第2章　資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

1.什么是資產(chǎn)負(fù)債表？

資產(chǎn)負(fù)債表是反映小企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)在一定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

2.為什么編制資產(chǎn)負(fù)債表？

資產(chǎn)負(fù)債表可以提供某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供某一時(shí)點(diǎn)的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額及對(duì)負(fù)債的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，了解企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是什么？

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，這是一張靜態(tài)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)恒等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映出來(lái)。由此可知，資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)編制報(bào)表日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額填列。

4.小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有表首、正表兩部分。其中表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示用以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式和賬戶式。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表一般采用賬戶式。

賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)項(xiàng)目列在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列在報(bào)表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。資產(chǎn)按其流動(dòng)性程度的高低順序排列，即先流動(dòng)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)，而非流動(dòng)資產(chǎn)再劃分為長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債按償還期由近到遠(yuǎn)順序排列，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按永久性遞減的順序排列，即先實(shí)收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表中的每個(gè)項(xiàng)目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。

表2-1　資產(chǎn)負(fù)債表

5．小企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)如何將各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債分類確認(rèn)并列報(bào)？

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

滿足以下條件之一的資產(chǎn)應(yīng)該歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這里所說(shuō)的“一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期”，通常是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于1年，在1年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期，但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于1年的情況，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以1年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。

（2）持有的主要目的是交易。

（3）預(yù)計(jì)將會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)。

（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

滿足下列條件之一的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

（1）預(yù)計(jì)將會(huì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期進(jìn)行清償。

（2）持有的主要目的是交易。

（3）從資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

（4）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。

流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

6．哪些項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示反映？

根據(jù)重要性原則，性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外，而性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，也應(yīng)當(dāng)按其類別在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。這里的重要性是指，會(huì)計(jì)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出正確經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。當(dāng)然，重要性不是一概而論的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債的非流動(dòng)負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

7．《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)負(fù)債表的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)負(fù)債表與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)負(fù)債表相比，主要存在以下不同點(diǎn)：

（1）取消了部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。相對(duì)于大中型企業(yè)而言，小企業(yè)的某些業(yè)務(wù)并不存在，或者極少，并簡(jiǎn)化了某些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消或合并以下資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：

①將原“應(yīng)收股利”與“應(yīng)收利息”項(xiàng)目合并為“應(yīng)收股息”項(xiàng)目；

②由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未涉及應(yīng)收補(bǔ)貼款的核算，因此，取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目；

③按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上，沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目；

④由于小企業(yè)對(duì)所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法，這樣就不涉及“遞延稅款”問(wèn)題，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上沒(méi)有設(shè)置“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目；

⑤《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求對(duì)或有事項(xiàng)導(dǎo)致的不利影響進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且沒(méi)有涉及專項(xiàng)應(yīng)付款問(wèn)題，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上沒(méi)有設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目；

⑥小企業(yè)不公開(kāi)發(fā)行股票和債券，也就不存在應(yīng)付債券問(wèn)題，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上沒(méi)有設(shè)置“應(yīng)付債券”項(xiàng)目；

⑦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及外商投資企業(yè)的特有問(wèn)題，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上沒(méi)有設(shè)置“已歸還投資”項(xiàng)目。

（2）改變了某些項(xiàng)目的編制方法。

①由于小企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等項(xiàng)目直接按該賬戶的賬面余額填列；

②《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)化了融資租入固定資產(chǎn)的核算，不需要單獨(dú)確認(rèn)“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”，因此，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目直接根據(jù)其賬面余額填列；

③將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資產(chǎn)總計(jì)”改為“資產(chǎn)合計(jì)”，“應(yīng)付股利”改為了“應(yīng)付利潤(rùn)”。

8．資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)如何填列？

資產(chǎn)負(fù)債表中的每個(gè)項(xiàng)目均須填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。期初數(shù)應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

9．資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目期末數(shù)的數(shù)字來(lái)源是什么？

期末數(shù)為月末、季末或年末的數(shù)字，其數(shù)字來(lái)源有以下幾個(gè)方面：

（1）總賬余額。有些項(xiàng)目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目余額編制。如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等。有些科目需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額編制。如“貨幣資金”。

（2）明細(xì)賬余額。有些項(xiàng)目需要根據(jù)明細(xì)賬余額進(jìn)行編制。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目填列。

（3）總賬余額和明細(xì)賬余額。資產(chǎn)負(fù)債表的許多項(xiàng)目，需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬兩者的余額計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。

