周四　企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)核算面面觀

上午　核算有套路

◇第一堂　投入資金的核算

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營是一個創(chuàng)造價值的過程，但不同的企業(yè)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)各有特點。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動比較復(fù)雜，其會計業(yè)務(wù)也具有較強的代表性。

今天我們就以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算為例，探討一下如何建立一套完整的賬戶體系以及怎樣進行賬務(wù)處理。

任何一家企業(yè)的運行，都需要一定的資金，資金籌集是企業(yè)發(fā)展的起點。企業(yè)為了能夠保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，它首先必須通過一定的渠道持有一定數(shù)量的資金來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這就是資金籌集。

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括三個階段：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。在這三個階段，資金依次是儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金幾個轉(zhuǎn)換過程，最后又回到貨幣資金，以此不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)，形成工業(yè)企業(yè)資金的系列運動。

1．供應(yīng)過程

企業(yè)通過各種渠道籌集到資金后，企業(yè)首先會用這些資金購入材料、購買廠房、購買機械設(shè)備，為產(chǎn)品的生產(chǎn)與加工做好前期準備，這就是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的供應(yīng)過程。

2．生產(chǎn)過程

生產(chǎn)過程就是生產(chǎn)工人借助于勞動資料把勞動對象加工成適應(yīng)市場需求的產(chǎn)品的過程。這一方面是產(chǎn)品生產(chǎn)加工的過程，另一方面也是勞動力將勞動資料消耗的過程。也就是說，在生產(chǎn)過程中不僅生成產(chǎn)品也會發(fā)生各項生產(chǎn)費用，如材料的消耗、人工費用、廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊以及其他為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)的各種費用等。這些費用的發(fā)生，共同構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

就這樣，隨著各種生產(chǎn)費用的發(fā)生，企業(yè)的資金形態(tài)由儲備資金、固定資金和貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品資金）和成品資金。

3．銷售過程

企業(yè)進行的產(chǎn)品加工制造，主要是為了通過對外銷售獲得利潤。這樣，產(chǎn)品的銷售過程實質(zhì)上是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。

在這一過程中，企業(yè)出售產(chǎn)品，回籠資金，發(fā)生銷售費用，產(chǎn)生債權(quán)計算繳納銷售稅金，同時，還會與產(chǎn)品的購買單位發(fā)生貨款的結(jié)算業(yè)務(wù)等。通過這一過程，資金由成品資金形態(tài)又回到了貨幣資金形態(tài)。

在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，上述三個過程結(jié)束后，會計人員將企業(yè)一定時期所取得的收入與費用的消耗相抵消，即可計算出企業(yè)在這一期間的盈利成果。若取得的收入大于費用的消耗，則為企業(yè)盈利；反之則為虧損。

企業(yè)對所取得的盈利還應(yīng)進行分配，包括上繳企業(yè)所得稅、提取盈余公積、向投資者分配及彌補虧損等。通過分配，一部分資金退出企業(yè)，一部分又重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，開始下一道的資金的循環(huán)。

此外，因為成本是一項綜合性的經(jīng)濟指標，能夠反映出一個企業(yè)的生產(chǎn)效率以及預(yù)測企業(yè)的盈利情況。所以，在工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動過程中，對于所發(fā)生的每一項費用都要按照一定的對象進行分配，以此來確定各個對象的實際成本。比如，計算和確定公司所采購零件的成本、制造成本以及銷售成本等。

綜上所述，工業(yè)企業(yè)需要對以下幾個方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算：

（1）資金籌集的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（2）供應(yīng)過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（含材料采購成本的計算）。

（3）生產(chǎn)過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（含產(chǎn)品制造成本的計算）。

（4）銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（含產(chǎn)品銷售成本的計算）。

（5）財務(wù)成果形成與分配的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

為了連續(xù)、全面地核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，企業(yè)必須相應(yīng)地設(shè)置不同的賬戶，運用復(fù)式記賬方法（借貸記賬法），對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生進行記錄核算，以此提供企業(yè)管理所需要的財務(wù)信息。

資金是企業(yè)在經(jīng)營活動中的“血液” ，是企業(yè)發(fā)展的必要條件，工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，必須擁有一定數(shù)量的資金，以維持企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

目前，我國企業(yè)的資金來源渠道主要有以下兩種：一是吸收投資，吸引投資者對企業(yè)進行投資，投資者投入的資金，一般稱為實收資本（股份制企業(yè)稱為股本）；二是對外舉債，企業(yè)通過從銀行、金融機構(gòu)等借入資金，屬于企業(yè)的負債，又稱為債權(quán)人權(quán)益。

其中，企業(yè)的實收資本按照投資主體的不同，可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等；按照投資的形態(tài)不同，可以分為貨幣投資、證券投資等。

◆投資者投入的資本在經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)保全，除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，投資人一般不得抽回。

一、投入資金的核算

1．投入資金的賬戶設(shè)置

投入資金是指投資者以各種方式投入企業(yè)的財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分，主要包括企業(yè)實際收到投資者投入的實收資本和資本公積。

現(xiàn)將“實收資本”賬戶和“資本公積”賬戶核算所要涉及的“銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)” 、 “無形資產(chǎn)”賬戶的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)及明細賬戶的設(shè)置等詳細介紹如下：

（1） “實收資本”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算投資者投入企業(yè)資本的增減變動和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：貸方登記實收資本的增加額，借方登記實收資本的減少額。期末余額在貸方，表示期末實收資本的實有數(shù)。

④本賬戶一般按照投資者設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（2） “資本公積”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)資本公積金的增減變動和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)因資本溢價、接受捐贈等增加的資本公積金的數(shù)額；借方登記企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損的減少數(shù)。余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余額。

④本賬戶一般按照資本公積的具體來源項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（3） “銀行存款”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項增減變動和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：借方登記存入銀行或其他金融機構(gòu)的款項；貸方登記從銀行或其他金融機構(gòu)提取或支付的款項。余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的期末實有數(shù)額。

