第13章　有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)

13.1　拉姆雷燈罩

“我當(dāng)然聽說過有限責(zé)任公司，我一直在和他們打交道。我的許多供應(yīng)商都是這樣的公司，我的銀行也是，還有我的一些客戶也是。那么我的企業(yè)為什么不能成為這樣的公司呢？它們有什么特別之處呢？ ”

喬·拉姆雷，這位拉姆雷燈罩的業(yè)主，正在和他的會(huì)計(jì)師提姆·韋斯頓談話。他們剛剛回顧了喬最近的賬目，正在討論企業(yè)未來的發(fā)展。

“我們來分析一下你的企業(yè)。 ”提姆說，“它現(xiàn)在成長迅速，獲得了大量利潤。當(dāng)然，你要支付大量的所得稅。你想開辦三個(gè)新的商店，這需要更多的資金。你自己無法提供所有的資本，銀行的貸款又代價(jià)太高。你也希望讓你的兒子杰米來接手大量的日常工作，因?yàn)槟阋材昙o(jì)不輕了。如果你能組成有限公司，這些問題都不難解決。 ”

“如果我成了一家有限公司會(huì)是什么樣呢？ ”喬說，“我還是可以像現(xiàn)在這樣制定所有的決策嗎！是不是會(huì)陷入繁文縟節(jié)的官樣文章！會(huì)不會(huì)增加很多成本？這里面是不是會(huì)有許多問題，像……？ ”

“打??！ ”提姆大聲說， “我們來詳細(xì)探討一下。我給你說明一下有限責(zé)任公司的主要特點(diǎn)，其優(yōu)勢和劣勢之所在，組建公司的方式，以及人們在討論這些問題時(shí)所經(jīng)常用到的一些術(shù)語。然后你再來決定！ ”

在這一章里，我們先來看看提姆向喬說明的一些要點(diǎn)，然后接著來考慮編制有限公司的賬戶的方式。一個(gè)非常重要的問題就是這樣的公司是當(dāng)前英國商業(yè)社會(huì)中最為重要的企業(yè)組成形式。你可能就將去這樣的一家公司工作；你也確實(shí)每天都和這樣的公司打交道，像你去買一張報(bào)紙，去一家銀行，去一家超市購物，給你的汽車加油，以及許多其他的活動(dòng)。

13.2　什么是有限責(zé)任公司

這是一種根據(jù)1985年和1989年的公司法規(guī)定在公司注冊處進(jìn)行了公司注冊的合法組織。例如，拉姆雷燈罩因此可以注冊為拉姆雷燈罩有限公司，這家公司可以持續(xù)經(jīng)營下去，即便是在喬·拉姆雷去世以后。在法律上它是完全獨(dú)立的——你在逛大街的時(shí)候可能碰不到它，但是你可以把它起訴到法庭上去！

因此，一家公司是一個(gè)獨(dú)立的合法存在，要根據(jù)1985年和1989年的公司來創(chuàng)建。

這個(gè)奇妙的合法存在具有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)，是和你在前面見到過的獨(dú)資和合伙企業(yè)完全不同：

1.公司成員的數(shù)量沒有限制，任何人都可以參加。公司的資本分成了被稱之為股份的許多部分，數(shù)額大小由公司成員來決定。舉例來說，50便士、1英鎊、5英鎊，等等。有些人成為其中的成員或者叫股東是通過購買了一張或者多張公司的股票。因此，一家公司比起獨(dú)資或者合伙企業(yè)在擴(kuò)大資本規(guī)模上要容易得多，它只需要發(fā)行更多的股票就行了。

2.公司的成員具有有限的責(zé)任。這就意味著一個(gè)股東承擔(dān)虧損的最大數(shù)額就是他已經(jīng)實(shí)際投入公司資本。因此，和獨(dú)資或者合伙企業(yè)不同，股東自己的私人財(cái)產(chǎn)不能用來償還企業(yè)的債務(wù)。這樣顯然有助于讓人們更愿意購買公司的股票。