（4）根據(jù)賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。

（5）備查登記簿記錄。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查簿中的記錄編制。

10．“貨幣資金”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

貨幣資金是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，它可以立即作為支付手段并普遍接受，因而最具有流動(dòng)性。貨幣資金一般包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目反映小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、存出投資款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。

11．“短期投資”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

短期投資是指企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券和基金等。短期投資的特點(diǎn)是持有時(shí)間短且很容易變現(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表里的“短期投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)入的各種隨時(shí)變現(xiàn)并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的股票、債券等，減去已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。本科目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

12．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)，因結(jié)算商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付票據(jù)款項(xiàng)的票據(jù)，它是交易雙方以商業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。按其承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)在到期之前，可以支付一定的貼現(xiàn)利息為代價(jià)而將票據(jù)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的未到期也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)橐奄N現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)一般都直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應(yīng)收票據(jù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列，已向銀行貼現(xiàn)和已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。對(duì)于企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，為了充分反映這種潛在的債務(wù)責(zé)任，其應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中加以說(shuō)明。

13．“應(yīng)收股息”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)收股息是指小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的利息，還包括購(gòu)買股票的價(jià)款中所含的已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，以及購(gòu)買債券的價(jià)款中所含的已到付息期但尚未支取的債券利息。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收股息”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資和債權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股息”科目的期末余額填列。

14．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷，從回收期來(lái)看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)在1年內(nèi)收回的短期債權(quán)。應(yīng)收賬款于會(huì)計(jì)上專指因出售商品或勞務(wù)，進(jìn)而對(duì)顧客所發(fā)生的債權(quán)，且該債權(quán)尚未接受任何形式的書(shū)面承諾。企業(yè)應(yīng)該一方面借助于應(yīng)收賬款來(lái)促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表中增設(shè)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目填列。

15．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收的出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、備用金、存出保證金（如租入包裝物支付的押金等），以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

16．“存貨”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，包括庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品及自制半成品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。存貨通常在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。

17．“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金。其最重要的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。

資產(chǎn)負(fù)債表里的“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

18．“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映小企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。一般企業(yè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損益”科目未處理轉(zhuǎn)賬，編表時(shí)掛在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。

19．“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資通常是長(zhǎng)期持有，以期通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來(lái)較大的利益等特點(diǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為四種類型：

（1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

（2）共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。

（3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

（4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)投資比例以及對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。

20．“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長(zhǎng)期債權(quán)投資按照投資對(duì)象可以分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類。長(zhǎng)期債券投資是指小企業(yè)購(gòu)入1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資，其他長(zhǎng)期債權(quán)投資是指長(zhǎng)期債權(quán)投資中除長(zhǎng)期債券投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行放款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。

“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目反映小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的賬面余額。長(zhǎng)期債權(quán)投資中，將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的期末余額分析填列。

21．“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)，這也是固定資產(chǎn)最基本的三個(gè)特點(diǎn)。固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)改變或者影響勞動(dòng)對(duì)象的勞動(dòng)資料，它在生產(chǎn)過(guò)程中可以長(zhǎng)期發(fā)揮作用，長(zhǎng)期保持原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的一個(gè)組成部分。

固定資產(chǎn)的價(jià)值是根據(jù)它本身的磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的，而固定資產(chǎn)折舊，就是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。折舊的計(jì)算方法主要有平均年限法、工作量法、年限總和法等，折舊費(fèi)用是根據(jù)固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算確定。需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目反映小企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”等科目的期末余額填列。

22．“工程物資”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。該科目用于核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。

“工程物資”項(xiàng)目反映小企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

23．“在建工程”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

在建工程是指正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。該科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算。

這里還要注意區(qū)分工程物資和在建工程：工程物資是反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本；而在建工程是反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。

“在建工程”項(xiàng)目反映小企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

24．“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目反映小企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號(hào)填列。科目期末余額反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益（清理收入減去清理費(fèi)用），其借方余額表示清理后的凈損失，貸方余額表示清理后的凈收益。

25．“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容更加豐富，還包括人力資本構(gòu)成、發(fā)明專利權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、集成電路權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件權(quán)、專營(yíng)權(quán)、廠商字號(hào)權(quán)、租賃權(quán)等。它們都具有無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性、可辨認(rèn)性這四個(gè)主要特征。無(wú)形資產(chǎn)只有在同時(shí)滿足下述兩個(gè)條件時(shí)才能予以確認(rèn)：①與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映小企業(yè)持有的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

26．“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要特征有以下三點(diǎn)：①長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)；②長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用；③長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后的會(huì)計(jì)期間受益。

“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各種費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在1年內(nèi)（含1年）攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。