④本賬戶一般按照開戶銀行及存款戶頭分別設(shè)置“銀行存款日記賬” ，進行明細核算。

（4） “固定資產(chǎn)”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的價值，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的價值。余額在借方，表示企業(yè)期末實有固定資產(chǎn)的價值。

④本賬戶一般按固定資產(chǎn)類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（5） “無形資產(chǎn)”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)無形資產(chǎn)的增減變動和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)取得無形資產(chǎn)的實際支出數(shù)額，貸方登記無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和分期攤銷數(shù)額。余額在借方，表示企業(yè)期末無形資產(chǎn)的實有數(shù)額。

④本賬戶一般按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

2．投入資本的核算

現(xiàn)以A企業(yè)××××年3月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例說明其核算方法。

【例4-1】 3月12日，A企業(yè)收到國家投資70000元，存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的銀行存款增加了70000元，另一方面是企業(yè)實收資本增加了70000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生變化，涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶， “銀行存款”的增加應(yīng)記入借方， “實收資本”的增加應(yīng)記入貸方。編制會計分錄如下：

【例4-2】 3月24日，A企業(yè)收到C企業(yè)捐贈的資金60000元，存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的銀行存款增加了60000元，另一方面是企業(yè)接受資本公積增加了60000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及“銀行存款”和“資本公積”兩個賬戶， “銀行存款”的增加應(yīng)記入借方， “資本公積”的增加應(yīng)記入貸方。編制會計分錄如下：

二、借入資金的核算

企業(yè)資金的借入按照償還時間的長短可分為短期借款和長期借款。其中，短期借款是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）；長期借款的償還期在一年以上。

◆無論是短期借款還是長期借款，企業(yè)借入的款項除了要按期償還本金外，還要按照約定支付利息。

1．借入資金的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)的借款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置如下主要賬戶， “短期借款” 、“長期借款”及“財務(wù)費用”賬戶、 “預(yù)提費用”賬戶。

具體內(nèi)容如下：

（1） “短期借款”賬戶。

①核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)短期借入的、償還期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款的增減變化和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：負債類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)借入的短期借款的數(shù)額，借方登記企業(yè)償還的短期借款的數(shù)額。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未償還短期借款的金額。

④本賬戶一般按借款單位或借款種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（2） “長期借款”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)長期借入的、償還期在1年以上的各種借款的增減變化和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：負債類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)取得的借款本金和應(yīng)計利息，借方登記企業(yè)歸還的借款的本金和本息。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未償還的借款本息額。

④本賬戶一般按借款單位或借款種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（3） “財務(wù)費用”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的各項費用。

②性質(zhì)：損益類（費用類）賬戶。

③結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)財務(wù)費用的發(fā)生額；貸方登記企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

④本賬戶一般按財務(wù)費用的具體項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（4） “預(yù)提費用”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)在本期預(yù)提以及以后支付的各項費用。

②性質(zhì)：貸方登記預(yù)提數(shù)，借方登記支付數(shù)。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末已經(jīng)提取尚未支付的費用。

③結(jié)構(gòu)：負債類賬戶。

④本賬戶一般按照費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

2．借入資金的核算

【例4-3】 3月20日，A企業(yè)向銀行借款80000元。期限5個月，年利率6.8%，款項已存入銀行。

該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是銀行存款增加了80000元，另一方面是短期借款增加了80000元，因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款” 、 “短期借款”兩個賬戶。 “銀行存款”應(yīng)計入借方， “短期借款”應(yīng)計入貸方，編制會計分錄如下：

隨堂測試

1.借入資金應(yīng)設(shè)置哪些賬戶？

2.判斷下列說法是否正確？

無論是短期借款還是長期借款，企業(yè)借入的款項除了要按期償還本金外，還要按照約定支付利息。

◇第二堂　供應(yīng)過程的核算

一、供應(yīng)過程的主要內(nèi)容

供應(yīng)過程可以說就是為工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)做準備的過程，包括材料采購、驗收入庫，直至投入生產(chǎn)為止。在這一過程中，企業(yè)需要采購各種材料，以保證生產(chǎn)的需要。

企業(yè)所需要的材料一般需要從外單位采購，在采購過程中所發(fā)生的費用通常稱為采購費用，其中主要包括材料采購過程的運雜費、運輸途中的損耗費等。采購費用和材料的買價共同構(gòu)成材料的采購成本。

因此，供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容包括：購進材料，與供應(yīng)單位結(jié)算貨款；采購費用的發(fā)生；分攤多種材料的共同費用，計算材料采購成本；結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本等。

二、供應(yīng)過程的賬戶設(shè)置

為了監(jiān)督和核算材料采購費用的發(fā)生，需要設(shè)置以下賬戶：

1.“物資采購”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)購進材料的買價和采購費用，計算材料采購實際成本。

企業(yè)購進材料的采購成本包括：

①買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。

②運雜費，包括運輸費、裝卸費等。

③運輸途中的損耗，指企業(yè)與供應(yīng)單位所簽訂的合同中規(guī)定的損耗。

④入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳、殘料的價值。

以上①項應(yīng)該直接計入各種材料的采購成本；②、③、④項中凡能分清應(yīng)由某種材料負擔(dān)的，應(yīng)該直接計入該種材料的采購成本，若不能分清的，應(yīng)按材料的重量、買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。

對于企業(yè)供應(yīng)部門或材料倉庫所發(fā)生的費用、采購人員的差旅費等，一般不計入材料采購成本，而作為管理費用列支。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)購入材料的買價和采購費用，貸方登記驗收入庫的材料實際成本。借方余額，表示期末尚未到達企業(yè)或未驗收入庫的在途材料的實際成本。

（4）本賬戶一般按照材料的類別、規(guī)格、品種分別設(shè)置明細賬，進行明細核算。

2．“應(yīng)付賬款”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因采購材料、接受勞務(wù)等，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債款的變動和結(jié)存情況。

