一、應(yīng)付銷售稅

在美國，聯(lián)邦和州的法律通常要求銷售商作為政府代理人向顧客代為征收銷售稅(SalesTax)。一般來說，只要企業(yè)有商品銷售或勞務(wù)供應(yīng)的營業(yè)行為，就需要繳納銷售稅，因而銷售稅也稱營業(yè)稅。銷售稅是對銷售的商品所征收的稅，它是按照銷售收入的一定比例計(jì)征的。在美國，對某些商品還要征收消費(fèi)稅(ExciseTax)或稱貨物稅。消費(fèi)稅是對某些消費(fèi)品，特別是對奢侈品所征收的一種稅，通過征收消費(fèi)稅，可以達(dá)到提高成本，限制消費(fèi)的目的。銷售稅是美國很多州和地方政府征收的一種稅，是州和地方政府的一項(xiàng)重要收入來源。聯(lián)邦政府不征收銷售稅，而只征收消費(fèi)稅。

銷售稅和消費(fèi)稅兩者都是向消費(fèi)者征收，并且按規(guī)定由零售商或批發(fā)商代稅務(wù)機(jī)關(guān)收取，然后定期匯交有關(guān)稅收機(jī)構(gòu)。這樣，企業(yè)在代征未交前，就構(gòu)成了一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通過“應(yīng)付銷售稅”(SalesTaxPayable)賬戶進(jìn)行處理。

例8－8　某商場一天的商品銷售收入為$200000，銷售稅率為5%，銷售稅為$10000($200000×5%)。

編制銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金(或應(yīng)收賬款)　　　　　　 　210000

　　貸：銷貨收入　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)付銷售稅　　　　　　　　　　　　　10000

在會計(jì)實(shí)務(wù)上，為簡便起見，企業(yè)往往把代收稅款包括在收入內(nèi)作為銷貨收入記賬，到會計(jì)期末，再把這個(gè)銷貨收入換算為不含銷售稅的實(shí)際銷貨額，并把銷售稅金轉(zhuǎn)出。例如，上述銷售業(yè)務(wù)包括稅款在內(nèi)的總銷貨金額為$210000，期末，可計(jì)算出該總收入中的實(shí)際銷貨額為$200000($210000÷1.05)。編制會計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金(或應(yīng)收賬款)　　　　　　 　210000

　　貸：銷貨收入　　　　　　　　　　 210000

借：銷貨收入　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)付銷售稅　　　　　　　　　　10000