第4章　現(xiàn)金流量表編制方法

1．什么是現(xiàn)金流量表？

現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它能反映企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出情況。

從現(xiàn)金流量表中我們可以得知：企業(yè)目前有多少現(xiàn)金？取得的途徑是什么？現(xiàn)金流出的原因是什么？現(xiàn)金凈流量與損益表上的凈利潤(rùn)有何差異？為什么盈利企業(yè)會(huì)破產(chǎn)，而虧損企業(yè)仍有可能發(fā)放股利？企業(yè)用于分配利潤(rùn)的現(xiàn)金和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金相符嗎？

財(cái)政部頒發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，沒有對(duì)現(xiàn)金流量表的編制做統(tǒng)一的要求，即小企業(yè)可以根據(jù)自身的需要決定是否編制現(xiàn)金流量表。

2．什么是現(xiàn)金流量？影響現(xiàn)金流量的主要因素有哪些？

現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。

在衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否良好、是否有足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)以及資產(chǎn)的變現(xiàn)能力時(shí)，現(xiàn)金流量是非常重要的指標(biāo)。

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是影響現(xiàn)金流量的重要因素，但并不是所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都影響現(xiàn)金流量。影響或不影響現(xiàn)金流量的因素主要包括：

（1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。例如：從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金存入銀行、用現(xiàn)金購(gòu)買三個(gè)月到期的債權(quán)，均屬于現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)換，不會(huì)使現(xiàn)金流量增加或減少。

（2）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)也不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。例如，用固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料對(duì)外投資、用存貨清償債務(wù)、用固定資產(chǎn)對(duì)外投資等，均屬于非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不涉及現(xiàn)金的收支，不會(huì)使現(xiàn)金流量增加或減少。

（3）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。例如，用現(xiàn)金支付購(gòu)買的原材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券，均涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，這些變動(dòng)才會(huì)引起現(xiàn)金流入或現(xiàn)金支出。

3．現(xiàn)金流量的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表將企業(yè)在一定時(shí)期的現(xiàn)金流量分為三個(gè)部分，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。

（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。這里所指的長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。

（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量即是指與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。這里“債務(wù)”是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

4．現(xiàn)金流量表的格式是什么？

表4-1　現(xiàn)金流量表

續(xù)表

5．現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是什么？

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。在現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念實(shí)際包含現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物兩個(gè)部分，二者在編制現(xiàn)金流量表時(shí)被視為一個(gè)整體。具體地講，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

（1）庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可以用來(lái)隨時(shí)支付的紙幣與硬幣。

（2）銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)中隨時(shí)可以用于支付的存款。如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)不能隨時(shí)用于支付，例如不能隨時(shí)支取的定期存款，不能作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包含在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金范圍內(nèi)。

（3）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。

因此，現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的轉(zhuǎn)換都不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。例如：企業(yè)從銀行提取一定數(shù)額的現(xiàn)金只是現(xiàn)金存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買三個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券，也只是現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。

6．什么是現(xiàn)金等價(jià)物？

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購(gòu)買日起，3個(gè)月內(nèi)到期），流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但是其支付能力與現(xiàn)金差不多，在計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)可以等同現(xiàn)金。

一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期，例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。

需要說(shuō)明的是，不同企業(yè)現(xiàn)金等價(jià)物的范圍也可能不同。如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以短期、流動(dòng)性強(qiáng)的投資為主的企業(yè)，可能會(huì)將所有項(xiàng)目都視為投資，而不是現(xiàn)金等價(jià)物；而不以投資為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，可能將其中的部分短期投資視為現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。

7．編制現(xiàn)金流量表的目的是什么？

現(xiàn)金流量表為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表可以真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際收入的現(xiàn)金、實(shí)際支出的現(xiàn)金、現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額，進(jìn)而分析利潤(rùn)表中本期凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間的差異，達(dá)到正確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的目的。