練習(xí)13.1

為了檢查你對這些要點(diǎn)的理解，把下面A列中的條目和B列中合適的條目聯(lián)系起來：

13.3　什么是私人公司，什么是上市公司

這是兩種不同類型的有限責(zé)任公司。根據(jù)1985年的公司法，上市公司的定義是：

●在公司注冊處注冊為上市公司。

●至少有兩名成員或者股東。

●名稱后面要加上“上市有限公司”或者縮寫為“plc （public limited company ）” ， （或者等同于威爾士的“cwmni cyfyngedig cyhoeddus” ，就是“ccc” ）。

●最低的法定股本是50,000英鎊，必須發(fā)行后方可經(jīng)營。

私人公司也是有限公司，但不是上市公司。它的名稱后面要有“有限公司”或者縮寫為“Ltd” （在威爾士，是“cyfyngedig” ，或者“cyf” ）。

在實(shí)踐中這兩種類型的公司有什么區(qū)別呢？私人公司在數(shù)量上要比上市公司多得多。上市公司的主要優(yōu)勢在于它可以把股票賣給一般公眾。例如，上市公司可以向股票交易所提出申請，把它的股票在交易所進(jìn)行交易；私人公司則不行。上市公司的主要劣勢在于它要遵守更多的規(guī)則，需要向公司注冊處這樣的地方提供更多自身的業(yè)務(wù)信息。因此結(jié)果就是,私人公司往往是較小的企業(yè)，不需要把股票賣給公眾，比如說是家族企業(yè)。上市公司往往是大型企業(yè)，大規(guī)模經(jīng)營，需要大量的資金，相對比較有名氣。

練習(xí)13.2

你能夠給有限公司定義嗎？在正確的回答下面畫線，來測試一下你自己：

一家上市公司：

行動(dòng)

你能知道多少？

你可能都沒有意識到你會(huì)知道許多的上市公司。為了證明一下，看看一張叫做《品質(zhì)》的報(bào)紙的商業(yè)版。你可以看到上面列出了許多上市公司在股票交易所的股票報(bào)價(jià)。在上面找出那些你所知道的公司。如果你能努力找出150個(gè)以上，說明你對這個(gè)商業(yè)世界已經(jīng)有了很好的了解。如果你連20個(gè)都找不出來，那你就需要更加經(jīng)常閱讀商業(yè)出版物了。

13.4　如何組建公司

如果喬·拉姆雷希望建立拉姆雷燈罩有限公司，他就需要達(dá)到公司法規(guī)定的要求，因此也許需要請教律師！這是一個(gè)明智的舉動(dòng)，因?yàn)楹凸鞠嚓P(guān)的法律是很復(fù)雜的，在建立公司的時(shí)候，很可能有一些特殊的地方喬必須弄清楚。關(guān)于公司法方面的詳細(xì)資料不是本書討論的范圍，因此在這里我只是提綱契領(lǐng)地將建立私人公司的程序簡單說明一下。

1.那些想要建立一家公司的人需要向公司注冊處提交相關(guān)的文件，還要交一些費(fèi)用。這些文件是：

（a）公司章程大綱，在這里要給出公司的名稱，公司的注冊辦公地點(diǎn)，公司的目標(biāo)，公司允許發(fā)行的資本的最大數(shù)額，要聲明公司成員的責(zé)任是有限的。這些文件必須至少有兩人簽署，他們要保證認(rèn)購已經(jīng)協(xié)議過的股票，并且希望組建一家公司。

（b）公司章程細(xì)則，在這里要給出想要放入公司章程的詳細(xì)資料。這些資料可以包括很大范圍的問題，比如股東的權(quán)利、會(huì)議的組織、董事的償還能力，等等。處理這些問題，律師的幫助可能非常有用。如果你沒有什么特殊的要求，可以使用1985年公司法中提供的樣本文件。

（c）一份關(guān)于公司資本份額的聲明。

（d）公司董事和經(jīng)理的詳細(xì)資料。

（ e ）宣布已經(jīng)遵照公司法的聲明。

2.一旦這些文件經(jīng)過檢查并獲得通過，公司注冊處將簽發(fā)一份組成公司的證書。這樣也就意味著這家公司已經(jīng)成為一個(gè)合法的實(shí)體存在?？梢宰鳛橐患宜饺斯鹃_始經(jīng)營了。

