第3章　利潤表的編制方法

1．什么是利潤表？編制利潤表的目的是什么？

利潤表是反映小企業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤（虧損）的實(shí)際情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如反映整個(gè)會(huì)計(jì)年度1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表。由于它反映的是某一期間的情況，所以又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。利潤表也稱為損益表、收益表。小企業(yè)要求按月編制月度利潤報(bào)表。

利潤表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，即實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用情況，即耗費(fèi)的主營業(yè)務(wù)成本有多少、主營業(yè)務(wù)稅金有多少、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營業(yè)外支出有多少等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，作出經(jīng)濟(jì)決策。

在利潤表上，要反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有收入與所有費(fèi)用，并求出報(bào)告期的利潤額。通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用及凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。

2．利潤表的作用體現(xiàn)在哪些方面？

利潤表作為一個(gè)基本的會(huì)計(jì)報(bào)表，在以下方面發(fā)揮著重要的作用：

（1）有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績(jī)。在現(xiàn)代企業(yè)中，所有者與經(jīng)營者的分離，使管理人員對(duì)受托資源經(jīng)營管理責(zé)任的考核成為一個(gè)重要的課題。由于利潤指標(biāo)的綜合性，它既是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、理財(cái)和投資等各項(xiàng)活動(dòng)中管理效率和效益的直接表現(xiàn)，又是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)投入和產(chǎn)出進(jìn)行對(duì)比的結(jié)果，損益表提供的數(shù)據(jù)能夠基本上反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績(jī)和效率。

（2）作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本分配的重要依據(jù)。由于利潤能綜合反映企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，利潤表作為利潤形成即利潤各個(gè)組成部分的報(bào)表，就可在企業(yè)的利潤分配方面起到重要的作用。利潤表上的數(shù)據(jù)直接影響到許多相關(guān)集團(tuán)的利益，如國家的稅收收入、管理人員的獎(jiǎng)金、職工的工資與其他報(bào)酬、股東的股利等。正是由于這方面的作用，利潤表就逐漸成為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來。報(bào)表使用者主要關(guān)注各種預(yù)期的現(xiàn)金來源、金額、時(shí)間和不確定性，包括股利或利息、出售或贖回證券所得、到期證券或借款的清償。這些預(yù)期的現(xiàn)金流動(dòng)，與企業(yè)的獲利能力具有密切的聯(lián)系。而有關(guān)過去經(jīng)營活動(dòng)的收益水平則在預(yù)測(cè)企業(yè)未來的獲利能力方面具有重要的作用。

3．編制利潤表需要重點(diǎn)注意的問題有哪些？

（1）正確確定當(dāng)期收入與費(fèi)用。利潤表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間因銷售商品、提供勞務(wù)、對(duì)外投資等所取得的各種收入以及與各種收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、損失并將收入與費(fèi)用、損失加以對(duì)比結(jié)出當(dāng)期的利潤。這一將收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對(duì)比結(jié)出凈利潤的過程，在會(huì)計(jì)上稱為配比。其目的是為了衡量企業(yè)在特定時(shí)期或特定業(yè)務(wù)中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價(jià)，為考核經(jīng)營效益和效果提供數(shù)據(jù)。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，正確確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用尤其重要。

（2）力求保持投入資本的完整。一個(gè)企業(yè)只有在保持投入資本完整無缺的情況下，才可能獲得真正的利潤。例如，在通貨膨脹時(shí)期，貨幣貶值，以貨幣計(jì)量的投入資本的期末賬面余額可能大于期初余額。因此，在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，有必要按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

4．編制利潤表的步驟有哪些？

第一步：根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，登記總賬及明細(xì)賬，并進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)及賬證核對(duì)。

第二步：保證所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均入賬的前提下，編制試算平衡表，檢查會(huì)計(jì)賬戶的正確性，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表做準(zhǔn)備。

第三步：依據(jù)試算平衡表損益類賬戶的發(fā)生額，結(jié)合有關(guān)明細(xì)賬戶的發(fā)生額，計(jì)算并填列利潤表的各項(xiàng)目。