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都要作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用在本期入賬。以此為基礎(chǔ)，利潤(rùn)表中的銷售收入有一部分屬于企業(yè)的應(yīng)收賬款，當(dāng)期并未實(shí)際收到；有一部分費(fèi)用支出當(dāng)期并未實(shí)際支付，期末計(jì)算出的凈利潤(rùn)并不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際流入的現(xiàn)金。因此，有些年份會(huì)出現(xiàn)凈利潤(rùn)較大，企業(yè)卻現(xiàn)金短缺；而有些年份凈利潤(rùn)較小甚至無(wú)凈利潤(rùn)，現(xiàn)金卻不短缺。企業(yè)能夠用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的是實(shí)際擁有的現(xiàn)金，只有正確地反映企業(yè)現(xiàn)金的凈流量，才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供正確的信息。

8．《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》現(xiàn)金流量表的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，主要有三個(gè)方面的不同：

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表未作強(qiáng)制性規(guī)定。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在現(xiàn)金流量表中刪除了“收到的租金”，將其并入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，取消了“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，同時(shí)也取消了現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分。

（3）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露，僅要求披露所采用的主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、當(dāng)期的主要交易等事項(xiàng)。

9．現(xiàn)金流量表的編制原則是什么？

現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（1）分類反映原則。為了給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)作出正確的評(píng)價(jià)，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，即現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額以及它們相抵后的結(jié)果。

（2）總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則。為了提供企業(yè)現(xiàn)金流入和流出總額的信息，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映。一定時(shí)期的現(xiàn)金流量通常可按現(xiàn)金流量總額或現(xiàn)金流量?jī)纛~反映?，F(xiàn)金流量總額是指分別反映現(xiàn)金流入和流出總額，而不以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映?，F(xiàn)金流量?jī)纛~是指以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。但現(xiàn)金流量以總額反映比以凈額反映所提供的信息更為相關(guān)有用。因此，通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)以其總額反映。但是，下述情況可對(duì)現(xiàn)金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項(xiàng)目。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。二是不反映企業(yè)自身的交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。例如，證券公司代收客戶的款項(xiàng)用于交割買賣證券的款項(xiàng)，期貨交易所接受客戶交割實(shí)物的款項(xiàng)等；又如，銀行吸收開戶單位活期存款的承兌和償付。這些項(xiàng)目不屬于企業(yè)自身業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，可以凈額反映。

（3）合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照其概念進(jìn)行劃分，但有些交易或事項(xiàng)則不易劃分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是作為投資或籌資活動(dòng)有不同的看法。在我國(guó)，依據(jù)人們的習(xí)慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動(dòng)，把利息支出和股利支出劃為籌資活動(dòng)。某些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，所屬類別需要根據(jù)特定情況加以確定。例如，實(shí)際繳納的所得稅，由于很難區(qū)分繳納的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。對(duì)于某些特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠通常作為投資活動(dòng)，而流動(dòng)資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；若不能分清屬于固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)索賠，通常歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，對(duì)于某些現(xiàn)金收支項(xiàng)目或特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定情況和性質(zhì)進(jìn)行劃分，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)類別中，并一貫性地遵循這一劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在我國(guó)，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。

（5）重要性原則。本來(lái)不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，因?yàn)檫@些投資和籌資活動(dòng)不影響現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)數(shù)額很大，若不反映將會(huì)導(dǎo)致一個(gè)有理性的報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時(shí)就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂?。在我?guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動(dòng)是在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”（或附注）中反映的。此外，重要性原則對(duì)現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有很大影響。比如，關(guān)于“收到的租金”項(xiàng)目，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)此項(xiàng)目，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”之中。

10．現(xiàn)金流量表的作用是什么？

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量表具有十分重要的作用：

（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀的評(píng)價(jià)。即從企業(yè)現(xiàn)金流量的整體狀況，就可以大致判斷其經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)是否順暢。

（2）從本質(zhì)上看，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的作用主要是解釋企業(yè)年初的財(cái)務(wù)狀況如何變化為年末的財(cái)務(wù)狀況，并借此溝通資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表主要基于營(yíng)運(yùn)資金概念。營(yíng)運(yùn)資金是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的差額，流動(dòng)資產(chǎn)中不但包括現(xiàn)金，還包括存貨、應(yīng)收賬款等其他流動(dòng)資產(chǎn)。如果應(yīng)收賬款和存貨的質(zhì)量有問題，就會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。而現(xiàn)金流量信息則可避免這種缺陷，投資者和債權(quán)人通過現(xiàn)金流量表，可以對(duì)企業(yè)歸還借款和支付股利的能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷。