這一程序說來相對簡單易懂。另外，不管是自己動(dòng)手還是請求律師的幫助，都可以向?qū)ｉT從事建立公司的企業(yè)購買一個(gè)現(xiàn)成的公司，成本大約是120英鎊。這些方面的廣告可以在任何金融方面的報(bào)紙上找到。

練習(xí)13.3

完成下面句子中的空白之處：

一家私人有限公司需要經(jīng)公司_______簽發(fā)一份________之后，才算_______并能夠開始經(jīng)營。

13.5　有限責(zé)任公司的優(yōu)勢何在

有限責(zé)任公司具有許多特點(diǎn)，具體企業(yè)的優(yōu)勢需要根據(jù)環(huán)境而定。下面這些都是最為重要的：

●有限責(zé)任：正如前面提到的那樣，企業(yè)的股東或者業(yè)主的責(zé)任只是他們已經(jīng)投入到公司里的錢。他們的個(gè)人資產(chǎn)與此沒有關(guān)系。

●籌集資本的能力：公司在公司章程大綱里確定籌集的法定股本數(shù)額是沒有限制的。同樣對股東的數(shù)量也是沒有限制的。所以，公司很容易通過發(fā)行股票來籌集大量的資金。

●可轉(zhuǎn)讓性：公司股票的賣出可以毫不影響公司的資本。所以有人購買公司的股票并不需要進(jìn)行是否能夠賣出的困難決策。

●連續(xù)性：公司在其存續(xù)期間是具有連續(xù)性的，即便出現(xiàn)諸如某一個(gè)主要的股東去世這樣的事情也不受影響。而如果一個(gè)合伙人去世，合伙企業(yè)也就終止了。

●稅收：公司的稅收是按照公司納稅系統(tǒng)，而獨(dú)資和合伙企業(yè)是要交所得稅。具有稅收的優(yōu)勢可能會(huì)讓有限公司容易成為成功的企業(yè)。當(dāng)然，稅收的法律也在不斷變動(dòng)，最好聽聽會(huì)計(jì)師的意見。

●資本借貸：除了發(fā)行股票，公司也可以通過發(fā)行所謂的債券，賣給愿意購買的人來籌集借貸資金。我們在以后還要討論這方面的一些細(xì)節(jié)。重要的一點(diǎn)是獨(dú)資和合伙企業(yè)無法這樣做。

●形象：這是有限公司具有的一種無形的利益，可以讓企業(yè)顯示出良好和持久的樣子。所以，人們更愿意把錢借給它，把貨賒給它，有的時(shí)候像郵購這樣的銷售業(yè)務(wù)，也愿意和它做。

13.6　有限責(zé)任公司的劣勢何在

主要劣勢是來自對公司的法定要求。如果喬·拉姆雷建立了拉姆雷燈罩有限公司，由于他擁有50%以上的股票，他還是可以制定所有的決策，但是更多人的將會(huì)知道他的業(yè)務(wù)。所以劣勢的例子可能會(huì)是：

●賬目：過去，賬只要由喬的會(huì)計(jì)師為喬本人編制就行了，供稅務(wù)局、海關(guān)和國產(chǎn)稅務(wù)局用。而對公司而言，它的賬目必須進(jìn)行審計(jì)，要送給每一個(gè)股東和公司注冊處。任何人只要付費(fèi)就可以在公司登記局查到想要看的資料。因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)更加缺少私密性。

●歲入：公司必須每年向公司注冊處報(bào)送歲入情況，其中有許多有關(guān)公司業(yè)務(wù)的信息項(xiàng)目，舉例來說，當(dāng)前的董事和股東情況。這些也要供公司登記局檢查。

●股東會(huì)議：公司必須至少每年召開一次股東大會(huì)。企業(yè)如果出現(xiàn)了重大的變化，經(jīng)過提議還可以召開特別會(huì)議。這就有可能導(dǎo)致延長決策的過程，如果碰到比較固執(zhí)的股東，也可能出現(xiàn)令人難堪的問題！