第四步：檢驗(yàn)利潤表的完整性及正確性，包括表頭部分的填制是否齊全、各項(xiàng)目的填列是否正確、各種利潤計(jì)算是否正確。

第五步：有關(guān)人員簽字蓋章。

5．《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》利潤表的差異有哪些？

兩種制度在利潤表方面的主要區(qū)別有：

（1）刪除“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目。

（2）按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，小企業(yè)不需要編制利潤分配表，因此在利潤表的補(bǔ)充資料中作了調(diào)整：只列當(dāng)期分配給投資者的利潤，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所要求的有關(guān)出售處置部門或被投資單位所得收益、自然災(zāi)害發(fā)生的損失、會(huì)計(jì)政策變更增加或減少利潤總額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加或減少利潤總額、債務(wù)重組損失等信息內(nèi)容。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)以補(bǔ)充資料的形式列示一些特殊項(xiàng)目的利潤或虧損情況。在數(shù)字資料方面，要求同時(shí)列示本月數(shù)和本年累計(jì)數(shù)，補(bǔ)充資料方面要求同時(shí)列本年累計(jì)數(shù)和上年實(shí)際數(shù)。

兩種制度在現(xiàn)金流量表上的主要區(qū)別有：

（1）首先《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表未作強(qiáng)制性規(guī)定。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在現(xiàn)金流量表中刪除“收到的租金”，將其并入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，取消了“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，同時(shí)也取消了現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分。

（3）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露，僅要求披露所采用的主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、當(dāng)期的主要交易等事項(xiàng)。

6．小企業(yè)利潤表的格式是什么？

利潤表一般有表首、正表兩部分。其中表首說明報(bào)表名稱編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程。通常所用的利潤表的一般格式如表3-1所示：

表3-1　利潤表

如果編制月份利潤表，則應(yīng)將“本年實(shí)際”與“上年實(shí)際”欄分別改為“本月數(shù)”與“本年累計(jì)數(shù)”欄。

7．利潤表的分類有哪些？

為了提供與報(bào)表使用者的經(jīng)營決策相關(guān)的信息，收入和費(fèi)用在利潤表中有不同的列示方法，因而利潤表達(dá)的主體部分可以分多步式和單步式兩類。

8．什么是單步式利潤表？

單步式利潤表是將匯總的本期各項(xiàng)收入的合計(jì)數(shù)與各項(xiàng)成本、費(fèi)用的合計(jì)數(shù)相抵后，一次計(jì)算求得本期損益的表式。這種格式的優(yōu)點(diǎn)是表式簡(jiǎn)單，易于理解，便于編制，避免項(xiàng)目分類上的困難。但是缺少利潤構(gòu)成情況的詳細(xì)資料，不利于企業(yè)不同期間利潤表與行業(yè)間利潤表的縱向和橫向的比較分析。格式如表3-2所示：

表3-2　利潤表

9．什么是多步式利潤表？

多步式利潤表是我國常用的格式，其具體格式見表3-1，它將企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。劃分這一界限的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看一個(gè)項(xiàng)目是否關(guān)系到評(píng)價(jià)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，或者說，依據(jù)一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)測(cè)價(jià)值。那些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，是預(yù)測(cè)企業(yè)未來的基礎(chǔ)；那些偶然發(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，不可能經(jīng)常反復(fù)發(fā)生，將這類偶然事項(xiàng)產(chǎn)生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。適當(dāng)劃分企業(yè)的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，并以不同的方式在利潤表上將收入與費(fèi)用項(xiàng)目組合起來，還可以提供各種各樣的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果的指標(biāo)。

采用多步式利潤表，便于同類型企業(yè)之間的比較，也便于前后各期利潤表上相應(yīng)項(xiàng)目之間的比較，更有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。

10．多步式利潤表的編制步驟有哪些？

在多步式利潤表上，凈利潤是分若干個(gè)步驟計(jì)算出來的，主要編制步驟如下：

第一步：以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì)算出主營業(yè)務(wù)利潤。

第二步：以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營業(yè)利潤。

第三步：以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額。

第四步：以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤（或虧損）。

11．利潤表主要反映哪些方面的內(nèi)容？

利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：

（1）構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項(xiàng)要素。從主營業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、稅金后得出主營業(yè)務(wù)利潤。