（2）性質(zhì)：負債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：該賬戶貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項，借方登記已償還或已開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項。

（4）本賬戶一般按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬，進行明細核算。

3．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生對外債務(wù)時所開并承諾到期付款的商業(yè)匯票。

（2）性質(zhì)：負債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)發(fā)生債務(wù)時所開出的商業(yè)匯票的應(yīng)付額，借方登記到期商業(yè)匯票的實際支付額。余額在貸方，表示已開出尚未支付的應(yīng)付票據(jù)款。

（4）本賬戶一般按照收款單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

4．“預(yù)付賬款”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按購貨合同預(yù)付給供貨單位的貨款的變動及結(jié)存情況。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：該賬戶借方登記預(yù)付的金額，貸方登記所購貨物的貨款和退回多付的貨款。期末余額在借方，表示已預(yù)付貨款但尚未結(jié)算的預(yù)付款額。

（4）本賬戶一般按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

5.“原材料”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存材料的成本。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記驗收入庫的材料的成本，貸方登記發(fā)出的材料的成本。期末余額在借方，表示期末庫存材料的成本。

（4）該賬戶應(yīng)按材料的種類、規(guī)格以及存放地點設(shè)置明細賬，分類進行明細核算。

6.“應(yīng)繳稅費”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、教育費附加、企業(yè)所得稅等各種稅金的計提和繳納情況。

（2）性質(zhì)：負債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記實際繳納的稅費金額，貸方登記按稅法規(guī)定應(yīng)繳未繳的稅費金額，期末借方余額表示多繳的稅費，期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳稅費數(shù)額。

（4）該賬戶應(yīng)按不同稅種設(shè)置明細賬，分類進行明細核算。

◆其中“應(yīng)繳稅費———應(yīng)繳增值稅”賬戶用來核算增值稅的計提、繳納情況，借方登記企業(yè)購進材料時已繳納的進項稅額，貸方登記企業(yè)銷售商品時從購貨單位取得的銷項稅額。

三、供應(yīng)過程的核算

現(xiàn)以A企業(yè)××××年3月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明供應(yīng)階段主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。

【例4-4】 A企業(yè)從B供應(yīng)公司購進甲材料500千克，單價80元/千克，貨款共計40000元，增值稅進項稅額6800元，該公司代墊運費2000元，貨款均未支付。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后：一方面發(fā)生甲材料采購成本增加為42000元，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，進項增值稅額增加為6800元，計入“應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面企業(yè)應(yīng)付賬款增加48800元，計入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-5】 A企業(yè)用資金支付從B公司購入的上述甲材料搬運費200元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起因企業(yè)購買材料而增加搬運費200元，應(yīng)計入“物資采購”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)的現(xiàn)金減少了200元，計入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-6】 A企業(yè)從C供應(yīng)單位購進乙材料200噸，單價80元/噸，貨款共計26000元，增值稅進項稅額4420元，款項全部支付。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后：一方面發(fā)生乙材料的采購成本16000元，記入“物資采購”賬戶的借方，進項增值稅增加4420元，計入“應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面銀行存款減少20420元，計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-7】 A企業(yè)以銀行存款償還前欠B供貨單位貨款48800元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)計入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面是企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

四、材料采購成本的計算

1．材料采購成本的構(gòu)成

采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構(gòu)成。

（1）材料的買價。指供貨發(fā)票上的銷售價格。

（2）采購費用。包括運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、材料損耗、挑選整理費以及其他費用。

2．材料采購費用的分配

一般地，專門為采購某種材料所發(fā)生的費用可直接記入各種材料的采購成本。但為采購幾種材料所支付的采購費用，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙錁藴剩热绨磾?shù)量、體積、重量等標準，然后分別計入各種材料的采購成本中去。為了核算方便，市內(nèi)運輸費、采購人員差旅費以及工資不計采購成本，而應(yīng)計入管理費用中。

現(xiàn)以實例說明材料采購成本的計算。

【例4-8】宏達企業(yè)購買甲材料1000千克，單價50元/千克，購買乙材料1000千克，單價70元/千克，運雜費1000元，途中發(fā)生合理損耗10千克。甲乙材料費用開支如表4-1所示。

表4-1　甲乙費用開支表

購買甲材料成本= 1000 × 50 = 50000 （元）

購買乙材料成本= 1000 × 70 = 70000 （元）

企業(yè)在購進兩種以上的材料時，要計算其共同的采購費用，就應(yīng)在各品種之間進行合理分攤。一般地，材料的分配以重量、體積等為標準。現(xiàn)設(shè)定A企業(yè)采用材料重量作為分配標準，應(yīng)先求出分配率，再將甲、乙材料的重量分別與分配率相乘，從而得出甲、乙材料應(yīng)分攤的運雜費。

某材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用=材料采購費用分配率×該材料的分配標準

根據(jù)上述計算方法，可以得到：

分配率= 1000 ÷（1000 + 1000）= 0.5 （元/千克）

甲材料應(yīng)分攤的運雜費= 1000 × 0.5 = 500 （元）

乙材料應(yīng)分攤的運雜費= 1000 × 0.5 = 500 （元）

計算結(jié)果如表4-2所示。

表4-2　

從表4-2中可以看出，甲、乙兩種材料的買價均為直接費用，可直接作為物資采購成本計入“物資采購”賬戶的借方。經(jīng)過分配后，甲、乙材料各自負擔(dān)的運雜費可直接計入對應(yīng)的“物資采購”明細賬戶的借方。各種材料的買價與應(yīng)負擔(dān)的采購費用的合計就是其采購成本。

現(xiàn)根據(jù)本例資料，設(shè)置并登記物資采購明細賬，詳見表4-3，表4-4。最后，根據(jù)各物資采購明細賬的資料，編制物資采購成本計算表，如表4-5所示。

