第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表及其附表

一、資產(chǎn)負(fù)債表

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用

1．資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。所謂財(cái)務(wù)狀況是指一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互間關(guān)系。因此，資產(chǎn)負(fù)債表列示了企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相關(guān)的信息，也稱財(cái)務(wù)狀況表。

資產(chǎn)負(fù)債表依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，把企業(yè)在一定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕?，按照一定的要求編制而成。它是站在企業(yè)產(chǎn)權(quán)角度，從兩個(gè)方面提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。一方面，突出企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者獨(dú)立法人的地位，側(cè)重反映了企業(yè)在一定日期所擁有的總資產(chǎn)，即企業(yè)擁有或控制的能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，以及某些雖不屬于經(jīng)濟(jì)的資源，但符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的遞延資產(chǎn);另一方面反映了企業(yè)在一定時(shí)日的資本資源：①由債權(quán)人提供的部分為負(fù)債，它表現(xiàn)為企業(yè)將來(lái)要用資產(chǎn)償付的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。②由業(yè)主投入的部分權(quán)益(優(yōu)先股、普通股)以及經(jīng)過(guò)有利的經(jīng)營(yíng)(留存收益)所提供的資本。在任何時(shí)點(diǎn)上(月末、季末、年末)，資產(chǎn)必須等于債權(quán)人和所有者的出資之和，所以資產(chǎn)負(fù)債表又稱為靜態(tài)報(bào)表。

2．資產(chǎn)負(fù)債表的作用　資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中一張最主要的報(bào)表，它對(duì)不同的報(bào)表使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況具有下列作用：

(1)通過(guò)本表可以了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)，有助于分析評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力和財(cái)務(wù)彈性。

(2)通過(guò)本表可以了解企業(yè)的來(lái)源構(gòu)成和企業(yè)獲得能力，有助于分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和長(zhǎng)期償債能力。

(3)通過(guò)本表對(duì)不同時(shí)期相同項(xiàng)目進(jìn)行比較，可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)，從而為企業(yè)決策提供預(yù)見性參考信息。

(二)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的分類與排列

為了幫助決策者分析、解釋和評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，按照它們的共同特征進(jìn)行適當(dāng)分類。一般說(shuō)來(lái)，資產(chǎn)按照其流動(dòng)性程度的強(qiáng)弱順序排列，流動(dòng)性強(qiáng)的在先，流動(dòng)性弱的在后;負(fù)債按照其到期的遠(yuǎn)近順序排列，近者在先，遠(yuǎn)者在后，而所有者權(quán)益則按照其永久性遞減的順序排列，永久程度高在先，低的在后。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類和排列方式，受行業(yè)和企業(yè)特征的影響。上述排列順序主要適用于工業(yè)和商業(yè)企業(yè)。在其他行業(yè)中，由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的不同，其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中可能采用不同的分類方法和排列順序。一般來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常采用以下分類：

1．按照流動(dòng)性分類　流動(dòng)性是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需要的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。除現(xiàn)金本身外，資產(chǎn)變現(xiàn)越快，其流動(dòng)性就越強(qiáng)，如有價(jià)證券投資、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、存貨等，其變現(xiàn)能力呈遞減趨勢(shì)，有價(jià)證券的流動(dòng)性最強(qiáng)，應(yīng)收票據(jù)最后。負(fù)債到期日越近的其流動(dòng)性也越強(qiáng)。短期債權(quán)人最關(guān)心的，是企業(yè)能否有足夠的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，以清償短期內(nèi)到期的債務(wù)。長(zhǎng)期債權(quán)人及股票投資者也必須對(duì)企業(yè)的流動(dòng)性加以評(píng)價(jià)。因此流動(dòng)性不佳，破產(chǎn)的可能性越大，長(zhǎng)期債權(quán)人及股票投資者的安全亦受影響，而且股利的發(fā)放也取決于企業(yè)現(xiàn)金的充裕程度。資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債部分，及報(bào)表中相關(guān)的注釋能提供流動(dòng)性。圖13－2所示的就是一種典型的以流動(dòng)性為基礎(chǔ)的分類方法。

圖13－2　按流動(dòng)性的分類與排列

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式，就是按這種方法分類并排列的。詳見表13－4。

2．按貨幣性與非貨幣性分類　這是一種較少采用的分類方法。它首先分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?。在貨幣性?xiàng)目下，可再分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債;其下再進(jìn)一步分為貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)與貨幣性非流動(dòng)資產(chǎn)、貨幣性流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債四種。在非貨幣項(xiàng)目下的劃分可按照方法進(jìn)行。具體分類如圖13－3所示。