（2）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素。營業(yè)利潤在主營業(yè)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤，減營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后得出。

（3）構(gòu)成利潤總額（或虧損總額）的各項(xiàng)要素。利潤總額（或虧損總額）是在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上加（或減）投資收益（損失）、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支后得出。

（4）構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項(xiàng)要素。凈利潤（或凈虧損）是在利潤總額（或虧損總額）的基礎(chǔ)上，減去本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用后得出。

12．利潤表至少應(yīng)單獨(dú)列示反映哪些信息項(xiàng)目？

根據(jù)重要性原則，小企業(yè)利潤表中需要單獨(dú)列示反映以下的信息項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤總額、所得稅費(fèi)用及凈利潤等。利潤表中的每個(gè)項(xiàng)目又分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄分別填列。

13．月度利潤表中的“本月數(shù)”應(yīng)如何填列？

本表“本月數(shù)”欄反映小企業(yè)利潤形成各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入、成本費(fèi)用等有關(guān)科目的本月發(fā)生額直接填列或計(jì)算分析填列。

14．“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目該如何填列？

本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤表的“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)字，加上本月利潤表的“本月數(shù)”欄的數(shù)字，可以得出各項(xiàng)目本月的“本年累計(jì)數(shù)”，然后填入相應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)。

15．年度利潤表中有關(guān)欄目各項(xiàng)目如何填列？

在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年實(shí)際數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，從而與“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目進(jìn)行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容一致，可以直接將上年度利潤表各項(xiàng)目的數(shù)字轉(zhuǎn)抄本年度利潤表的各項(xiàng)目中；反之，應(yīng)對(duì)上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表。

16．“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)決定：其中農(nóng)業(yè)企業(yè)是指“主營業(yè)務(wù)收入”；工業(yè)制造企業(yè)是指“產(chǎn)品銷售收入”；交通運(yùn)輸企業(yè)是指“主營業(yè)務(wù)收入”；建筑企業(yè)是指“工程結(jié)算收入”；商品流通企業(yè)是指“商品銷售收入”；房地產(chǎn)企業(yè)是指“房地產(chǎn)經(jīng)營收入”；金融租賃業(yè)是指“為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”；其他企業(yè)是指“經(jīng)營收入”。簡(jiǎn)單地說，就是企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照中登記注冊(cè)的主營和兼營的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。主營的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是主營業(yè)務(wù)收入，兼營的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是其他業(yè)務(wù)收入。

“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

17．“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

主營業(yè)務(wù)成本是指小企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，它是相對(duì)于主營業(yè)務(wù)收入的，是日?；顒?dòng)中對(duì)于相應(yīng)利益流入所發(fā)生的成本支出。主營業(yè)務(wù)成本是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的成本。它的借方登記已銷售商品、產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)等的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后一般應(yīng)無余額，如有余額表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)的已售出產(chǎn)品成本。

“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

18．“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目包括什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指與主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅及其附加稅，它會(huì)影響當(dāng)期損益。而增值稅屬于價(jià)外稅，是通過應(yīng)交稅金核算，不進(jìn)入損益，因此不在該科目反映，除此以外的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加都在該科目反映。比如，服務(wù)行業(yè)要按收入的5%計(jì)提營業(yè)稅，然后按營業(yè)稅的一定比例計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。但要注意的是，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在管理費(fèi)用等科目核算，不在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

19．“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤。

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從事除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，具有不經(jīng)常發(fā)生、每筆業(yè)務(wù)金額一般較小、占收入的比重較低等特點(diǎn)。但其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)原則與主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)原則相同。

其他業(yè)務(wù)成本是指除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等支出后的凈額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。

20．其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？一般包括哪些內(nèi)容？

主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入；咨詢公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入；安裝公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容也不相同。比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對(duì)外銷售材料、對(duì)外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）、提供非工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。

21．列報(bào)時(shí)對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)按什么依據(jù)分類？通常分為哪幾類？

小企業(yè)在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行列報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本及期間費(fèi)用。其中，期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中發(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。