27．“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目反映小企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

28．“短期借款”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

企業(yè)用來(lái)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在1年或超過(guò)1年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的各種借款。工商企業(yè)的短期借款通常主要有經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣方信貸、預(yù)購(gòu)定金借款和專項(xiàng)儲(chǔ)備借款等。

（1）經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款：亦稱生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款。企業(yè)因流動(dòng)資金不能滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的借款。辦理該項(xiàng)借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向銀行提出年度、季度借款計(jì)劃，經(jīng)銀行核定后，在借款計(jì)劃指定期內(nèi)根據(jù)借款借據(jù)辦理借款。

（2）臨時(shí)借款：企業(yè)因季節(jié)性和臨時(shí)性客觀原因，正常周轉(zhuǎn)的資金不能滿足需要，超過(guò)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)或商品周轉(zhuǎn)款額劃入的短期借款。臨時(shí)借款實(shí)行“逐筆核貸”的辦法，借款期限一般為3~6個(gè)月，按規(guī)定用途使用，并按核算期限歸還。

（3）結(jié)算借款：在采用托收承付結(jié)算方式辦理銷售貨款結(jié)算的情況下，企業(yè)為解決商品發(fā)出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨后的規(guī)定期間（一般為3天，特殊情況最長(zhǎng)不超過(guò)7天）內(nèi)向銀行托收的，可申請(qǐng)托收承付結(jié)算借款。借款金額通常按托收金額和商定的折扣率進(jìn)行計(jì)算，大致相當(dāng)于發(fā)出商品銷售成本加代墊運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)的貨款收回后，銀行將自行扣回其借款。

（4）票據(jù)貼現(xiàn)借款：持有銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的，發(fā)生經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)困難時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的借款期限一般不超過(guò)3個(gè)月。

（5）賣方信貸：產(chǎn)品列入國(guó)家計(jì)劃，質(zhì)量在全國(guó)處于領(lǐng)先地位的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)采取分期收款銷售引起生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金不足而向銀行申請(qǐng)取得的借款。這種借款應(yīng)按貨款收回的進(jìn)度分次歸還，期限一般為1~2年。

（6）預(yù)購(gòu)定金借款：商業(yè)企業(yè)為收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)放預(yù)購(gòu)定金而向銀行借入的款項(xiàng)。這種借款按國(guó)家規(guī)定的品種和批準(zhǔn)的計(jì)劃發(fā)放，實(shí)行專戶管理，借款期限最多不超過(guò)1年。

（7）專項(xiàng)儲(chǔ)備借款：商業(yè)批發(fā)企業(yè)因國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備商品而向銀行借入的款項(xiàng)。這種借款必須實(shí)行?？顚Ｓ?，借款期限根據(jù)批準(zhǔn)的儲(chǔ)備期確定。

“短期借款”項(xiàng)目反映小企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

29．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在商品購(gòu)銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人出具、委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按承兌人的不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按票據(jù)是否附息分為附息票據(jù)和無(wú)息票據(jù)。

“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目反映小企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

30．“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。期末余額在貸方表示尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映小企業(yè)購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列，貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末為借方余額，應(yīng)在本表內(nèi)增設(shè)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目填列。

31．“應(yīng)付工資”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付工資是企業(yè)按勞動(dòng)制度的規(guī)定應(yīng)付而未付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金和各種津貼等。應(yīng)付工資會(huì)構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，是因?yàn)槠髽I(yè)工資的發(fā)放日與資產(chǎn)負(fù)債表的編制不一致。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)必須根據(jù)月末工資標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)尚未支付給職工的工資，在月末的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。

“應(yīng)付工資”項(xiàng)目反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列。如“應(yīng)付工資”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。

32．“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金，在會(huì)計(jì)核算中作為一項(xiàng)負(fù)債。它是按職工工資總額的14%提取的，并主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目反映小企業(yè)提取的福利費(fèi)的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的期末余額填列。

33．“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付利潤(rùn)是企業(yè)在接受投資或聯(lián)營(yíng)、合作期間，按協(xié)議或合同規(guī)定應(yīng)支付給投資者或合作伙伴的利潤(rùn)，該項(xiàng)利潤(rùn)在尚未實(shí)際支付以前，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付利潤(rùn)包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)，應(yīng)于期末根據(jù)稅后利潤(rùn)的一定比例計(jì)算并及時(shí)予以確認(rèn)。

“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目反映小企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的期末余額填列。應(yīng)付利潤(rùn)科目期末通常為貸方余額以反映尚未支付的利潤(rùn)數(shù)。