在一般情況下，可以說企業(yè)如果是有限責(zé)任公司的形式，籌集資金要比獨(dú)資或者合伙企業(yè)要容易些。當(dāng)然，它也會(huì)遇到更多的嚴(yán)格的法定需求，需要提供更多的業(yè)務(wù)方面的信息。在做出建立一家公司的決定之前，最好請教一下專家。

練習(xí)13.4

在正確的回答下面畫線。

和獨(dú)資或者合伙企業(yè)比較起來，建立有限責(zé)任公司的主要優(yōu)勢是：

到目前為止我們已經(jīng)研究了有關(guān)有限責(zé)任公司方面的非常重要的法律和商業(yè)的問題。我希望你們可以從中看出為什么它們具有這種商業(yè)社會(huì)的普通的特點(diǎn)。在我們進(jìn)入到更加技術(shù)層面的會(huì)計(jì)工作之前，我希望你通過試做下面的問題來復(fù)習(xí)和理解這些材料。

練習(xí)13.5

5.1　什么法律管理著有限責(zé)任公司。

5.2　下面哪些是私人公司？在正確的條目上打勾。

（a）戴夫·塞爾門斯，汽車商。

（b）考利汽車有限公司

（c）弗農(nóng)車輛上市有限公司

（d）加迪夫車輛上市有限公司

（e）塞姆魯汽車有限公司

5.3　請完成填空。為了建立一家有限責(zé)任公司，必須向公司注冊處提交兩個(gè)主要的文件，就是公司____________和公司____________。

5.4　湯姆·唐斯是你的一位朋友，他建立了一家紅火的企業(yè)，銷售電腦系統(tǒng)。他現(xiàn)在需要更多的資金，想把他的企業(yè)改變成一家公司，他向你征求意見。簡單地指出他應(yīng)該注意的要點(diǎn)。

我們現(xiàn)在來進(jìn)一步觀察一些細(xì)節(jié)，然后再來看建立公司賬目的方式。

13.7　誰在實(shí)際經(jīng)營一家公司

我們已經(jīng)知道，公司的所有者是股東。公司的日常經(jīng)營當(dāng)然是由董事們進(jìn)行。每家公司必須至少有一位董事，而通常是不止一位。董事會(huì)是經(jīng)股東大會(huì)的選舉或者由股東指定所產(chǎn)生的。因此董事會(huì)受委托進(jìn)行管理工作，資金則是由股東提供。在每一年度的股東大會(huì)上，董事會(huì)需要向股東提供資金使用的賬目。這也就是公司會(huì)計(jì)所承擔(dān)的主要任務(wù)之一——向股東說明董事會(huì)拿他們的錢都做了什么。但是有的時(shí)候在許多小型的企業(yè)，舉例來說像喬·拉姆雷這樣的企業(yè)，股東和董事會(huì)往往是同一批人，因此這種區(qū)別也就不那么重要了。

13.8　股東的投資回報(bào)是什么

這是需要根據(jù)擁有股份的類型來決定，根據(jù)公司的大綱和章程中對于股份權(quán)利的具體規(guī)定。不過一般來說，公司的股票可以分為兩種類型：

1.普通股。這是一種最普通的股票類型，股票持有者所擁有的權(quán)利就是從公司的利潤中分得一份股息。股息的比率通常是由董事會(huì)提議的，每年都可能不同。有的時(shí)候董事會(huì)也許覺得根本沒有什么股息可分。董事會(huì)將考慮提出建議和說明，說明影響公司盈利或者虧損的因素，像公司的現(xiàn)金情況、納稅情況、政府調(diào)節(jié)、企業(yè)需要保留利潤，等等。重要的是要注意在年度的股東大會(huì)上對董事會(huì)提出的股息分配方案進(jìn)行投票時(shí)，股東不能建議為自己提高分紅的股息，只能對較低的股息表決！一般來說，普通股的股東具有表決的權(quán)利。其他主要特點(diǎn)就是在公司進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，他將排在破產(chǎn)清算的最后面。