與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同的是，小企業(yè)列報(bào)的是營業(yè)費(fèi)用，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求列報(bào)的是銷售費(fèi)用。

22．“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。具體包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括進(jìn)貨途中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等）也作為營業(yè)費(fèi)用處理。

需要注意的是營業(yè)成本與營業(yè)費(fèi)用的區(qū)別。如果是工業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本一般是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的料、工、費(fèi)；如果是商品流通企業(yè)，營業(yè)成本一般是采購商品的進(jìn)價(jià)成本。而營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。

“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用，商品流通企業(yè)如不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，發(fā)生的管理費(fèi)用也在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

23．“管理費(fèi)用”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

管理費(fèi)用是指由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的為管理和組織整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，大概包括六個(gè)方面的內(nèi)容。

（1）人工方面的費(fèi)用。具體的又包含以下幾項(xiàng)：①工資，包括受雇人員的工資、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼；②福利費(fèi)，按照工資總額的14%計(jì)提；③工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照工資總額的2%計(jì)提；④教育經(jīng)費(fèi)，按照工資總額的1.5%或者2.5%計(jì)提；⑤社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，包括社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、大病醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)；⑥住房公積金；⑦住房補(bǔ)貼；⑧其中，前四項(xiàng)涉及納稅調(diào)整，后三項(xiàng)是按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的部分。

（2）公司日常運(yùn)營費(fèi)用。企業(yè)在日常運(yùn)營過程中會(huì)發(fā)生許多生產(chǎn)經(jīng)營以外的費(fèi)用，具體包括固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、通信費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、汽車使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、資料費(fèi)、維修費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

（3）企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用。①董事會(huì)費(fèi)（指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)董事會(huì)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）；②咨詢費(fèi)。

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。它是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：①不超過年銷售收入的5‰；②按實(shí)際發(fā)生額的60%在稅前列支。

（5）資產(chǎn)的攤銷及損失。

（6）其他費(fèi)用。在具體核算時(shí)，包括公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

24．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失（有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用中）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用如債券印刷費(fèi)、國外借款擔(dān)保費(fèi)等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)；與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值；清算期間發(fā)生的利息支出，計(jì)入清算損益。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用雖為取得營業(yè)收入而發(fā)生，但與營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)沒有明顯的因果關(guān)系，不宜將它計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，只能作為期間費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。

財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體內(nèi)容包括：

（1）利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

（2）匯兌損益，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原人民幣金額之間的差額等。

（3）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)生債券所需支付的手續(xù)費(fèi)（需資本化的手續(xù)費(fèi)除外）、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)。

（4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

25．“投資收益”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

投資收益是企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)，包括對(duì)投資所分得的股利和收到的債券利息，以及投資到期收回或在到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)的款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額等。投資活動(dòng)也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價(jià)值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。投資活動(dòng)中獲取收益或承擔(dān)虧損，雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動(dòng)所得，卻是企業(yè)利潤總額的重要組成部分，并且其比重發(fā)展呈越來越大的趨勢(shì)。

從表面上看，盡管企業(yè)投資的目的有所不同，但從本質(zhì)上說，企業(yè)考慮的是某項(xiàng)投資能給企業(yè)帶來多少利潤，投資收益是否超過資金成本，否則，這項(xiàng)投資就是無意義的、無價(jià)值的。風(fēng)險(xiǎn)和收益是一對(duì)相互聯(lián)系的概念，一般來說，風(fēng)險(xiǎn)越大，收益越大，不存在收益很大而風(fēng)險(xiǎn)很小的投資對(duì)象。企業(yè)里一次成功的投資需要在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間相互平衡，以期在一定的風(fēng)險(xiǎn)下使收益達(dá)到較高的水平，或在收益一定的情況下，使風(fēng)險(xiǎn)維持在較低的水平上。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。

26．“營業(yè)外收入”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它主要包括下列內(nèi)容：

（1）固定資產(chǎn)盤盈。它是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)的估計(jì)原值減去估計(jì)折舊后的凈值。

（2）處置固定資產(chǎn)凈收益。它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的處置收入扣除處置費(fèi)用及該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額。