（3）通過現(xiàn)金流量分析，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。

（4）從字面上看，現(xiàn)金流量不帶有很專門的會(huì)計(jì)技巧，容易為一般人士所理解。而原先財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中的營(yíng)運(yùn)資金概念，因其涉及專門的會(huì)計(jì)技巧較多，難以為那些沒有一定會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)的報(bào)表使用者所理解，給他們分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況形成一些障礙。

11．編制現(xiàn)金流量表的方法有哪些？什么是直接法？

現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制而言的，具體方法有兩種：一種是直接法，另一種是間接法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法時(shí)，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄直接獲得，也可以在利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動(dòng)，即通過調(diào)整以下項(xiàng)目獲得：

（1）本期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；

（2）固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項(xiàng)目；

（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。

具體運(yùn)用直接法時(shí)，又有工作底稿法和T形賬戶法兩種，也可以根據(jù)有關(guān)科目直接填列。

12．什么是工作底稿法？

工作底稿法就是在一張列示資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、損益表項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的大底稿中，通過對(duì)已知的本期變動(dòng)了的損益表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整來(lái)完成現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填制。在填制底稿時(shí)要做到縱向、橫向兩方面的平衡，才能保證現(xiàn)金流量表編制的正確性。所謂縱向平衡，就是調(diào)整分錄欄的借方合計(jì)數(shù)必須等于貸方合計(jì)數(shù)；橫向平衡對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，就是各項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄借方和貸方要等于期末數(shù)。若是資產(chǎn)類項(xiàng)目，就是“期初數(shù)＋借方調(diào)整數(shù)－貸方調(diào)整數(shù)＝期末數(shù)”；若是負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，則是“期初數(shù)＋貸方調(diào)整數(shù)－借方調(diào)整數(shù)＝期末數(shù)”；對(duì)損益表項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，“收入項(xiàng)目的本期數(shù)＝貸方調(diào)整數(shù)”，“費(fèi)用項(xiàng)目的本期數(shù)＝借方調(diào)整數(shù)”；對(duì)于現(xiàn)金流量表項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，“現(xiàn)金流入各項(xiàng)目的借方調(diào)整數(shù)－貸方調(diào)整數(shù)＝該項(xiàng)目現(xiàn)金凈流入數(shù)”，“現(xiàn)金流出各項(xiàng)目的貸方調(diào)整數(shù)－借方調(diào)整數(shù)＝該項(xiàng)目現(xiàn)金凈流出數(shù)”。底稿中縱向平衡和橫向平衡的內(nèi)在關(guān)系是有依據(jù)的，縱向平衡依據(jù)的是借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則；橫向平衡依據(jù)的是期初、期末余額與本期發(fā)生額的相互關(guān)系，即“期末余額＝期初余額±本期借貸方發(fā)生額”。

13．什么是T形賬戶法？

T形賬戶法主要是利用T形賬戶的登記來(lái)完成編制現(xiàn)金流量表需要的數(shù)據(jù)。這種方法需要為除貨幣資金、其他貨幣資金及視同現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資外的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目分別開設(shè)T形賬戶，另外將貨幣資金、其他貨幣資金及視同現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資合并開設(shè)一個(gè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的T形賬戶，利用賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系完成每個(gè)T形賬戶的登記工作，每一個(gè)T形賬戶（含現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬戶）本期借貸調(diào)整數(shù)的差額要等于該項(xiàng)目期初、期末變動(dòng)數(shù)。由于各項(xiàng)目期初、期末變動(dòng)數(shù)是已知數(shù)（來(lái)自本期損益表和比較資產(chǎn)負(fù)債表），借貸調(diào)整數(shù)的差額等于期初、期末變動(dòng)數(shù)，則說(shuō)明調(diào)整基本正確，可直接根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬戶記錄編制正式的現(xiàn)金流量表，否則必須重新分析業(yè)務(wù)。T形賬戶法的這種內(nèi)在關(guān)系依據(jù)的是賬戶的期初、期末余額與本期發(fā)生額的相互關(guān)系，這種關(guān)系正是賬戶登記的重要基礎(chǔ)之一。