表4-3　物資采購明細表

表4-4　物資采購明細表

表4-5　物資采購成本計算表

隨堂測試

1.材料采購費用的分配標準是什么？

2.采購成本由哪兩部分組成？

◇第三堂　生產(chǎn)過程的核算

一、生產(chǎn)過程的產(chǎn)品成本構(gòu)成

上述提到的資金籌集與供應(yīng)過程都是為生產(chǎn)過程做準備，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程是連接供應(yīng)過程和銷售過程的紐帶，是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在生產(chǎn)中企業(yè)往往要使用一定的生產(chǎn)工具，就必然會造成一定的消耗。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的與資金有關(guān)的全部耗費稱為生產(chǎn)費用。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，實際上也是各種生產(chǎn)費用發(fā)生的過程，這一過程所發(fā)生的費用主要包括各種材料費用、工資費用、固定資產(chǎn)折舊費以及其他費用。

在會計實務(wù)中，企業(yè)將一定會計期間產(chǎn)生的生產(chǎn)費用，先按照預(yù)定的標準和方法進行歸集，然后分配并計到相應(yīng)的產(chǎn)品中去，從而形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也就成為產(chǎn)品成本的形成過程。

1．按照費用的經(jīng)濟用途分類

（1）直接費用。直接費用是指在一定時期內(nèi)，與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的各種資金耗費。直接費用又包括直接材料費、直接人工費，這些費用在財務(wù)處理上稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目。

①直接材料費。直接材料費是指企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)以及構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料費用，包括主要材料、包裝物、燃料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

②直接人工費。直接人工費是指企業(yè)直接付給從事生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資以及按照工資的一定比例（一般比例為14%）提取的福利費。

（2）間接費用。間接費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用，又稱為制造費。主要包括車間管理人員的工資和福利、車間辦公費、車間水電費、固定資產(chǎn)折舊費用、機物料消耗費等。

（3）期間費用。期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，不能直接歸屬于產(chǎn)品成本，而應(yīng)計入損益類賬戶的費用項目，主要包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。

①管理費用。管理費用是指企業(yè)管理部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)管理部門職工工資、辦公費和差旅費、工會經(jīng)費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）等。

②營業(yè)費用。營業(yè)費用是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用支出。主要包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

③財務(wù)費用。財務(wù)費用是指為籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用支出。包括利息支出、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。

上述三類費用，在按各種產(chǎn)品歸集時，由于直接費用和間接費用在發(fā)生時能夠分清哪一種產(chǎn)品耗費，應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，可以直接歸集到產(chǎn)品成本中；而期間費用不能計入產(chǎn)品成本，應(yīng)在月末全部直接計入當(dāng)期損益。

2．按照其經(jīng)濟內(nèi)容分類

（1）外購費用。外購費用是指企業(yè)為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而需從外部購進的原材料、包裝物、燃料費、動力費用等。

（2）工資、職工福利費用。工資、職工福利費用是指企業(yè)應(yīng)計入費用的職工工資以及按照工資總額一定比例提取的職工福利費。

（3）稅金。稅金是指企業(yè)應(yīng)計入費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。

（4）折舊費用。折舊費用是指企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)計提的折舊費用。

二、生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置

為了正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中應(yīng)設(shè)置以下幾類賬戶：

1．“生產(chǎn)成本”賬戶

（1）核算內(nèi)容：匯總企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

（2）性質(zhì)：成本類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費用，包括直接材料費、直接工資以及月末分配轉(zhuǎn)來的制造費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶借方已完工并驗收入庫的產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示尚未加工完成的各項產(chǎn)品的成本。

（4）本賬戶一般按照產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬，分類進行明細核算。

2．“制造費用”賬戶

（1）核算內(nèi)容：匯總企業(yè)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，包括車間管理人員工資及福利費、車間辦公費、固定資產(chǎn)折舊費、車間水電費、修理費、機物料消耗等。

（2）性質(zhì)：成本類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記月內(nèi)所發(fā)生的制造費用；貸方登記月末按照一定標準分配結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”借方賬戶費用，期末一般無余額。

（4）本賬戶一般按不同的生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

3．“庫存商品”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)已完工的庫存產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情況。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，貸方登記已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示期末庫存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（4）本賬戶一般按產(chǎn)品的種類、名稱以及存放地點設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

4．“管理費用”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。

（2）性質(zhì)：費用類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記企業(yè)管理費用的期末結(jié)轉(zhuǎn)額。期末將借方發(fā)生的費用從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末無余額。

（4）本賬戶一般按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

5.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資情況。

（2）性質(zhì)：負債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記實付職工的工資數(shù)，貸方登記期末應(yīng)付工資數(shù)。余額在借方，表示企業(yè)應(yīng)付但還未付的薪酬。

（4）本賬戶一般按照工資類別、工資總額組成內(nèi)容來設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

6.“應(yīng)付福利費”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)職工福利費的提取和支出的情況。

（2）性質(zhì)：負債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記職工福利費的各項支付額，貸方登記福利費的提取額。期末余額在貸方，表示已經(jīng)提取但尚未支付的福利費。

（4）本賬戶一般按照職工類別、工資總額組成內(nèi)容設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

7.“累計折舊”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)提取的固定資產(chǎn)的折舊價值的累計情況。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)增加的原值，貸方登記固定資產(chǎn)減少的原值。期末余額在借方，表示現(xiàn)存固定資產(chǎn)的價值。

（4）本賬戶一般只進行總分類核算，不進行明細分類核算。

生產(chǎn)過程核算還應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用” 、 “待攤費用”等賬戶。

三、生產(chǎn)過程的核算

1．材料費用的核算

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需用的材料，使用部門應(yīng)填寫“領(lǐng)料單” 。倉庫根據(jù)“領(lǐng)料單”進行匯總，編制“材料耗用匯總表” ?，F(xiàn)舉例說明如下：

【例4-9】 A企業(yè)××××年4月生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如表4-6所示。