（3）非貨幣性交易收益。

（4）出售無形資產(chǎn)收益。它是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，所得價(jià)款扣除其相關(guān)稅費(fèi)后的差額，大于該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額與所計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。

（5）罰款凈收入。它是指對(duì)方違反國家有關(guān)行政管理法規(guī)，按照規(guī)定支付給本企業(yè)的罰款。

（6）因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的賬款。它主要是指因債權(quán)人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

（7）教育費(fèi)附加返還款。它是指自辦職工子弟學(xué)校的企業(yè)，在交納教育費(fèi)附加后，教育部門返還給企業(yè)的所辦學(xué)校經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼費(fèi)。

“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

27．“營業(yè)外支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。它主要包括下列內(nèi)容：

（1）固定資產(chǎn)盤虧。它是指在財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中，因固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)低于固定資產(chǎn)賬面數(shù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈值損失。

（2）處理固定資產(chǎn)凈損失。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間處置固定資產(chǎn)時(shí)所取得的價(jià)款不足以抵補(bǔ)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備而發(fā)生的處理差額。

（3）出售無形資產(chǎn)凈損失。它是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，所得價(jià)款不足以抵補(bǔ)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備所發(fā)生的損失。

（4）罰款支出。它是指企業(yè)因違反法律或未履行經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議而支付的賠償金、違約金、罰息、罰款支出、滯納金等以及因違法經(jīng)營而發(fā)生的被沒收財(cái)物損失。

（5）捐贈(zèng)支出。它是指企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的各種財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。

（6）非常損失。它是指自然災(zāi)害造成的各項(xiàng)資產(chǎn)凈損失，還包括由此造成的停工損失和善后清理費(fèi)用。

（7）計(jì)提無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程的減值準(zhǔn)備。它是指企業(yè)按規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值時(shí)提取的減值準(zhǔn)備。

（8）職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)。它是指企業(yè)按照國家規(guī)定，自辦職工子弟學(xué)校發(fā)生的支出大于收入的差額，以及自辦技工學(xué)校發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。

（9）債務(wù)重組損失。它是指按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失。

“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

28．營業(yè)外收支的特點(diǎn)

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。無形資產(chǎn)出售利得是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。盤盈利得主要是指對(duì)于現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金等，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得是指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對(duì)違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。捐贈(zèng)利得是指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。

營業(yè)外收支的主要特點(diǎn)是：

（1）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出一般彼此相互獨(dú)立，不具有因果關(guān)系，不需要配比。

（2）營業(yè)外收支通常意外出現(xiàn)，企業(yè)難以控制。

（3）營業(yè)外收支通常偶然發(fā)生，不重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)難以預(yù)見。

29．“利潤總額”怎樣填報(bào)？

“利潤總額”是一家公司在營業(yè)收入中扣除成本消耗及營業(yè)稅金后的剩余，這就是人們通常所說的盈利，它與營業(yè)收入間的關(guān)系為：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

當(dāng)利潤總額為負(fù)時(shí)，企業(yè)一年經(jīng)營下來，其收入還抵不上成本開支及應(yīng)交的營業(yè)稅金，這就是通常所說的企業(yè)發(fā)生了虧損。當(dāng)利潤總額為零時(shí)，企業(yè)一年的收入正好與支出相等，企業(yè)經(jīng)營不虧不賺，這就是通常所說的盈虧平衡。當(dāng)利潤總額大于零時(shí)，企業(yè)一年的收入大于支出，這就是通常所說的企業(yè)盈利。

利潤總額是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的十分重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在計(jì)算利潤總額（或會(huì)計(jì)收益）之前，將當(dāng)期經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的利潤（正常利潤）和其他損益（非正常利潤）分開列示。所謂正常利潤，是指由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)的利潤，包括企業(yè)從事生產(chǎn)、銷售、投資等活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤。非正常利潤是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)事項(xiàng)所引起的盈虧，包括遭受自然災(zāi)害所導(dǎo)致的損失、罰款支出和滯納金支出等與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的項(xiàng)目。由于產(chǎn)生正常利潤的經(jīng)營活動(dòng)可由企業(yè)管理部門控制，而非正常利潤是不可控制的，因而，將利潤劃分為正常利潤和非正常利潤（即在損益表中分開列示）對(duì)于衡量企業(yè)管理部門的經(jīng)營管理效率更客觀、更準(zhǔn)確。