14．小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表方法的選擇有哪些？

采用工作底稿法或T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，都需要根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表分析編制一系列調(diào)整分錄，這些調(diào)整分錄的編制技術(shù)難度較高，普遍超過了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不便操作，甚至?xí)绊懙綍?huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的及時(shí)性?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求和成本效益原則，也考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力以及小企業(yè)會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)量較小的實(shí)際，直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列現(xiàn)金流量表的方法比較適合小企業(yè)。

15．小企業(yè)現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易編制方法有哪些？

考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求和成本效益原則，也考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力以及小企業(yè)會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)量較小的實(shí)際，直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列現(xiàn)金流量表的方法比較適合小企業(yè)?，F(xiàn)介紹一種小企業(yè)現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易編制法——多欄式賬戶法。

（1）多欄式賬戶法及其多欄式賬戶的結(jié)構(gòu)。多欄式賬戶法是根據(jù)現(xiàn)金流量的分類，開設(shè)多欄式賬戶，并直接根據(jù)收付款憑證逐日逐筆或于月末分析歸類登記多欄式賬戶，從而在會(huì)計(jì)期末直接根據(jù)多欄式賬戶產(chǎn)生的數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表的一種方法。按照這種方法，專門設(shè)立“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”三個(gè)多欄式賬戶。將現(xiàn)金流量三大項(xiàng)目設(shè)為一級(jí)科目，以現(xiàn)金流量具體內(nèi)容設(shè)置若干個(gè)相應(yīng)的專欄（現(xiàn)金流量具體內(nèi)容可根據(jù)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)稍作調(diào)整），用以登記一定時(shí)期的現(xiàn)金流入和流出數(shù)額。

（2）運(yùn)用多欄式賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序。

①分別設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”三個(gè)多欄式賬戶。

②根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐日逐筆或于月末分析歸類登記多欄式賬戶各專欄。每月終了，應(yīng)結(jié)出各專欄的本月發(fā)生額、本年累計(jì)發(fā)生額和余額。但登記多欄式賬戶時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)憑證的借貸雙方均是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”類科目時(shí)，則不需登記。二是若發(fā)生沖銷數(shù)，可用紅字登記。

③期末，根據(jù)三個(gè)多欄式賬戶的本年累計(jì)發(fā)生額和余額，直接或匯總填列正式的現(xiàn)金流量表。

（3）運(yùn)用多欄式賬戶法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)與不足。

①優(yōu)點(diǎn)。

a．將編制現(xiàn)金流量表的工作分散到日常會(huì)計(jì)核算中，保證了現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

b.簡(jiǎn)易、實(shí)用。不需要對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表分析編制調(diào)整分錄，大大降低了現(xiàn)金流量表的編制難度。

c.有利于實(shí)施現(xiàn)金流量表編制的電算化。在會(huì)計(jì)電算化方法下，編制現(xiàn)金流量表的方法大致有三種：在現(xiàn)金等科目下分類設(shè)置明細(xì)科目的方法、使用設(shè)置現(xiàn)金輔助賬的方法和設(shè)立標(biāo)志字段的方法。運(yùn)用多欄式賬戶法編制現(xiàn)金流量表的原理與上述三種方法的應(yīng)用原理均有相似之處，這為企業(yè)實(shí)施現(xiàn)金流量表編制的電算化奠定了基礎(chǔ)。

d.提高了現(xiàn)金流量表的審計(jì)效率。由于企業(yè)所有的現(xiàn)金流入和流出的全部資料都已登記在專門設(shè)置的多欄賬上，具有較強(qiáng)的可驗(yàn)證性，保留了清晰的審計(jì)線索，因而可減少報(bào)表審計(jì)的工作量。

②不足。使用這種方法的不足之處就是增加了日常會(huì)計(jì)核算的工作量。

16．編制現(xiàn)金流量表的公式

現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的補(bǔ)充，其編制原理也是建立在兩張表的基礎(chǔ)上。

會(huì)計(jì)上有兩個(gè)基本公式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)）

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（損益表的編制基礎(chǔ)）

二者因?yàn)樗姓邫?quán)益聯(lián)系起來(lái)：

所有者權(quán)益=投入資本+未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)-本期分配的利潤(rùn)

本期凈利潤(rùn)=（收入-費(fèi)用）-所得稅

所以，資產(chǎn)=負(fù)債+投入資本+未分配利潤(rùn)

各項(xiàng)展開即為：現(xiàn)金+非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期資產(chǎn)=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+實(shí)收資本+資本公積+保留資金