表4-6　A公司××××年4月原材料耗用匯總表

從表4-6中可以看出，A產(chǎn)品耗用670000元材料，B產(chǎn)品耗用810000元材料都是直接材料，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶中；車間機物料部門耗用的230000元應(yīng)計入“制造費用”賬戶中；行政管理部門耗用的370000元應(yīng)計入“管理費用”賬戶中。編制會計分錄如下：

2．人工費用的核算

人工費用包括工資和福利費。其中，工資是指企業(yè)支付給職工的勞動報酬，福利費是指企業(yè)按照國家的規(guī)定依照工資總額的14%計提職工福利費。

【例4-10】 A公司計提4月職工工資85000元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資55000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資17000元，車間管理人員工資7000元，行政管理人員工資6000元。其工資匯總表如表4-7所示。

表4-7　A公司4月份工資匯總表

從表4-7中可以看出，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資55000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資17000元都是直接人工費，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員工資7000元應(yīng)計入“制造費用”賬戶；行政管理人員工資的6000元應(yīng)計入“管理費用”賬戶；工資總額85000元應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-11】按4月工資總額的14%計提福利費。其職工福利匯總表如表4-8所示。

表4-8　A公司4月份職工福利匯總表

從表4-8中可以看出，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資計提的福利費7700元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資計提的福利費2380元都是其他直接支出，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員工資計提的福利費980元應(yīng)計入“制造費用”賬戶；行政管理人員工資計提的福利費840元應(yīng)計入“管理費用”賬戶。計提的福利費總額11900元應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

3．其他費用的核算

企業(yè)在經(jīng)營過程中，還會經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)修理費、水電費、辦公費等費用項目。

會計人員在核算過程中，應(yīng)嚴格區(qū)分費用的歸屬對象，比如，車間的物料耗用應(yīng)歸屬于“制造費用”賬戶，行政管理人員的管理費應(yīng)歸屬于“管理費用”賬戶。

現(xiàn)舉例說明如下：

【例4-12】用銀行存款支付4月份電費4900元，其中，車間照明用電4100元，管理部門照明用電800元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費用增加了4100元，管理費用增加了800元，應(yīng)分別計入“制造費用”賬戶和“管理費用”賬戶的借方；另一方面銀行存款減少了4900元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-13】用銀行存款支付4月份水費220元，生產(chǎn)車間負擔(dān)150元，管理部門負擔(dān)70元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費用增加了150元，管理費用增加了70元，應(yīng)分別計入“制造費用”賬戶和“管理費用”賬戶的借方；另一方面銀行存款減少了220元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-14】 4月份用銀行存款2000元購買辦公用品。生產(chǎn)車間使用700元，行政管理部門使用1300元。

這項業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費用增加了700元，管理費用增加了1300元，應(yīng)分別計入“制造費用”賬戶和“管理費用”賬戶的借方；另一方面引起現(xiàn)金減少2000元，應(yīng)計入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

4．固定資產(chǎn)折舊費的核算

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中因使用磨損的價值。

【例4-15】按規(guī)定計算提取4月份固定資產(chǎn)折舊28000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費21000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費7000元。編制會計分錄如下：

5．待攤、預(yù)提費用的核算

為了嚴格劃清費用的受益期限，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶。

“待攤費用”與“預(yù)提費用”都是應(yīng)歸屬于不同會計期間的費用： “待攤費用”是用來核算款項支付在先，應(yīng)計入的會計期間在后的費用； “預(yù)提費用”是用來核算應(yīng)計入的會計期間在前，款項支付在后的費用。

“待攤費用”與“預(yù)提費用”在核算上也有相同之處，即兩賬戶的借方均登記實際支付款項的金額；貸方均登記應(yīng)計入本會計期間的費用的金額。

下面舉例說明待攤、預(yù)提費用的核算方法。

【例4-16】 A企業(yè)以銀行存款18000元，預(yù)付本年度報刊訂閱費。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的待攤費用增加了18000元，應(yīng)計入“待攤費用”賬戶的借方；另一方面是企業(yè)的銀行存款減少了18000元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-17】 A企業(yè)攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的低值易耗品費用1500元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)1000元，行政管理部門應(yīng)負擔(dān)500元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使企業(yè)的制造費用增加了1000元，應(yīng)計入“制造費用”賬戶的借方，同時使企業(yè)的管理費用增加了500元，應(yīng)計入“管理費用”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的待攤費用減少了1500元，應(yīng)計入“待攤費用”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-18】 A企業(yè)以銀行存款4000元，支付車間設(shè)備修理費（假設(shè)三個月修理一次，正好預(yù)提了4000元修理費）。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使企業(yè)的預(yù)提費用減少了4000元，應(yīng)計入“預(yù)提費用”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了4000元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

因為不同企業(yè)的生產(chǎn)過程有不同的特點，所以，企業(yè)只有根據(jù)自身的生產(chǎn)特點和成本管理的不同要求，選擇適合的成本計算方法，才能正確地計算產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算主要包括：直接材料費用的歸集和分配、直接人工費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配等內(nèi)容。

1．直接材料費用的歸集與分配

生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及單價對產(chǎn)品成本的直接材料費用造成很大的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的需要進行一定的選擇。

2．直接人工費用的歸集與分配

每個企業(yè)都有適合自身的工資制度，這就造成了生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方式也各不相同。

在計時工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資可直接計入該類產(chǎn)品成本；但如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間以產(chǎn)品實用工時為標準進行分配。

在計件工資制度下，生產(chǎn)工人工資一般按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計件單價來進行計算。

3．制造費用的歸集與分配

企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，若能分清受益對象的，可直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；反之，應(yīng)在“制造費用”賬戶中歸集。然后，將本月歸集的全部制造費用按一定的分配標準合理分配后再計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

制造費用的分配方法，一般有下列幾種：

（1）按生產(chǎn)工人工資比例分配；按機器工時比例分配。

（2）按生產(chǎn)工人工時比例分配。

（3）按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配。

（4）按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。

制造費用分配率公式如下：

制造費用分配率=應(yīng)分配制造費用總和÷分配標準總量（如甲、乙產(chǎn)品工人工時之和）

某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的費用＝制造費用分配率×該產(chǎn)品的分配標準（如生產(chǎn)工時）