34．“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

小企業(yè)作為商品的生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，必須按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，依法繳納各種稅金。目前，稅法規(guī)定的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅等，這些應(yīng)交的稅金，按照稅法的規(guī)定，其計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法不完全相同，會(huì)計(jì)處理方法也不完全一樣。企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅金都需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)先估計(jì)或經(jīng)稅務(wù)部門核定應(yīng)納數(shù)額計(jì)入有關(guān)賬戶，在未上交給國(guó)家之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。此外，企業(yè)還應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅等，這些代扣代交的稅金，在上交國(guó)家之前也形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。對(duì)某一年度來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的多少取決于企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)成果的大小，因而應(yīng)交稅金作為流動(dòng)負(fù)債是需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況而定的。

“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目反映小企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅金”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。

35．“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

其他應(yīng)交款是指小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。其他應(yīng)交款科目期末貸方余額反映小企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款項(xiàng)，如期末為借方余額，則反映小企業(yè)多交的其他應(yīng)交款。

“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目反映小企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”科目的期末貸方余額填列；如“其他應(yīng)交款”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。

36．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的償付期在1年以內(nèi)的各種款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

（1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；

（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；

（3）存入保證金（如收入包裝物押金等）；

（4）其他應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)。

這些暫收應(yīng)付款構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。本科目期末貸方余額反映小企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。

“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目反映小企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

37．“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用。其實(shí)質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費(fèi)用盡管尚未支付，但應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理間隔的時(shí)間較長(zhǎng)，在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提，作為當(dāng)期費(fèi)用。按期預(yù)提計(jì)入費(fèi)用的金額，同時(shí)也形成一筆流動(dòng)負(fù)債。預(yù)提費(fèi)用主要有預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等，其金額有的可以確定，有的需要估計(jì)。

這里需要特別注意待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別：

（1）待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。這兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致，待攤費(fèi)用是支付在先，攤銷、受益期在后，即按實(shí)際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)?；而預(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受益期，支付費(fèi)用在后，即按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實(shí)際數(shù)支付。

（2）兩者的賬戶性質(zhì)不同。待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)，因?yàn)樗窍戎Ц逗蠓謹(jǐn)?，占用了企業(yè)的資金，其賬戶余額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)額；而預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債，因?yàn)樗穷A(yù)先提取，該支付而未支付成為企業(yè)的負(fù)債，其余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額。

“預(yù)提費(fèi)用”科目反映小企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費(fèi)用”科目期末為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

38．“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映小企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他流動(dòng)負(fù)債”科目的期末余額填列。

39．“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。按照付息方式與本金的償還方式，可將長(zhǎng)期借款分為分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款及分期償還本息的長(zhǎng)期借款。按所借幣種，可分為人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目反映小企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

40．“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的長(zhǎng)期負(fù)債，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下的引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、從國(guó)外進(jìn)口大型設(shè)備的價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是根據(jù)公司與外商簽訂來(lái)料加工、來(lái)料裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國(guó)外設(shè)備所發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)在引進(jìn)的設(shè)備安裝完成投產(chǎn)后，按合同規(guī)定的還款方式用應(yīng)收的加工裝配收入和出口產(chǎn)品所得收入歸還。

融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，融資租入的固定資產(chǎn)在租賃有效期限內(nèi)，雖然資產(chǎn)的所有權(quán)尚未歸租入方所有，但租賃資產(chǎn)上的所有風(fēng)險(xiǎn)及利益均已轉(zhuǎn)移給了承租方，因此，租入方應(yīng)將租入固定資產(chǎn)以及相應(yīng)的融資作為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目反映小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

41．“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

其他長(zhǎng)期負(fù)債包括剩余租賃、未來(lái)員工福利、遞延稅務(wù)及其他當(dāng)時(shí)無(wú)須支付利息的負(fù)債責(zé)任。

“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目反映小企業(yè)除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債，包括小企業(yè)接受捐贈(zèng)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目尚未轉(zhuǎn)入資本公積的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期負(fù)債后的金額填列。

42．“實(shí)收資本”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

實(shí)收資本是指小企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本金的資金。投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定的，還可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊(cè)資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)須償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的名稱也有所不同。除股份有限公司對(duì)股東投入的資本稱股本以外，在其他企業(yè)投入的資本均表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。

實(shí)收資本增加有以下幾種途徑：①將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。②將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。這里要注意的是，資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，如為獨(dú)資企業(yè)則比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份公司或有限責(zé)任公司，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)，股份公司具體可以采取發(fā)放新股的辦法。③所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。