圖13－3　貨幣性與非貨幣性分類

(1)貨幣性資產(chǎn)。指企業(yè)所擁有的貨幣以及其權(quán)利以定量為限的其他資產(chǎn)。其中貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等;非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資等。

(2)非貨幣性資產(chǎn)。這類資產(chǎn)指企業(yè)所擁有，而以實(shí)物來(lái)體現(xiàn)的資產(chǎn)。其中非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)有存貨以及對(duì)方將以貨品來(lái)償還的短期預(yù)付款等。非貨幣性固定資產(chǎn)則如土地、設(shè)備等項(xiàng)目。

(3)貨幣性負(fù)債。這類負(fù)債指企業(yè)應(yīng)償付的以固定金額為限的債務(wù)。其中貨幣性的流動(dòng)負(fù)債有如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金等;貨幣性的非流動(dòng)負(fù)債有長(zhǎng)期負(fù)債、應(yīng)付債券及抵押借款等。

(4)非貨幣性負(fù)債。這類負(fù)債指企業(yè)要以實(shí)物來(lái)清償?shù)膫鶆?wù)。其中非貨幣性的流動(dòng)負(fù)債有對(duì)客戶的短期保修單、長(zhǎng)期保修單、短期預(yù)收貨款等。

這種分類的優(yōu)點(diǎn)是：

(1)它突出了貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的不同計(jì)價(jià)原則。貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)原則是顯然的。以資產(chǎn)而言，貨幣性資產(chǎn)大體上不存在計(jì)價(jià)問(wèn)題，一般以本項(xiàng)目的貨幣額表示，例如現(xiàn)金以及可用貼現(xiàn)現(xiàn)值計(jì)價(jià)的將來(lái)可以分期收回的資產(chǎn)。而在原始成本計(jì)價(jià)原則下，非貨幣性資產(chǎn)一般以其原始成本計(jì)價(jià)，如存貨;或以原始成本減去累計(jì)折舊，即以消逝的原始成本計(jì)價(jià)，如房屋、機(jī)器、設(shè)備等。

(2)有利于進(jìn)一步確定企業(yè)的償債能力。

(3)在物價(jià)不穩(wěn)定，貨幣價(jià)值波動(dòng)劇烈的情況下，這種分類作用就更為顯著。企業(yè)的貨幣性項(xiàng)目會(huì)受幣值貶低的損失;反之，企業(yè)因負(fù)有貨幣性負(fù)債而得到幣值貶低的額外損益。在編制“按一般物價(jià)水準(zhǔn)調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表”時(shí)，必須將資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)纱箢悺?/p>

(三)資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有三種：賬戶式、報(bào)告式和財(cái)務(wù)狀況式。

我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，并達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料。我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式如表13－1所示。

表13－1　資產(chǎn)負(fù)債表

續(xù)表

(四)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

“期末數(shù)”是指某一會(huì)計(jì)期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：

(1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。這些項(xiàng)目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、工程物資、遞延稅款借項(xiàng)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。

(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。這些項(xiàng)目有：貨幣資金、存貨、未分配利潤(rùn)等。

(3)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額的合計(jì)填列。這些項(xiàng)目有：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等。

(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。這些項(xiàng)目有：長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

(5)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如“短期投資”項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。這些項(xiàng)目有：應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)情況的報(bào)表。該表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。通過(guò)該表提供的信息，可以了解企業(yè)一定期間各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回及其余額情況，分析其變動(dòng)原因及預(yù)測(cè)其未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)。

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的類別，分別設(shè)立八類項(xiàng)目，每類項(xiàng)目又分設(shè)“年初余額”、“本年增加數(shù)”、“本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”和“年末余額”四個(gè)欄目。其基本格式參見表13－2。

表13－2　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

續(xù)表

(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的編制方法

各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等科目的年初余額、年末余額及本年發(fā)生額分析填列。

三、應(yīng)交增值稅明細(xì)表

(一)應(yīng)交增值稅明細(xì)表的格式

應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映增值稅一般納稅人企業(yè)增值稅發(fā)生和上繳情況的報(bào)表，其格式如表13－3所示。

表13－3　應(yīng)交增值稅明細(xì)表

續(xù)表

(二)應(yīng)交增值稅明細(xì)表編制方法

表中“年初未抵扣數(shù)”、“期末未抵扣數(shù)”以“－”號(hào)填列?！拔唇辉鲋刀悺备黜?xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目的有關(guān)記錄填列，其余各項(xiàng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”各專欄的記錄填列。