“利潤總額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。

30．所得稅項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？填列根據(jù)是什么？

所得稅是國家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。小企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期所得稅金額，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。小企業(yè)收到因多計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用等原因而退還的所得稅，應(yīng)在實(shí)際收到退還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

“所得稅”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。

值得注意的是，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表法。這也是兩者之間最主要的差別之一。

31．所得稅核算的賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅”賬戶，用于核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶屬于損益類，借方反映按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。由于對(duì)永久性差異和時(shí)間性差異可分別采取不同的核算方法，所以，企業(yè)除了要運(yùn)用“所得稅”賬戶外，在不同核算方法下，還要運(yùn)用其他一些有關(guān)賬戶。

32．所得稅有哪幾種會(huì)計(jì)記錄方法？

所得稅會(huì)計(jì)記錄的方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中，納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法（該債務(wù)法有時(shí)也被稱為收益表債務(wù)法）兩種。在以往的所得稅會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)可根據(jù)具體情況選擇使用所得稅核算會(huì)計(jì)方法。

由于應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)付的所得稅，這種方法不符合收入與費(fèi)用配比的原則。因此，世界上大多數(shù)國家均不再采用這種方法?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》以及許多國家，基本上都是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，而在納稅影響會(huì)計(jì)法中，大部分國家建議采用債務(wù)法，或在遞延法中選擇。從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改情況，以及其他國家的發(fā)展趨勢(shì)看，債務(wù)法的運(yùn)用將更為普遍。由于債務(wù)法相對(duì)于遞延法更科學(xué)，按照債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。但是，在稅率變動(dòng)的情況下，核算較為復(fù)雜。從我國的實(shí)際情況看，所得稅稅率基本是穩(wěn)定的，在稅率不變的情況下，遞延法和債務(wù)法對(duì)時(shí)間性差異的計(jì)算基本一致。

在我國，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算方法作出了明確的規(guī)定，要求所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。因此，對(duì)于小企業(yè)來說，所得稅的不同會(huì)計(jì)處理方法也是選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)重要因素，它們可以通過選擇執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，從而在應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法之間有一定的選擇余地。

33．稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異的原因及其性質(zhì)是什么？

企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，往往存在一定的差異。這種差異其原因和性質(zhì)不同，在收入費(fèi)用觀下可以分為兩種，即永久性差異和時(shí)間性差異。

永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；但從會(huì)計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤時(shí)予以扣除，在這種情況下，二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)計(jì)上計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異在各會(huì)計(jì)期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。

時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計(jì)提折掉，每年提取10%的折舊。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20%的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收核算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅存在差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

34．什么是所得稅核算的應(yīng)付稅款法？

應(yīng)付稅款法是將本期會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。

這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所納稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。在采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定，對(duì)本期稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得計(jì)算本期應(yīng)交所得稅，作為本期的所得稅費(fèi)用。在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，不管稅前會(huì)計(jì)利潤多少，在計(jì)算交納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。在采用應(yīng)付稅款法的情況下，無論企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)政策，都不會(huì)影響計(jì)入本期的所得稅費(fèi)用，影響的只是稅前會(huì)計(jì)利潤和凈利潤。計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用完全受稅法規(guī)定的影響。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于操作簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)在于不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則。

35．應(yīng)付稅款法的核算方法特點(diǎn)及應(yīng)用舉例

核算特點(diǎn)：核算上不區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異，將這兩種差異對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，換算成應(yīng)稅所得后按適用稅率計(jì)算出本期應(yīng)繳所得稅額。需設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶。因不需要核算時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響金額，故不需要設(shè)置“遞延稅款”賬戶。企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。期末應(yīng)將“所得稅”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”賬戶應(yīng)無余額。

例：某公司2006年度利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)賬面利潤為30000000元，所得稅稅率為33%。其中：