【例4-19】光明企業(yè)6月份生產(chǎn)A、B產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用按成本項目歸集，如表4-9所示。

表4-9　A、B產(chǎn)品生產(chǎn)費用明細資料

制造費用分配的計算過程如下：

制造費用分配率＝應(yīng)分配的制造費用÷生產(chǎn)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和＝64080 ÷（30000＋42000）＝0．89

A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝制造費用分配率×生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資＝0．89 × 30000＝26700 （元）

B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝制造費用分配率×生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資＝0．89 × 42000＝37380 （元）

上述制造費用分配的計算過程及結(jié)果也可以通過編制制造費用分配表進行，如表4-10所示。

表4-10　A、B產(chǎn)品制造費用分配表

經(jīng)過分配后，A、B產(chǎn)品的直接材料和直接人工應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”明細賬戶的借方，制造費用經(jīng)分配后，應(yīng)分別將A、B產(chǎn)品各自負擔(dān)的部分計入“生產(chǎn)成本”明細賬的借方。將A產(chǎn)品的各成本的費用相加，就可求出A產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本，將B產(chǎn)品的各成本的費用相加，就可求出B產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。

現(xiàn)根據(jù)本例資料，設(shè)置并登記生產(chǎn)成本明細賬，如表4-11、表4-12所示。

最后，根據(jù)A產(chǎn)品明細賬戶的資料，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表的格式及編制辦法如表4-13所示。

表4-11　A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬

表4-12　B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬

表4-13　A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表

隨堂測試

1.制造費用的分配標準有哪幾種？

2.判斷下列說法是否正確？

福利費是指企業(yè)按照國家的規(guī)定依照工資總額的16%計提職工福利費。

下午　細說核算要點

◇第一堂　銷售過程的核算

銷售階段是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后一個階段，是企業(yè)以一定方式將產(chǎn)品銷售給購貨單位，并按銷售價格取得營業(yè)收入的過程。

企業(yè)的銷售過程也是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。

一、銷售過程的主要內(nèi)容

企業(yè)為取得收入，就必須售出自己生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)生產(chǎn)這些產(chǎn)品耗費的材料、人工等生產(chǎn)成本及其他銷售業(yè)務(wù)成本構(gòu)成了銷售成本。

在銷售過程中，企業(yè)還會發(fā)生一些銷售費用，如銷售產(chǎn)品的包裝費、運輸費、裝卸費、廣告費及產(chǎn)品展覽費等。這些費用如同管理費用一樣，屬于期間費用。

同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，計算上繳有關(guān)稅款（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）及附加。其中，增值稅是從銷售收入中分離出來的，按抵扣購進材料等貨物時支付的進項稅款后的余額上繳，其余稅款則包括在銷售收入中。

◆企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的營業(yè)收入，在扣除所銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的各項稅金及附加后，即成為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。

因此，銷售過程核算的主要內(nèi)容有：確認和記錄營業(yè)收入、計算并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、支付銷售費用、計算繳納銷售稅金等。

二、銷售過程核算的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)銷售過程所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶如下： “主營業(yè)務(wù)收入” 、“主營業(yè)務(wù)成本” 、“營業(yè)費用” 、 “營業(yè)稅金及附加” 、“應(yīng)交稅費” 、 “應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”等。

1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等日常經(jīng)營活動中所取得的收入。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的銷售收入；借方登記發(fā)生退貨的沖銷數(shù)額以及期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中的銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（4）本賬戶一般按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬，進行明細分類計算。

2．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)成本。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（4）本賬戶一般按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類計算。

3．“營業(yè)費用”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各種費用。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)銷售費用的發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（4）本賬戶一般按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類計算。

4．“營業(yè)稅金及附加”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)由銷售產(chǎn)品負擔(dān)的稅金及附加。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)由銷售產(chǎn)品負擔(dān)的銷售稅金及附加，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（4）本賬戶一般按照產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬，進行明細分類計算。

5．“應(yīng)交稅費”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)按照國家規(guī)定應(yīng)繳納的各項稅金。

（2）性質(zhì)：負債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)實際繳納的各項稅款，貸方登記月末企業(yè)計算出來應(yīng)繳納的各種稅金。余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的各種稅款；若余在貸方，表示多繳納的稅金。

（4）本賬戶一般按稅金的種類設(shè)置明細賬。

6．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)取得的商業(yè)匯票，貸方登記匯票到期回收額。期末余額在借方，表示尚未到期的匯票。

（4）本賬戶可以按收款單位設(shè)置明細賬。為了詳細反映應(yīng)付票據(jù)的具體情況，企業(yè)一般要設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，用以登記商業(yè)匯票取得和收回的詳細情況。

7．“應(yīng)收賬款”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因出售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而形成應(yīng)收但未收的款項。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)因向供貨單位銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收而未收的款項；貸方登記已收回的款項。余額在借方，表示企業(yè)期末尚未收回的賬款。如果貸方出現(xiàn)余額，則表示預(yù)收的貨款，在資產(chǎn)負債表上應(yīng)作為流動負債列入“預(yù)收賬款”項目。

（4）本賬戶一般按照不同的購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細分類計算。

三、銷售收入的核算

【例4-20】 A企業(yè)銷售某產(chǎn)品價款42000元，增值稅進項稅額8000元，款項已存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)銷售產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)收入” 、 “應(yīng)交稅費”分別增加了42000元和8000元，應(yīng)計入這兩個賬戶的貸方；另一方面是銀行存款增加了50000元，計入“銀行存款”賬戶的借方。編制會計分錄如下：

【例4-21】 A企業(yè)向南方企業(yè)補收銷售商品的余款57400元，存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)預(yù)收賬款減少57400元，應(yīng)計入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方；另一方面是企業(yè)銀行存款增加了57400元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的借方。編制會計分錄如下：