移項(xiàng)后：現(xiàn)金=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+實(shí)收資本+留存盈余-非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)-長(zhǎng)期資產(chǎn)

取各項(xiàng)的凈增加額等式仍成立，這就是編制現(xiàn)金流量表的理論公式，即編制原理，但由于未反映現(xiàn)金增減變化的原因，所以還不能直接用于編制現(xiàn)金流量表。

17．什么是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

根據(jù)上述定義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。

各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。

18．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包含哪些內(nèi)容？

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包含以下內(nèi)容：

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

①本項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中經(jīng)營(yíng)性租賃除外；

②本項(xiàng)目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項(xiàng)稅額；

③本項(xiàng)目應(yīng)包括收回前期的貨款和本期預(yù)收的貨款；

④發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。

（2）收到的租金。本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入。

（3）收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款。

企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨(dú)反映。為了便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）——貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

（4）收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還。企業(yè)除增值稅稅款退回外，還有其他的稅費(fèi)返還，如所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。這些返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。

（5）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當(dāng)期購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金、當(dāng)期支付的前期購(gòu)買商品的應(yīng)付款以及為購(gòu)買商品而預(yù)付的現(xiàn)金等。

因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)而同時(shí)支付的、能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“支付的增值稅款”項(xiàng)目中反映。如果購(gòu)買商品或接受勞務(wù)時(shí)，其中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，則仍在本項(xiàng)目中反映。

企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過以下公式計(jì)算得出：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金

（6）經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金。企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。

（7）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等。

（8）支付的增值稅款。本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及實(shí)際交納的增值稅稅款。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）——貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，不在本項(xiàng)目中反映。

（9）支付的所得稅款。本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅。

（10）支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。本項(xiàng)目反映企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。

對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

（11）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。除上述主要項(xiàng)目外，企業(yè)還有一些項(xiàng)目，如管理費(fèi)用等現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

19．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。小企業(yè)銷售材料等業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”＋“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加凈額－“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款（租金）”增加凈額（依賬面余額）＋“預(yù)收賬款”增加凈額＋本期收回的已核銷的壞賬－“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的“票據(jù)貼現(xiàn)”－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”＋“應(yīng)付銷售退回款”的增加凈額

公式說(shuō)明：

（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”依據(jù)利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)填列。

（2）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加凈額依據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”本期發(fā)生額填列。

（3）“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”增加凈額，表明本期銷售商品、提供勞務(wù)的收入中有一部分并沒有收到現(xiàn)金，故應(yīng)予以扣除。

（4）“預(yù)收賬款”增加凈額，表明本期收到的現(xiàn)金中有一部分不是本期銷售實(shí)現(xiàn)的收入。但現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實(shí)現(xiàn)制下，只要本期收到現(xiàn)金，即確認(rèn)為本期收入，故應(yīng)將這一部分增加凈額計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中。

（5）本期收回的已核銷的壞賬與本期應(yīng)收賬款的增減無(wú)關(guān)，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞賬核銷備查登記簿”中“已核銷壞賬收回”欄目數(shù)字填列。

（6）“票據(jù)貼現(xiàn)”并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。

（7）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”，并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。

（8）“應(yīng)付銷售退回款”：如果存在銷售退回，情況將變得較為復(fù)雜。銷售退回一般都通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來(lái)貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少“應(yīng)收賬款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”；另一種情況是銷售商品時(shí)貨款已收，銷售退回時(shí)可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對(duì)“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款（會(huì)計(jì)核算中可以通過設(shè)置“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”進(jìn)行處理，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”賬戶），由于前面在計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未退回，不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對(duì)這種情況予以沖回，可以通過“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”賬戶或“銷售退回備查簿”進(jìn)行計(jì)算。

20．銷售商品收到的現(xiàn)金計(jì)算舉例

甲企業(yè)2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為615萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增加凈額為15萬(wàn)元，2007年度退回以前年度銷售收入為20萬(wàn)元，其中8萬(wàn)元因原來(lái)就沒有收到貨款，因而作減少應(yīng)收賬款處理；另12萬(wàn)元原來(lái)銷售時(shí)貨款已收，但退回時(shí)因各種原因只退回現(xiàn)金7萬(wàn)元，另5萬(wàn)元貨款至年底時(shí)尚未支付，計(jì)入“其他應(yīng)付款——應(yīng)付退貨款”掛賬處理，計(jì)算銷售商品收到的現(xiàn)金。