2.優(yōu)先股。這些股票的持有人可以獲得固定比率的利息收益，具體來說像一英鎊的優(yōu)先股分10%，等等。利息的比率是由公司章程在發(fā)行股票時(shí)就決定了的。因此，如果公司的利潤增加了，優(yōu)先股的股東將從增加的利息方面獲益。當(dāng)然，股票的名稱就意味著這些股票和普通股相比有優(yōu)先權(quán)，無論是在股息方面還是在清算時(shí)的一般支付方面。因此，和普通股相比這是一種相對安全的投資形式。

在股票方面有許多相關(guān)的技術(shù)術(shù)語。有一些主要的你可能會(huì)遇到，在這里列出并給予簡單的說明以供你參考：

●法定股本——允許公司發(fā)行的股本總數(shù)。這在公司章程大綱中應(yīng)該詳細(xì)說明，必須表示在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上。

●已發(fā)行股本——就是實(shí)際已經(jīng)發(fā)行的股本的數(shù)額，應(yīng)該是已經(jīng)在股東的手里并且已經(jīng)支付。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上構(gòu)成了實(shí)際的資本。

●名義價(jià)值或者票面價(jià)值——這是指股票的貨幣數(shù)額，比如說，50便士、1英鎊、5英鎊，等等。股東獲得的股息就是在這票面價(jià)值的基礎(chǔ)上。如果你持有一家公司100股1英鎊的普通股，公告的股息是5%，你就可以得到每股5% × 1英鎊＝5便士，再乘以100股＝5英鎊。

●可贖回股份——如果公司章程允許，普通股或者優(yōu)先股都可以被公司回購。這樣也許可以讓人們更愿意購買公司的股票，因?yàn)樗麄冎廊绻枰脑挘梢栽儋u給公司。

●累積優(yōu)先股——這些股票的利息是必須支付的。如果董事會(huì)有一年覺得無法支付，這些利息必須加到來年一起支付。而且是在支付普通股股東之前。

我們在這里已經(jīng)討論了許多細(xì)節(jié)。在我們進(jìn)一步學(xué)習(xí)新內(nèi)容之前，請做下面的練習(xí)：

練習(xí)13.6

6.1　完成下面的填空：

優(yōu)先股可以得到____________的__________，而____________股的收益卻每年各不相同。

6.2　選擇正確的答案。

克爾門斯有限公司的法定股本是1英鎊面值10,000股，其中5,000股已經(jīng)發(fā)行并且已經(jīng)得到了認(rèn)購。董事會(huì)提議分紅利20%。那么：

（a）公司總共需要支付多少？

（i）1,000英鎊

（ii）2,000英鎊

（iii）3,000英鎊

（b）股東的每股股票將得到多少？

（i）10便士

（ii）20便士

（iii）5便士

13.9　什么是債券

我在前面提到過，這是公司籌集借貸資金的一種形式，獨(dú)資或者合伙企業(yè)是做不到的。這是購買股票之外的另一種向公司投資的方式，人們以這種可得到償還的形式借給公司錢，這就叫債券。債券可以定義為書面的債務(wù)確認(rèn)——債券的持有者可以從他給公司的借款中獲得回報(bào)。在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，債券可能像下面這樣表示：

這里重要的是，要注意債券的持有者不是公司的股東或者業(yè)主。他們只是借錢給公司，或者說是公司的債權(quán)人。通常，公司在發(fā)行債券的時(shí)候都會(huì)讓其顯得更有吸引力，對公司借到的數(shù)額都提供安全的保證。這也就意味著，如果公司面臨清算，債券持有者能夠保證賣掉這一資產(chǎn)拿回他們借出的錢。

