二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券

(一) 購(gòu)入公司債券的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期投資于公司債券同任何投資一樣，按實(shí)際取得成本計(jì)價(jià)。投資取得成本包括債券購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、債券交易的傭金及手續(xù)費(fèi)等。與債務(wù)人發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)處理的不同之處在于，投資者對(duì)折價(jià)或溢價(jià)購(gòu)入公司債券所形成的債券折價(jià)或溢價(jià)，不另設(shè)賬戶(hù)反映。

例9－18　仍以第二節(jié)中例9－4的資料為例，但我們現(xiàn)在站在投資者的角度看投資的會(huì)計(jì)處理。假定邁克公司于2007年1月1日購(gòu)入瑞格公司折價(jià)發(fā)行的全部公司債券，付息日為每年6月30日和12月31日。

邁克公司購(gòu)入公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期投資——瑞格公司債券　　 9329000

貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　 9329000

該項(xiàng)業(yè)務(wù)中取得的債券總面值為$10000000，實(shí)際取得成本為$9329000，屬于折價(jià)購(gòu)買(mǎi)，折價(jià)總額為$671000。長(zhǎng)期投資以實(shí)際取得成本入賬，折價(jià)額不再另設(shè)賬戶(hù)反映。

(二) 利息收入的會(huì)計(jì)處理

持有公司債券期間，投資者將收取利息款項(xiàng)，賺取利息收入。如果按債券面值購(gòu)入公司債券，那么按期收取的現(xiàn)金利息就是投資的利息收入。

如果折價(jià)購(gòu)入公司債券，則票面利率低于市場(chǎng)利率。由于收取的現(xiàn)金利息是按照票面利率計(jì)算的，而投資的利息收入應(yīng)按照市場(chǎng)利率衡量，所以折價(jià)購(gòu)入公司債券收取的現(xiàn)金利息通常低于應(yīng)賺得的利息收入，兩者的差額就是折價(jià)攤銷(xiāo)額，屬于利息收入的一部分，這部分折價(jià)攤銷(xiāo)額將增加長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。投資業(yè)務(wù)中，債權(quán)人對(duì)公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)有實(shí)際利率法和直線攤銷(xiāo)法兩種，與前述債務(wù)人的折價(jià)攤銷(xiāo)計(jì)算完全一樣，而不同之處是將折價(jià)攤銷(xiāo)表中的利息費(fèi)用改為利息收入。按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券折價(jià)的計(jì)算見(jiàn)表9－6所示。

表9－6　　長(zhǎng)期債券投資折價(jià)攤銷(xiāo)表(實(shí)際利率法)　 單位：$

注：調(diào)整取整數(shù)的影響。

例9－19　假定邁克公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券折價(jià)(見(jiàn)表9－6)，則其按期收取利息的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年6月30日收到上半年利息時(shí)

借：現(xiàn)金

長(zhǎng)期投資——瑞格公司債券　　　　　700000

貸：投資收益——利息收入　　　　　　　 46320

(2)2007年12月31日收到下半年利息時(shí)

借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　700000

長(zhǎng)期投資——瑞格公司債券　　　　50026

貸：投資收益——利息收入　　　　750026

由此可見(jiàn)，“長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值隨著折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期增加，當(dāng)最后一期折價(jià)攤銷(xiāo)完畢，“長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值即為債券面值，也就是到期應(yīng)收回的本金$10000000。

(三) 到期收回債券投資的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)長(zhǎng)期債券投資在到期日收回時(shí)，由于到期日的“長(zhǎng)期投資”賬面價(jià)值等于公司債券面值，因此，按債券面值(本金)收回投資。

例9－20　邁克公司到期收回債券投資的會(huì)計(jì)處理如下：

借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　10000000

貸：長(zhǎng)期投資——瑞格公司債券　10000000