計(jì)算過程如下：

銷售商品收到的現(xiàn)金＝615萬(wàn)元－15萬(wàn)元＝600萬(wàn)元

該企業(yè)2007年度銷售商品收到的現(xiàn)金＝600萬(wàn)元－7萬(wàn)元＝593萬(wàn)元

通過有關(guān)賬戶計(jì)算如下：

銷售商品收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（615萬(wàn)元－20萬(wàn)元）－應(yīng)收賬款增加凈額（15萬(wàn)元－8萬(wàn)元）＋應(yīng)付退貨款增加凈額5萬(wàn)元＝595萬(wàn)元－7萬(wàn)元＋5萬(wàn)元＝593萬(wàn)元

21．“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除了銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金以外的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

該項(xiàng)目所包含的內(nèi)容比較復(fù)雜，要通過分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方發(fā)生額填列。

計(jì)算公式如下：

收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金＝“營(yíng)業(yè)外收入”（處理固定資產(chǎn)收益等除外）＋“其他應(yīng)收款”（備用金、租金除外）的減少凈額＋“其他應(yīng)付款”（押金、現(xiàn)金溢余）的增加凈額

22．“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”＋“其他業(yè)務(wù)成本”＋“存貨”增加凈額＋“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加凈額＋“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額＋“預(yù)付賬款”增加凈額－因計(jì)算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、計(jì)提折舊、待攤費(fèi)用攤銷等原因而引起的存貨的增加－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)＋應(yīng)收購(gòu)貨退回款＋特殊原因引起的存貨的非正常減少－特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少

公式說(shuō)明：

（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”依據(jù)利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)填列。

（2）“存貨”增加凈額，表明本期購(gòu)買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計(jì)算時(shí)是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的，并沒有包括這部分購(gòu)買，故應(yīng)予以加回。

（3）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加凈額依據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”本期發(fā)生額填列。

（4）“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額表明本期支付的與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的款項(xiàng)中有一部分是前期發(fā)生的，而在前面計(jì)算時(shí)是按“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的，并沒有包括在這部分支付，故應(yīng)予以加回。

（5）“預(yù)付賬款”增加凈額表明本期支付的與購(gòu)買商品有關(guān)的現(xiàn)金中有一部分不是本期實(shí)際購(gòu)買的成本。但現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實(shí)現(xiàn)制下，只要本期支付現(xiàn)金，即確認(rèn)為本期支出，故應(yīng)將這一部分增加凈額計(jì)入“購(gòu)買銷售商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中。

（6）因計(jì)算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、計(jì)提折舊、待攤費(fèi)用攤銷等原因而引起的存貨的增加，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“存貨”的增加凈額全部計(jì)入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。

（7）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。

（8）“應(yīng)收購(gòu)貨退回款”：如果存在購(gòu)貨退回，情況將變得較為復(fù)雜。購(gòu)貨退回一般都通過“存貨”進(jìn)行處理，即都減少本期存貨。但購(gòu)貨退回有兩種情況：一種情況是本來(lái)貨款就未付，這種購(gòu)貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金，一方面減少“存貨”，另一方面也減少“應(yīng)付賬款”，不影響“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”；另一種情況是購(gòu)回商品時(shí)貨款已付，購(gòu)貨退回時(shí)可能貨款立即收回，也可能本期沒有收回現(xiàn)金。如果本期收回貨款，其對(duì)“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“存貨”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款（會(huì)計(jì)核算中可以通過設(shè)置“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購(gòu)貨退回款”進(jìn)行處理，即借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購(gòu)貨退回款”賬戶，貸記“存貨”賬戶），由于前面在計(jì)算“存貨”減少時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未收到，不能從“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對(duì)這種情況予以沖回?？梢酝ㄟ^“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購(gòu)貨退回款”賬戶或“購(gòu)貨退回備查簿”進(jìn)行計(jì)算。

（9）特殊原因引起的存貨的非正常減少（如火災(zāi)引起的存貨毀損）并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，但減少了前面的“存貨”的增加凈額，從而減少了“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)予以加回。