（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用科目列支從其他企業(yè)借入2000000元資金所支付的借款利息300000元，同期同類銀行貸款年利率為10%。

（2）管理費(fèi)用科目列支：業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000元（全年主營業(yè)務(wù)收入30000000元）。

（3）營業(yè)外支出科目列支：①稅滯納金和罰款13000元；②非公益性捐贈(zèng)150000元。

（4）職工總數(shù)200人，全年實(shí)際發(fā)放工資總額2200000元，已列支，核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為人均800元。

（5）按實(shí)際發(fā)放工資總額依規(guī)定比例提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共385000元，已列支。

（6）投資收益科目中包含國債利息收入15000元。

（7）本期按企業(yè)選定的折舊年限計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為80000元，按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為86000元。

根據(jù)上述資料，該公司的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：

（1）納稅調(diào)整項(xiàng)目及金額如下：

①借款利息支出超過標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：

300000-2000000×10%=100000（元）

②超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：

300000-30000000×5‰=150000（元）

注：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

③發(fā)生的稅收滯納金和罰款以及非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額163000元。

④超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：

2200000-200×800×12=280000（元）⑤超過按計(jì)稅工資總額提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：385000-200×800×12×（2%+14%+2.5%）=29800（元）

⑥國債利息收入免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15000元。

⑦按稅法規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與會(huì)計(jì)核算計(jì)提折舊的差額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元。

（2）全年應(yīng)納稅所得額為：

稅前會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=30000000+100000+150000+ 163000+280000+29800-15000-6000=30701800（元）

（3）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=30701800×33%=10131594（元）

（4）凈利潤=30000000-10131594=19868406（元）

（5）編制會(huì)計(jì)分錄如下：

企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納所得稅時(shí)：

期末將“所得稅”科目借方余額作費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

36．什么是納稅影響會(huì)計(jì)法？

納稅影響會(huì)計(jì)法，是指確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，將被遞延和分配到以后各期，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。

在納稅影響法下，企業(yè)除了要設(shè)置“所得稅”賬戶外，還要設(shè)置“遞延稅款”賬戶，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的金額。“遞延稅款”賬戶的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方余額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用債務(wù)法時(shí)，“遞延稅款”賬戶的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款金額，企業(yè)應(yīng)在“遞延稅款”賬戶下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。

納稅影響會(huì)計(jì)法又分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。

37．納稅影響會(huì)計(jì)法下的遞延法的含義和特點(diǎn)是什么？

遞延法是把本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷，當(dāng)稅率變更或開征新稅時(shí)，不調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)遞延稅款余額的影響。在遞延法下，資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款的余額并不被認(rèn)為代表企業(yè)真實(shí)的收款權(quán)利或付款義務(wù)。

38．納稅影響會(huì)計(jì)法下的債務(wù)法的特點(diǎn)及分類

債務(wù)法要求當(dāng)稅率變動(dòng)或課征新稅的情況下，企業(yè)需要按新的稅率對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行調(diào)整，客觀反映了稅率變動(dòng)而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。

債務(wù)法又可以分為收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表注重暫時(shí)性差異。時(shí)間性差異是指在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會(huì)計(jì)利潤之間的差額。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面金額的差額。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但并非所有的暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異側(cè)重于從收入或費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤之間的差異，揭示的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的差異。暫時(shí)性差異則側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異。它是指資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面金額之間的差異，該差異在以后年度當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回或列示的負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可抵扣金額。顯然，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能更真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以，新準(zhǔn)則明確提出所得稅會(huì)計(jì)核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

“凈利潤”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。

39．利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的區(qū)別是什么？

（1）核算觀念不同。利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)法下兩種不同的分析方法，最主要的區(qū)別在于前者在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)注重時(shí)間性差異，而后者則注重暫時(shí)性差異，即在資產(chǎn)負(fù)債表觀下用“暫時(shí)性差異”取代了收入費(fèi)用觀下“時(shí)間性差異”。