債券因此也就成為一種非常有吸引力的投資形式。如果提供了安全保證，公司必須到期支付利息和本金。

練習(xí)13.7

為了總結(jié)債券的主要特點(diǎn)，請完成下面段落的空白之處：

_______是書面的債務(wù)確認(rèn)。債券的利息支付是按照一個(gè)_______比率。債券持有者是公司的___________，而不是股東或者業(yè)主，通常都會(huì)對整個(gè)債務(wù)提供_______。

13.10　賬目是什么樣子

我們將要研究的賬目是那些一般用作任何公司內(nèi)部的賬目。這些賬目和那些實(shí)際送給股東和公司注冊處的賬目通常是大不相同的。除了1985年和1989年的公司法所描述的那些公司必須按照法律提供的信息，董事會(huì)一般不會(huì)再多提供一點(diǎn)兒，因?yàn)閾?dān)心競爭對手從中獲得太多的機(jī)密。內(nèi)部的賬將更加詳細(xì)，特別是關(guān)于企業(yè)的成本方面。這些賬目和那些獨(dú)資和合伙企業(yè)的有什么不同？我們就來一一考慮一下：

1.購銷損益賬。這里的唯一區(qū)別就是引入了一些特別針對公司的專門費(fèi)用項(xiàng)目，舉例來說，董事們的薪金和債券利息等。

2.損益分配賬。同合伙企業(yè)一樣，因?yàn)槠髽I(yè)也有著不止一位的業(yè)主，所以必須用報(bào)表來說明企業(yè)的利潤是如何使用的。對于公司而言，其利潤包括：

（a）分配的——支付的形式有股息、納稅；以及

（b）保留的——繼續(xù)留在企業(yè)的，被稱之為保留盈余。這些保留可以分為兩個(gè)類型：

●特別保留，表明這些留下來的利潤不是用來支付股東的股息，而是永久地留在企業(yè)，舉例來說，固定資產(chǎn)的更新保留，或者是一般的保留。

●未分配利潤——這是沒有作為股息支付給股東的利潤，而是結(jié)轉(zhuǎn)下年，也許在未來進(jìn)行分配。經(jīng)常稱其為損益賬戶余額或者保留利潤。

3.資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)部分沒有什么不同。在資金來源

部分，資產(chǎn)負(fù)債表上必須表示：

（a）將法定股本和已發(fā)行股本分開來。除非所有的法定股本都已經(jīng)發(fā)行。這兩個(gè)部分才可以合在一處。

（b）公司的各種保留都需要列出各自的標(biāo)題來。

公司的資產(chǎn)負(fù)債表可能也要將任何債券都表示為長期負(fù)債。和流動(dòng)負(fù)債一樣，最好也有股息和估稅的數(shù)額。這些也需要在分配賬上給出來。

練習(xí)13.8

8.1　指出下面的項(xiàng)目出現(xiàn)在決算賬的什么地方，用“P”來代表損益賬，“A”代表分配賬，“BS”代表資產(chǎn)負(fù)債表。有些項(xiàng)目可能會(huì)出現(xiàn)兩次。

8.2　指出下面用來描述有限公司的保留項(xiàng)目是否正確。保留表示的是：

我們已經(jīng)看到了公司賬目方面的主要不同之處。你當(dāng)然會(huì)注意到1985年和1989年的公司法中給出了公司賬目的精確格式。他們也介紹了一些賬戶類型方面的新的術(shù)語。這些內(nèi)容都超出了本書的范圍，你將在下一個(gè)更高層次的學(xué)習(xí)中遇到它們。

我們現(xiàn)在通過觀察喬的公司開始經(jīng)營以后出現(xiàn)的整個(gè)數(shù)字來看看編制基本的公司賬目的方式。

13.11　例子——拉姆雷燈罩有限公司

喬和他的會(huì)計(jì)師提姆·韋斯頓以及他的律師一起進(jìn)行了長時(shí)間的討論之后，決定建立拉姆雷燈罩有限公司。這家公司具有法定股本200,000英鎊，包括110,000股的普通股，每股1英鎊，以及90,000股10%的優(yōu)先股，每股1英鎊。以他的企業(yè)的凈資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的價(jià)值，喬從公司得到了100,000股的普通股和20,000股的優(yōu)先股。還有1,000股的普通股發(fā)給了喬的妻子埃德娜，全部都得到認(rèn)購。