【例4-22】 A企業(yè)收到B企業(yè)開出的商業(yè)匯票64200元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的應(yīng)收賬款減少64200元，應(yīng)計入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方；另一方面是企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)增加64200元，應(yīng)計入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方。編制會計分錄如下：

四、主營業(yè)務(wù)成本的核算

【例4-23】期末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本月共銷售A產(chǎn)品500件，單位生產(chǎn)成本40元，計20000元；B產(chǎn)品400件，單位生產(chǎn)成本100元，計40000元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)銷售A、B產(chǎn)品的收入增加了60000元（其中A產(chǎn)品20000元，B產(chǎn)品40000元），應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；另一方面是企業(yè)庫存的產(chǎn)成品減少了60000元（其中A產(chǎn)品20000元，B產(chǎn)品40000元），應(yīng)計入“庫存商品”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

五、營業(yè)費用的核算

【例4-24】以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費2400元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的“營業(yè)費用”增加了2400元，應(yīng)計入“營業(yè)費用”賬戶的借方；另一方面是銀行存款減少了2400元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

【例4-25】以銀行存款支付為銷售產(chǎn)品送貨上門運費1600元，其中，運輸A產(chǎn)品800元，運送B產(chǎn)品800元。

這項費用發(fā)生后，一方面是企業(yè)的營業(yè)費用增加了1600元，其中，A產(chǎn)品營業(yè)費用增加了800元，B產(chǎn)品營業(yè)費用增加了800元，應(yīng)計入“營業(yè)費用”賬戶的借方；另一方面是銀行存款減少了1600元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

六、營業(yè)稅金及附加的核算

【例4-26】計提本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納稅金2000元，其中，應(yīng)由A產(chǎn)品承擔(dān)1200元，B產(chǎn)品承擔(dān)800元。

這項業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”增加了2000元，其中，A產(chǎn)品“營業(yè)稅金及附加”增加了1200元，B產(chǎn)品“營業(yè)稅金及附加”增加了800元，應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面是企業(yè)的應(yīng)交稅費增加了2000元，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

七、產(chǎn)品銷售過程成本的計算

對于制造業(yè)企業(yè)而言，銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。在這一階段中，企業(yè)應(yīng)通過計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本，并與當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入相配比，從而計算出企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售利潤或發(fā)生的虧損。

產(chǎn)品銷售成本的計算，實質(zhì)上就是已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。銷售成本一般通過已售商品的平均單位成本乘以其銷售數(shù)量計算求得。

一般情況下，各批完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是不相同的，因為，企業(yè)的庫存商品往往是多批次入庫的，不同批次入庫的同一種商品其單位成本不可能完全相等。那么，在計算銷售商品的成本時，以哪一個單位成本為準呢？這就涉及已售產(chǎn)品的單位成本的確定問題，而這也是計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的關(guān)鍵。

在實際工作中，各企業(yè)根據(jù)自己的會計核算程序，在計算已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本時可選用“先進先出法” 、 “后進先出法” 、 “加權(quán)平均法”及“移動加權(quán)平均法” 。

加權(quán)平均法使用范圍很廣，而且操作簡單方便，一般情況下企業(yè)均選擇加權(quán)平均法計算已售產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。

現(xiàn)舉例說明加權(quán)平均法在產(chǎn)品銷售成本計算中的應(yīng)用。

【例4-27】光明公司4月份銷售A產(chǎn)品1500件，B產(chǎn)品1000件。4月初庫存產(chǎn)品的情況如下：A產(chǎn)品500件，單位成本50元/件，B產(chǎn)品400件，單位成本30元/件。4月份A、B產(chǎn)品完工數(shù)量及單位成本如表4-14所示。

表4-14　A、B產(chǎn)品完工數(shù)量及單位成本表

A產(chǎn)品的加權(quán)平均單位成本=（50 × 500 + 37.71 × 2000）÷（500 + 2000）= 40.17 （元/件）

B產(chǎn)品的加權(quán)平均單位成本=（30 × 400 + 65.33 × 1200）÷（400 + 1200）= 56.5 （元/件）

根據(jù)上述A、B產(chǎn)成品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)成品的數(shù)量，即可求得已售A、B產(chǎn)品的銷售成本。

A產(chǎn)品的銷售成本= 40.17 × 1500 = 60255 （元）

B產(chǎn)品的銷售成本= 56.5 × 1000 = 56500 （元）

隨堂測試

1.判斷下列說法是否正確？

企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的營業(yè)收入，減去所銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的各項稅金及附加后的余額。

◇第二堂　財務(wù)成果的核算

一、財務(wù)成果核算的主要內(nèi)容

財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時間內(nèi)進行的全部經(jīng)濟活動在財務(wù)上所取得的盈虧成果，包括全部收入減去全部支出后的凈額以及應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失，也就是利潤。利潤是反映企業(yè)財務(wù)成果的主要指標，工業(yè)企業(yè)的利潤主要包括營業(yè)利潤（或虧損）、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

財務(wù)成果核算的內(nèi)容主要包括財務(wù)成果匯總的核算和財務(wù)成果分配的核算。因此，財務(wù)成果的核算必須首先進行利潤匯總，即計算利潤總額和凈利潤。

計算公式如下：

主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加

營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

◆需要說明的是“營業(yè)外收入”是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收益，如收到賠償款等的利得； “營業(yè)外支出”是企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的損失和支出，如固定資產(chǎn)盤虧、罰款支出等支出； “其他業(yè)務(wù)利潤”是企業(yè)附營業(yè)務(wù)取得的利潤，如銷售材料取得的收入減去因銷售材料而發(fā)生的成本和費用后的金額等業(yè)務(wù)收入。

根據(jù)我國法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，一般按照下列順序進行分配：

（1）彌補企業(yè)前期的年度虧損。企業(yè)發(fā)生的虧損，在5年內(nèi)可用稅前利潤彌補，在5年以上的虧損不得在稅前彌補。

（2）提取公積金。公積金是在當(dāng)年凈利潤中按照一定比例提取的積累資金。公積金按照當(dāng)年凈利潤的10%提取，當(dāng)公積金達到注冊資本的50%時可不用提取。