（10）特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少（如無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)）并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。

23．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算舉例

企業(yè)本期購(gòu)入原材料117萬(wàn)元，實(shí)際支付現(xiàn)金100萬(wàn)元；應(yīng)付賬款期末余額增加17萬(wàn)元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”110萬(wàn)元，“存貨”期末余額增加7萬(wàn)元，假設(shè)本年度發(fā)生購(gòu)貨退回10萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元因原來(lái)就沒有支付貨款，因而作減少應(yīng)付賬款處理；另8萬(wàn)元原來(lái)購(gòu)貨時(shí)貨款已付，但退回時(shí)因各種原因只收到現(xiàn)金7萬(wàn)元，另1萬(wàn)元貨款至年底時(shí)尚未收回，計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝實(shí)際支付的現(xiàn)金100萬(wàn)元

或購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬(wàn)元－應(yīng)付賬款期末增加凈額17萬(wàn)元＋存貨增加凈額7萬(wàn)元＝100萬(wàn)元

24．“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

小企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

計(jì)算公式如下：

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額（不包括支付給在建工程人員的工資、福利費(fèi)用）

25．“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目反映小企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的稅費(fèi)、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括因多計(jì)等原因于本期退回的各項(xiàng)稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝“應(yīng)交稅金”（應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅除外）賬戶的借方發(fā)生額＋“產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶借方發(fā)生額－消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等的返還＋“其他應(yīng)交款”增加凈額

26．“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝“營(yíng)業(yè)外支出”（處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、實(shí)物捐贈(zèng)支出等除外）＋“其他應(yīng)付款”（應(yīng)付租金除外）的增加凈額＋“管理費(fèi)用”（支付的工資、福利費(fèi)、稅金、折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提壞賬除外）、“銷售費(fèi)用”（支付的其他費(fèi)用）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（支付的其他費(fèi)用）本期發(fā)生額＋“待攤費(fèi)用”（其他費(fèi)用）增加凈額（借方）－“預(yù)提費(fèi)用”增加凈額（貸方）

27．什么是投資活動(dòng)？

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。這里所指的長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等使用期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。

28．投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量包含哪些內(nèi)容？

投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量主要包括以下幾種：

（1）收回投資所收到的現(xiàn)金。企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容：一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目反映。但債券投資本金與利息一般易于分清，其債券利息收入應(yīng)與本金分開，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

（2）分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤(rùn)。

（3）取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。

（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金”中。

（5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)取得各種無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映。

（6）權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。

（7）債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款中含有債券利息，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。

（8）其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出。除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

29．“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

收回投資所收到的現(xiàn)金＝“短期投資”貸方發(fā)生額＋“投資收益”賬戶中的“收回投資而取得的收益”＋“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（投資收回）貸方發(fā)生額＋“長(zhǎng)期債權(quán)投資”（投資收回）貸方發(fā)生額

30．“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝“投資收益”－“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶增加凈額－“應(yīng)收股利”增加凈額＋“長(zhǎng)期債權(quán)投資——溢價(jià)”中的“溢價(jià)攤銷”－“長(zhǎng)期債權(quán)投資——折價(jià)”中的“折價(jià)攤銷”－“應(yīng)收利息”增加凈額－“長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”增加凈額

31．“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”－“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計(jì)折舊”＋“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”－“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”－固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）

32．“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=“收到購(gòu)買股票時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利”+“收到購(gòu)買債券時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”+上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入

33．“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”賬戶的“本期購(gòu)建轉(zhuǎn)入”明細(xì)賬發(fā)生額＋“在建工程”賬戶增加凈額－與在建工程有關(guān)的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金——應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、長(zhǎng)期借款（應(yīng)計(jì)利息）的凈增加額

34．“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括小企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

投資支付的現(xiàn)金＝“短期投資”借方發(fā)生額＋“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”＋“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶中的“債券面值”與“溢價(jià)”明細(xì)賬的借方發(fā)生額及“折價(jià)”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額＋“應(yīng)收股利——購(gòu)入股利”賬戶的借方發(fā)生額＋“應(yīng)收利息”明細(xì)賬的借方發(fā)生額

35．“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=“購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利”+“購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”+其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出