到了第一年結(jié)束的時(shí)候，公司經(jīng)營的結(jié)果可以總結(jié)如下：

1.這一年的凈利潤是60,000英鎊，喬提議將10,000英鎊轉(zhuǎn)到一般保留賬上，用來支付優(yōu)先股和普通股10%的股利。

2.公司具有141,000英鎊的固定資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)70,000英鎊，流動(dòng)負(fù)債中應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)費(fèi)用一共30,000英鎊。

公司第一年結(jié)束時(shí)的決算賬如圖13.1所示。請仔細(xì)察看其中的內(nèi)容，以及我的注釋。

圖13.1　拉姆雷燈罩有限公司——決算賬

注釋

1．因?yàn)檫@是公司第一年的經(jīng)營，這時(shí)候還沒有任何利潤可以從前一年結(jié)轉(zhuǎn)過來以供分配。

2．應(yīng)付股息的計(jì)算是根據(jù)已發(fā)行股本，也就是說，101,000英鎊的10%＝10,100英鎊，20,000英鎊的10%＝2,000英鎊。注意，因?yàn)檫@些在資產(chǎn)負(fù)債表日這一天還沒有支付，因此在資產(chǎn)負(fù)債表還是以流動(dòng)負(fù)債的形式出現(xiàn)。

3．保留的利潤還是在企業(yè)里，就像在分配賬上所表示的那樣，將在資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)在“留存收益”的標(biāo)題下。

4．法定股本是作為信息反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。下面畫雙線以表示它不是公司資本的一部分——公司資本是已發(fā)行股本。

我們希望這個(gè)例子可以很清楚地具體說明我們已經(jīng)討論過的有限公司會(huì)計(jì)賬目的要點(diǎn)。為了實(shí)際掌握這些，試做下面的練習(xí)，然后根據(jù)我們的答案仔細(xì)進(jìn)行檢查。

練習(xí)13.9

9.1克拉克焊接有限公司的法定股本是200,000英鎊。分為150,000股的普通股，每股1英鎊，以及50,000股的6%優(yōu)先股，每股1英鎊。在1988年1月1日，公司已經(jīng)發(fā)行了100,000股的普通股和所有的優(yōu)先股。在1月1日，公司的固定資產(chǎn)價(jià)值是100,000英鎊，流動(dòng)資產(chǎn)是75,000英鎊，流動(dòng)負(fù)債是25,000英鎊。請編制1988年1月1日的公司的資產(chǎn)負(fù)債表。

9.2到了1988年12月31日這一年結(jié)束的時(shí)候，克拉克焊接有限公司獲得了凈利潤50,000英鎊。董事會(huì)提議支付優(yōu)先股的股利和普通股的10%的股利。固定資產(chǎn)在12月31日時(shí)價(jià)值是150,000英鎊，流動(dòng)資產(chǎn)是90,000英鎊，流動(dòng)負(fù)債是10,000英鎊。

編制截至1988年12月31日公司的年度損益分配賬和這一天的資產(chǎn)負(fù)債表。

9.3馬斯頓有限公司擁有法定股本400,000英鎊，分別為300,000股的1英鎊的普通股和100,000股的1英鎊的6%優(yōu)先股。其中60,000股優(yōu)先股和250,000股的普通股已經(jīng)發(fā)行并認(rèn)購出去。

到了這一年年底（ 12月31日），得到了下面的信息：

（a）這一年凈利潤是80,000英鎊。董事會(huì)建議把15,000英鎊轉(zhuǎn)移到一般保留賬上，提議支付優(yōu)先股的股利以及普通股15%的股利。

（b）在這一年的年初，當(dāng)時(shí)有36,000英鎊的保留利潤在損益賬上。

（c）賬簿上的其他期末余額分別是：

編制截至當(dāng)年12月31日公司的年度損益分配賬以及這一天的資產(chǎn)負(fù)債表。你的答案的格式應(yīng)該和圖13.1拉姆雷燈罩有限公司的完全一樣。