（3）提取公益金。公益金按照稅后利潤的5%～10%提取。

（4）向投資者分配利潤。企業(yè)在提取了公積金后，其利潤可以向投資者分配，分配多少應(yīng)考慮企業(yè)現(xiàn)金的情況及企業(yè)的未來發(fā)展對資金的需求。企業(yè)以前年度未分配的利潤可并入本年度向投資者分配。

二、財務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)財務(wù)成果的確認和分配情況，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶如下： “營業(yè)外收入”賬戶、“營業(yè)外支出”賬戶、“本年利潤”賬戶、 “投資收益”賬戶、 “利潤分配”賬戶及“盈余公積”賬戶等。

1．“營業(yè)外收入”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入（營業(yè)外收入主要有：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、無法支付的應(yīng)付款等）。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)營業(yè)外收入發(fā)生額，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（4）本賬戶一般按收入項目設(shè)置明細賬，進行明細分類計算。

2．“營業(yè)外支出”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項營業(yè)外支出（營業(yè)外支出主要有：處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧、違約金、罰金等）。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)營業(yè)外支出發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（4）本賬戶一般按支出項目設(shè)置明細賬，進行明細分類計算。

3．“本年利潤”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤或虧損。

（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記期末由各費用賬戶轉(zhuǎn)入的各種成本、費用、稅金及附加數(shù)額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項費用。余額在貸方，表示企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤；如果余額在借方，則表示企業(yè)在本年度發(fā)生的虧損總額。

年末應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出本年實現(xiàn)的凈利潤總額或虧損總額。若為凈利潤，則通過本賬戶的借方轉(zhuǎn)出；若為虧損，則通過本賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，本賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

4.“投資收益”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。比如購買股票得到的股利、購買債券得到的利息。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)對外投資發(fā)生的損失，貸方登記企業(yè)對外投資取得的收益，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方或借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（4）本賬戶一般按照投資種類設(shè)置明細賬，進行明細分類計算。

5．“利潤分配”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)凈利潤的分配情況或虧損的彌補情況。

（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)提取的盈余公積金、應(yīng)付給投資者利潤等利潤分配的數(shù)額，貸方登記企業(yè)用盈余公積金彌補的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后，若期末余額在貸方，表示歷年累計的未分配的利潤；若期末余額在借方，表示歷年累計的未彌補的虧損。

（4）本賬戶一般按照利潤分配的去向設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

6．“盈余公積”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積及其使用情況。

（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)盈余公積的支用，貸方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額。期末余額在貸方，表示提取的盈余公積結(jié)余額。

（4）本賬戶一般按盈余公積的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

三、財務(wù)成果及利潤分配的核算

1．投資收益的核算舉例

【例4-28】 A企業(yè)4月份收入12000元，存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是投資收益增加了12000元，應(yīng)計入“投資收益”賬戶的貸方；另一方面是銀行存款也增加了12000元，應(yīng)計入“銀行存款”的借方。編制會計分錄如下：

2.營業(yè)外支出的核算舉例

【例4-29】 A企業(yè)用銀行存款支付罰金6000元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是銀行存款減少了6000元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面是營業(yè)外支出增加了6000元，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”賬戶的借方。編制會計分錄如下：

3．財務(wù)成果確認的核算舉例

【例4-30】假設(shè)A企業(yè)本年度損益類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)如表4-15所示。

表4-15　A企業(yè)損益類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)

將表4-15損益類賬戶中收入類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：

將上表損益類賬戶中支出類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。編制會計分錄如下：

經(jīng)過上述核算可以得出：A企業(yè)的利潤總額等于“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額減去其借方發(fā)生額，即240000 - 233500 = 6500 （元）。利潤總額減去所得稅費用，即為A企業(yè)的凈利潤。

所得稅費用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。應(yīng)納稅所得額公式為：

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

【例4-31】 A公司××××年12月份利潤總額為18800元，假設(shè)本月應(yīng)納稅所得額等于本月的利潤總額，所得稅稅率為28%。計算本月應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝18800 × 28%＝5264 （元）

【例4-32】 12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費用。

經(jīng)過以上結(jié)轉(zhuǎn)，即可計算確定本月的凈利潤為1236元（6500 － 5264）。

4．利潤分配的核算舉例

【例4-33】若A公司按全年實現(xiàn)凈利潤的12%、6%分別提取法定盈余公積和法定公基金（已知“本年利潤”賬戶12月初貸方余額為204000元）。

已知12月份的凈利潤為1236元，而該年1～11月份實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)當(dāng)是“本年利潤”賬戶12月初貸方余額即204000元，兩者相加即為全年實現(xiàn)凈利潤205236元（204000 + 1236）。此數(shù)額亦即目前“本年利潤”賬戶貸方余額。所以，本年度應(yīng)提取法定盈余公積＝205236 × 12%＝24628元，應(yīng)提取法定公益金＝205236 × 6%＝12314元。

【例4-34】將上例中在“本年利潤”賬戶的凈利潤6500元轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 “本年利潤”賬戶無余額。編制會計分錄如下：

【例4-35】 A公司根據(jù)機構(gòu)做出決議，向股東分配現(xiàn)金股利30000元。

【例4-36】年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配明細賬戶“利潤分配———未分配利潤”明細分類賬戶。編制會計分錄如下：

若年初未分配利潤為7000元，結(jié)轉(zhuǎn)以后， “利潤分配———未分配利潤”明細賬戶有年末貸方余額25128元（7000＋24628 － 6500）表示截至本年末，歷年積存的未分配利潤。

隨堂測試

1.根據(jù)我國法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)按照怎樣的順序進行分配？

2.判斷下列說法是否正確？

在“盈余公積”賬戶中，貸方登記企業(yè)盈余公積的支用；借方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額。