商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2012年第1季度出納人員在受理發(fā)票業(yè)務(wù)過(guò)程中遇到下列情況：

（1）為他人代開(kāi)專用發(fā)票l份，價(jià)稅合計(jì)金額為11　700元；

（2）因購(gòu)貨單位要求，M商場(chǎng)在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將客戶購(gòu)買的消費(fèi)品填寫為“原輔材料”，價(jià)稅合計(jì)金額為23　400元；

（3）其他未按規(guī)定填開(kāi)的商業(yè)零售發(fā)票10份。例如，單聯(lián)填開(kāi)發(fā)票，無(wú)商品名稱、單價(jià)、計(jì)算金額差錯(cuò)等。

要求：根據(jù)上述資料

（1）指出商場(chǎng)在發(fā)票使用及管理中存在的問(wèn)題。

（2）提出解決問(wèn)題的具體建議和方法。

4．A企業(yè)2012年5月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）企業(yè)某項(xiàng)目招標(biāo)，向競(jìng)標(biāo)單位收取參標(biāo)費(fèi)5　000元，開(kāi)具了只加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)印章的收款收據(jù)；

（2）銷售下腳料取得收入8　500元，向客戶開(kāi)具了企事業(yè)單位往來(lái)結(jié)算收據(jù)；

（3）取得沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章的運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票5份，運(yùn)費(fèi)金額共計(jì)50　000元，按7%計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅。

要求：分析說(shuō)明A企業(yè)上述發(fā)票、收據(jù)存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

5．P公司2011年5月份開(kāi)具和取得的發(fā)票情況如下：

（1）向某建筑設(shè)計(jì)院銷售技術(shù)軟件產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票1份，注明價(jià)款50　000元，增值稅8　500元；

（2）外購(gòu)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票1份，稅價(jià)合計(jì)11　700元，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)沒(méi)有加蓋銷貨單位財(cái)務(wù)印章；

（3）向某增值稅一般納稅人銷售技術(shù)軟件產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票1份，注明價(jià)款20　000元，稅款3　400元；開(kāi)具普通發(fā)票1份，收取售后技術(shù)服務(wù)費(fèi)2　340元；

（4）因業(yè)務(wù)員的疏忽，丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)1份，通過(guò)查看發(fā)票聯(lián)，獲悉價(jià)款20　000元，稅款3　400元。

要求：針對(duì)上述情況，指出P公司開(kāi)具和取得發(fā)票所存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。