9.4　下面的試算平衡表是從12月31日弗勞瑞斯特有限公司的賬簿上得來的：

可以得到下面的信息：

（a）12月31日的庫存是1,400英鎊。

（b）到年底尚未支付的普通薪金還有200英鎊。

（c）12月31日應(yīng)收租金是150英鎊。

（d）到年底預(yù)付的繳費(fèi)有50英鎊。

（e）到12月31日，還有六個(gè)月的債券利息沒有支付。

（f）貨車的折舊是按照其成本每年25%的比率計(jì)提。

（g）董事會(huì)提議支付普通股10%的利息，把5,000英鎊轉(zhuǎn)到一般保留。

注釋：企業(yè)的法定股本是30,000股的普通股，每股1英鎊。

編制截至當(dāng)年12月31日的年度購銷損益賬，以及當(dāng)天的資產(chǎn)負(fù)債表。

注釋：記住可以把這些較大的會(huì)計(jì)問題分解成若干小的步驟來解決：

●購銷賬——這是比較直觀易懂的。

●損益賬——確認(rèn)試算平衡表上的所有費(fèi)用，還要進(jìn)行必要的調(diào)整，比如（b） 、 （d） 、 （e）和（f） 。租金是收入，也必須對（c）進(jìn)行調(diào)整。

●分配賬——不要忘記損益賬上的期初余額。

●資產(chǎn)負(fù)債表——注意在這里法定股本和已發(fā)行股本是相同的。記住要把上述這些項(xiàng)目放到你的資產(chǎn)負(fù)債表上。

9.5下面的試算平衡表是來自舍茲有限公司1989年6月30日的賬簿。

下面這些事情也要記到賬上：

1． 1989年6月30日的庫存是32,000英鎊。

2． 1989年6月30日的未付薪金的數(shù)額是1,000英鎊。

3． 1989年6月30日的應(yīng)收租金是1,000英鎊。

4．到1989年6月30日應(yīng)付的債券利息是6個(gè)月。

5．貨車的折舊是按成本每年25%來計(jì)算。

6．董事會(huì)提議支付股利5,000英鎊。

編制這一年的決算賬以及1989年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表。

13.12　結(jié)論

和前面那章一樣，最后一個(gè)練習(xí)中包括了你在前面已經(jīng)學(xué)習(xí)過的那些材料，譬如像折舊和調(diào)整。如果你對這些要點(diǎn)感到有問題，那就再復(fù)習(xí)一遍，因?yàn)檫@些對于會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)是非常重要的。

如果你已經(jīng)成功掌握了這一章，可以說你現(xiàn)在已經(jīng)對有限公司以及其會(huì)計(jì)賬目有了很好的領(lǐng)會(huì)。公司的經(jīng)營包括許多方面，需要進(jìn)行更加深入的學(xué)習(xí)。為了體驗(yàn)一下有限公司的感覺，試試下面最后這個(gè)行動(dòng)。

行動(dòng)

上市公司的信息比起私人公司來說更加容易獲得。例如，股票交易所的年鑒（大多數(shù)公共圖書館里都有）可以給出所有在交易所進(jìn)行買賣的股票的上市公司的許多詳細(xì)資料，像公司的地址、股票、活動(dòng)，等等。許多報(bào)紙也刊登上市公司股票的價(jià)格信息，公司成績的公告，以及對公司情況的評論。上市公司通常也很愿意送給你一份公司的年報(bào)和賬目。

你可以考慮一家你感興趣的上市公司。在股票交易所的年鑒上找到他們的地址。給公司的秘書寫封信要一份他們最近的年報(bào)和賬目的副本。認(rèn)真讀一讀這些可能會(huì)很有意思，它給你提供了真實(shí)公司建立賬目的一些思路。密切關(guān)注你的這家公司的股票價(jià)格，剪下有關(guān)它的活動(dòng)情況的任何文章。這一切都會(huì)幫助你增加對商業(yè)社會(huì)和一家特定的公司的了解和認(rèn)識。這些練習(xí)都非常有價(jià)值，特別是如果你自己也買了一些股票的話！