第三節(jié)　稅收程序法

稅收程序法是規(guī)定稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)救濟、法律責任等內(nèi)容的法律規(guī)范。稅收程序法是一部體現(xiàn)民主、公正、效率的法律，不僅具有保障稅收實體法實施的工具價值和防范征稅權(quán)力濫用的消極功能；更具有保護民權(quán)、引導(dǎo)征稅權(quán)力公正合理行使的獨立價值和積極功能，是實現(xiàn)稅收法治目標的關(guān)鍵。也就是說，在稅收活動中，國家利益的保護，稅負公平的實現(xiàn)，納稅人權(quán)利的維護，征稅權(quán)行使的理性化，乃至真正意義上的國民財產(chǎn)的法律保護，都需要完善的稅收程序法律制度作保障。

稅收程序法主要包括稅收征收管理法、稅收行政復(fù)議法、稅收行政許可法、稅收行政處罰法、稅務(wù)代理法等。由于篇幅所限，本節(jié)主要介紹稅收征收管理法。我國現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》于1992年9月4日經(jīng)第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第27次會議通過，先后于1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第12次會議和2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第21次會議作了兩次修訂，從而使我國稅收征管法律制度日臻完善。

一、稅務(wù)管理程序

稅務(wù)管理是稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理中對征納過程實施的基礎(chǔ)性管理制度和管理行為，與稅款征收、稅務(wù)檢查共同構(gòu)成稅收征收管理的重要內(nèi)容。稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理三項內(nèi)容。

（一）稅務(wù)登記管理

凡從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

工商行政管理機關(guān)應(yīng)當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，納稅人自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或注銷稅務(wù)登記。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當按照國家的有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當在從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。稅務(wù)機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當予以協(xié)助。

稅務(wù)機關(guān)對已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實行定期驗證和換證制度。稅務(wù)登記證件每年驗審一次，每3年換證一次。納稅人要嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或偽造。

（二）賬簿、憑證管理

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按規(guī)定設(shè)置賬簿；扣繳義務(wù)人應(yīng)當自法定扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，分稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)報送稅務(wù)機關(guān)備案。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，在財務(wù)會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法上與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，在計算應(yīng)納稅額時，必須按照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算繳納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人采用電子計算機記賬的，應(yīng)當在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及其有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、會計報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當保存10年，上述有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

一切從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中取得收入，向付款方開具的銷貨票據(jù)都應(yīng)使用統(tǒng)一的發(fā)票。開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。開具發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當建立發(fā)票使用登記制度，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況；應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，保存和保管發(fā)票，不得損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當保存5年。

（三）納稅申報管理

納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。納稅人、扣繳義務(wù)人必須在法律、法規(guī)或稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人、扣繳義務(wù)人報送的其他納稅資料。納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目、應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理申報、報送事項的，應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

二、稅款征收程序

稅款征收是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的征收方式將納稅人應(yīng)納稅款收繳入庫的一項管理活動。它是稅收征收管理的中心環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家稅款能否及時、足額入庫。為此，稅收征管法專門設(shè)置了稅款征收制度，包括稅款征收方式、稅收保全、稅收強制執(zhí)行、稅收優(yōu)先權(quán)、稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)、稅款的退還與追征、稅款入庫等制度。

根據(jù)《稅收征收管理法》及其《實施細則》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或稅務(wù)機關(guān)依法確定的期限，繳納或解繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款，納稅擔保人未按規(guī)定期限繳納所擔保稅款的，由稅務(wù)機關(guān)責令其限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的法律責任。

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求稅務(wù)機關(guān)退還，稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)立即退還。因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。但對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述追征期限的限制。

三、稅務(wù)檢查程序

稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機關(guān)依照國家稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和其他相關(guān)法律規(guī)范，對納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行納稅或者代扣代繳稅款義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事務(wù)進行審查、核實和監(jiān)督活動的總稱。它是稅收征收管理的一項重要內(nèi)容，如果說稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理是稅收征收管理工作的前期基礎(chǔ)，納稅申報和稅款征收是稅收征收管理的關(guān)鍵實質(zhì)，那么稅務(wù)檢查則是稅收征收管理的后期監(jiān)督與保障，是稅收征管工作不可或缺的重要一環(huán)。

稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)力，主要包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)、查詢存款權(quán)。

稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾方面：①檢查納稅人、扣繳義務(wù)人對國家稅收實體法律法規(guī)、稅收政策的遵守執(zhí)行情況。核實其有無偷逃稅、漏稅、拖欠挪用稅款、截留稅款和弄虛作假、瞞報收入、擴大開支、亂擠成本、少計利潤等問題。②檢查納稅人、扣繳義務(wù)人對國家稅收征管程序法律、法規(guī)和辦法的遵守和執(zhí)行情況。檢查其有無不按納稅程序辦事和違反征管法律法規(guī)的問題。③檢查納稅人、扣繳義務(wù)人對財經(jīng)紀律和財務(wù)制度的遵守和執(zhí)行情況。檢查其會計憑證、科目、賬戶的設(shè)置是否正確，成本核算、費用開支是否符合規(guī)定，有無弄虛作假、多提私分以及其他違反財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律的行為。④檢查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理的情況。檢查其生產(chǎn)經(jīng)營方向是否正確，產(chǎn)品是否適銷對路，資金籌措是否合理，內(nèi)部管理制度是否健全。

稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查，一般采取以下兩種方式：①稅務(wù)查賬。對納稅人的會計憑證、賬簿、報表等核算資料所反映的納稅情況進行檢查。②實地調(diào)查。對納稅人的賬外情況進行的現(xiàn)場調(diào)查，如清倉查庫、現(xiàn)場核對、合同驗證等。