實(shí)收資本屬于企業(yè)可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用的資本，無(wú)須償還，因此實(shí)收資本的減少一般發(fā)生在以下情況：①資本過(guò)剩。企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還股款。②企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。

“實(shí)收資本”項(xiàng)目反映小企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。實(shí)收資本期末余額均在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。

43．“資本公積”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者，并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資本?？捎?jì)入資本公積的有以下內(nèi)容：

（1）資本溢價(jià)。資本溢價(jià)是指投資者交付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。

（2）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。該項(xiàng)內(nèi)容是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)是外部單位或個(gè)人贈(zèng)與企業(yè)的資產(chǎn)。

（3）股權(quán)投資準(zhǔn)備。股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。

（4）撥款轉(zhuǎn)入。撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。

（5）外幣資本折算差額。外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣資本投資，因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。在收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率折算為資產(chǎn)入賬的價(jià)值，與按照約定匯率折算為實(shí)收資本入賬的價(jià)值的差額。

（6）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。小企業(yè)一般不存在這樣的情況。

（7）其他資本公積。其他資本公積是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。

“資本公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

44．“盈余公積”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累金。盈余公積是根據(jù)其用途不同分為兩類：一是法定盈余公積，企業(yè)法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提?。欢侨我庥喙e，任意盈余公積主要是按照股東大會(huì)的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取，后者則由公司自行決定提取。

盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)的一種限制。提取盈余公積本身就屬于利潤(rùn)分配的一部分，這部分資金一經(jīng)提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤(rùn)或股利。

公司提取盈余公積主要可以用于以下兩個(gè)方面：

（1）用于彌補(bǔ)虧損。公司發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由公司自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按照規(guī)定，公司發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，即稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。公司發(fā)生的虧損經(jīng)過(guò)五年未足額彌補(bǔ)的，未彌補(bǔ)虧損應(yīng)用所得稅后的利潤(rùn)彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。公司以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

（2）轉(zhuǎn)增資本，即所謂的“送紅股”。公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)，相應(yīng)增加所有者的資本投資。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。企業(yè)提取的盈余公積，無(wú)論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過(guò)是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，如企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，實(shí)際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此抵補(bǔ)未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際上只表現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的一個(gè)來(lái)源而已，其形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實(shí)物資產(chǎn)，如存貨和固定資產(chǎn)等，隨同企業(yè)的其他來(lái)源所形成的資金進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)。

“盈余公積”項(xiàng)目反映小企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

45．“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

未分配利潤(rùn)是企業(yè)尚未向投資者分配的利潤(rùn)，它在以后年度可繼續(xù)進(jìn)行分配，在未進(jìn)行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來(lái)看，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指明特定用途的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。

企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額在交完所得稅后，其凈利潤(rùn)按彌補(bǔ)以前年度虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、分配優(yōu)先股股利、分配普通股股利的順序分配后，最后剩下的就是年終未分配利潤(rùn)。

“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目反映小企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“未分配利潤(rùn)”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。

46.舉例說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表的編制

（1）資料。

1）ABC公司為股份有限公司，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。

2）該公司2007年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

①購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款200000元，增值稅額34000元，共計(jì)234000元，以銀行存款支付。材料尚未運(yùn)到。

②收到原材料一批，成本為120000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。

③購(gòu)入固定資產(chǎn)，已交付使用。以銀行存款支付價(jià)款189000元，增值稅款32130元，共計(jì)221130元。

④為建造廠房購(gòu)入一批工程物資，價(jià)款70000元，增值稅11900元，均已用銀行存款支付。

⑤收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票50000元，償還應(yīng)付賬款80000元。

⑥銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)款為600000元，應(yīng)收取增值稅102000元，產(chǎn)品已發(fā)出，但尚未收到價(jià)款。

⑦從銀行借入3年期借款500000元，借款已存入銀行，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。

⑧廠房在建工程應(yīng)付工資120000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)16800元，其他應(yīng)交款8000元。

⑨一項(xiàng)新建工程完工，固定資產(chǎn)價(jià)值為1460000元，已辦理竣工手續(xù)并交付使用。

4500元，長(zhǎng)期借款利息30000元。

（2）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄及資產(chǎn)負(fù)債表。

1）編制會(huì)計(jì)分錄。

表2-2　ABC公司2007年度科目發(fā)生額及余額表

續(xù)表

注：*2007年1月1日期初余額數(shù)為2006年年末數(shù)，為已知條件。

4）編制資產(chǎn)負(fù)債表，見(jiàn)表2-3。

表2-3　資產(chǎn)負(fù)債表

續(xù)表