36．什么是籌資活動(dòng)？

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。

這里的債務(wù)是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

37．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包含哪些內(nèi)容？

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常包含以下內(nèi)容：

（1）吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)通過發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中，股份有限公司公開募集股份須委托金融企業(yè)進(jìn)行公開發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。

（2）發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行債券籌集資金收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目以發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)行股票所花費(fèi)的費(fèi)用一樣處理，即發(fā)行債券取得的現(xiàn)金應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費(fèi)用后的凈額列示。

（3）借款收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)所借的各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。

（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。

本項(xiàng)目按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。

因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

（5）發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等。這里所說(shuō)的現(xiàn)金支出是指資金到達(dá)企業(yè)之前發(fā)生的前期費(fèi)用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的費(fèi)用，應(yīng)在籌資款項(xiàng)中抵扣，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

（6）分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。

（7）償付利息所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。

不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用，均應(yīng)在本項(xiàng)目反映。

（8）融資租賃所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的當(dāng)期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金。

（9）減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金。企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，如發(fā)生重大虧損短期內(nèi)無(wú)力彌補(bǔ)或縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，企業(yè)經(jīng)向有關(guān)部門申請(qǐng)可依法減資。因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而由股東抽回資本所發(fā)生的現(xiàn)金支出，在本項(xiàng)目反映。

（10）與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入與支出。除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他與籌資活動(dòng)項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

38．“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

吸收投資所收到的現(xiàn)金=“發(fā)行股票、債券收到的現(xiàn)金”-“支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用”

39．“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

借款所收到的現(xiàn)金=“短期借款”（收到的現(xiàn)金）+“長(zhǎng)期借款”（收到的現(xiàn)金）

40．“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）

41．“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金等。小企業(yè)償還的借款利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

42．“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息）

43．“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？應(yīng)根據(jù)哪些科目進(jìn)行填列？

“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映小企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃費(fèi)）

44．“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？

“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目反映小企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

45．現(xiàn)金流量表編制舉例

資料：根據(jù)第2章第46題中“舉例說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表的編制”和第3章第43題中“舉例說(shuō)明利潤(rùn)表的編制”兩題中的相關(guān)資料，繼續(xù)對(duì)ABC公司2007年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制現(xiàn)金流量表。計(jì)算過程如下：

（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

①銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-票據(jù)貼現(xiàn)的利息= 1700000+0+（102000+136000+51000）+（109000-711000）+（220000-105000）-0-24000=1478000（元）

②收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=0（元）

③購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=600000+0+（34000+22100）-（3292800-3540800）+（169000-89000）+（86000-36000）+11000= 1045100（元）

④支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)+（應(yīng)付工資年初余額-應(yīng)付工資期末余額）+（應(yīng)付福利費(fèi)年初余額-應(yīng)付福利費(fèi)期末余額）-（在建工程中應(yīng)付福利費(fèi)年初余額-在建工程中應(yīng)付福利費(fèi)期末余額）=（600000-170000）+ 60200+（35500-155500）+（6050-83050）-（0-23800）=317000（元）

⑤支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=所得稅+增值稅+城建稅+教育費(fèi)附加= 153762.5+120000+14875+6375=295012.5（元）

⑥支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=支付的其他管理費(fèi)用= 65000（元）

（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

①收回投資所收到的現(xiàn)金＝0（元）

②取得投資收益所收到的現(xiàn)金=投資收益貸方發(fā)生額（股利收入）= 40000（元）

③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=出售固定資產(chǎn)的收入＝380000（元）

④收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=0（元）

⑤購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=現(xiàn)金購(gòu)入固定資產(chǎn)、工程物資（221130+70000+11900）+支付在建工程人員的工資（120000）=423030（元）

⑥投資所支付的現(xiàn)金=0（元）

⑦支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=0（元）

（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

①吸收投資所收到的現(xiàn)金=0（元）

②借款所收到的現(xiàn)金=取得的長(zhǎng)期借款=500000（元）

③收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=0（元）

④償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還短期借款本金+償還長(zhǎng)期借款本金=200000+850000=870000（元）

⑤分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付短期借款利息= 10000（元）

⑥支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=0（元）

⑦匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響=0（元）

根據(jù)上述結(jié)果編制現(xiàn)金流量表如下表4-2所示：

表4-2　現(xiàn)金流量表

續(xù)表