第三節(jié)　增值稅專用發(fā)票

增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度。專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和進項稅額進行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。因此，正確使用增值稅專用發(fā)票是十分重要的。

一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍

專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票，如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票:

1.會計處理不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。

2.不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。

3.有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者:

(1)私自印制專用發(fā)票;

(2)向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票;

(3)借用他人專用發(fā)票;

(4)向他人提供專用發(fā)票;

(5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;

(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;

(7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

5.納稅人當月購買專用發(fā)票而未申報納稅者。

二、專用發(fā)票的開具范圍

除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票:

1.向消費者銷售應(yīng)稅項目;

2.銷售免稅項目;

3.銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);

4.將貨物用于非應(yīng)稅項目;

5.將貨物用于集體福利或個人消費;

6.將貨物無償贈送他人(如果受贈人為一般納稅人，可根據(jù)受贈者要求開具專用發(fā)票);

7.提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);

8.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票;

三、專用發(fā)票開具要求

增值稅專用發(fā)票必須按下列要求開具:

1.字跡清楚。

2.不得涂改。

如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后，因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

3.項目填寫齊全。

4.票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

5.各項目內(nèi)容正確無誤。

6.全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)內(nèi)容的金額一致。

7.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

8.按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

9.不得開具仿造的專用發(fā)票。

10.不得拆本使用專用發(fā)票。

11.不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

四、專用發(fā)票開具時限

1.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出當天。

2.采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天。

3.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

4.將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷售清單的當天。

5.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶，為貨物移送的當天。

7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。對代開、虛開專用發(fā)票的一律按票面所列貨物的適用稅率全額補征稅，并根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定按偷稅給予處罰。

五、專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定

一般納稅人購進應(yīng)稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額:

(一)未按規(guī)定取得專用發(fā)票

未按規(guī)定取得專用發(fā)票，是指有下列情形之一者:

1.未從銷售方取得專用發(fā)票。

2.只取得記賬或只取得抵扣聯(lián)。

(二)未按規(guī)定保管專用發(fā)票

未按規(guī)定保管專用發(fā)票，是指有下列情形之一者:

1.未按照稅務(wù)機關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

2.未按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

3.未按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。

4.未按稅務(wù)機關(guān)的要求將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊。

5.未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

6.丟失專用發(fā)票。

7.損(撕)毀專用發(fā)票。

8.未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或省級國稅局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

(三)銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求

所稱的開具方不符合規(guī)定要求，是指不符合增值稅專用發(fā)票規(guī)定，未按規(guī)定開具發(fā)票行為。

對有上述情形者，如其購進應(yīng)稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期的進項稅額中扣減。

六、加強增值稅專用發(fā)票的管理

稅法除了對納稅人領(lǐng)購、開具專用發(fā)票作了上述各項具體規(guī)定外，在嚴格管理上也作了多項規(guī)定。主要有:

(一)關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理

1.納稅人必須嚴格按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》保管使用專用發(fā)票，對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處以1萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)(最長不超過半年)停止領(lǐng)購專用發(fā)票;對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔偷稅、騙稅的連帶責任。

2.納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。各地稅務(wù)機關(guān)對丟失專用發(fā)票的納稅人按規(guī)定進行處罰的同時，代收取“掛失登報費”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱、發(fā)票份數(shù)、字軌號碼、蓋章與否等情況，統(tǒng)一傳(寄)中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明”。傳(寄)中國稅務(wù)報社的“遺失聲明”，必須經(jīng)縣(市)國家稅務(wù)機關(guān)審核蓋章、簽署意見。

(二)關(guān)于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

代開發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為，虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。代開、虛開發(fā)票的行為都是嚴重的違法行為。對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。

(三)納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理

1.購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

2.購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

3.如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。

4.依據(jù)規(guī)定:有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

(1)購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的。

(2)購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的。

(3)其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。