時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回，是應(yīng)稅利潤與會(huì)計(jì)利潤間的差額，它在一個(gè)期間內(nèi)完成，可在隨后一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和在其資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額，它更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。比如說，某類資產(chǎn)評(píng)估前賬面價(jià)值為100萬元，評(píng)估后年末按規(guī)定將其賬面價(jià)值調(diào)增至120萬元。該資產(chǎn)調(diào)增過程在資產(chǎn)負(fù)債表另一方直接增加了業(yè)主權(quán)益，而與利潤表稅前利潤無關(guān)。以利潤表債務(wù)法的觀點(diǎn)，其不涉及利潤表收益，事實(shí)上也無須納稅，對(duì)該資產(chǎn)評(píng)估增值就無須進(jìn)行所得稅處理；但以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的觀點(diǎn)，不論該增值是否影響了利潤表稅前收益，它已經(jīng)形成了20萬元的暫時(shí)性差異，即該資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，其形成的是一項(xiàng)應(yīng)稅暫時(shí)性差異，該差異會(huì)隨著以后每一納稅年度資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷等使資產(chǎn)賬面價(jià)值與稅基的差異逐漸縮小而轉(zhuǎn)回。而一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)則是指計(jì)稅時(shí)，應(yīng)歸屬該資產(chǎn)或負(fù)債的金額，因而從暫時(shí)性差異的內(nèi)涵來看，它比時(shí)間性差異的范圍更廣泛。它不僅包括所有的時(shí)間性差異，還包括不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。

（2）核算的程序和方法不同。兩種對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同。利潤表債務(wù)法以利潤表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這種時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看做是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，其所得稅計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=納稅所得×適用稅率±遞延稅款。

而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。與利潤表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額，因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額之間的差額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

40．資產(chǎn)負(fù)債表法應(yīng)用舉例

會(huì)計(jì)處理的步驟為：

步驟一：根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額都是由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同而產(chǎn)生的。

步驟二：根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的不同，來確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異。

步驟三：根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時(shí)性差異來計(jì)算確定并計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

步驟四：根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

例：某企業(yè)2007年12月購入價(jià)值200000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2007年的會(huì)計(jì)利潤為500000元，以后各年度未計(jì)提折舊前的利潤總額為540000元，沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率為15%（假設(shè)除該項(xiàng)設(shè)備折舊外，沒有其他暫時(shí)性差異事項(xiàng)）。

（1）2008年各種計(jì)提：

本年會(huì)計(jì)折舊額=200000÷5=40000（元）

稅法規(guī)定折舊額=200000×40%=80000（元）

本年應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤-少提折舊）×所得稅稅率= （500000-40000）×15%=69000（元）

設(shè)備賬面價(jià)值=200000-40000=160000（元）

設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=200000-80000=120000（元）

年末遞延所得稅負(fù)債=（160000-120000）×15%=6000（元）

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=69000+6000=75000（元）

（2）2009年各種計(jì)提：

本年會(huì)計(jì)折舊額=200000÷5=40000（元）

本年稅法規(guī)定折舊額=120000×40%=48000（元）

本年應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤-少提折舊）×所得稅稅率=（500000-8000）×15%=73800（元）

設(shè)備賬面價(jià)值=160000-40000=120000（元）

設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=120000-48000=72000（元）

年末遞延所得稅負(fù)債=（120000-72000）×15%=7200（元）

（3）2010年各種計(jì)提：

本年會(huì)計(jì)折舊額=200000÷5=40000（元）

本年稅法規(guī)定折舊額=72000×40%=28800（元）

本年應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤+多提折舊）×所得稅稅率=（500000+ 11200）×15%=76680（元）

設(shè)備賬面價(jià)值=120000-40000=80000（元）

設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=72000-28800=43200（元）

年末遞延所得稅負(fù)債=（80000-43200）×15%=5520（元）

（4）2011年各種計(jì)提：

本年會(huì)計(jì)折舊額=200000÷5=40000（元）

本年稅法規(guī)定折舊額=43200×40%=17280（元）

本年應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤+多提折舊）×所得稅稅率= （500000+22720）×15%=78408（元）

設(shè)備賬面價(jià)值=80000-40000=40000（元）

設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=43200-17280=25920（元）

年末遞延所得稅負(fù)債=（40000-25920）×15%=2212（元）

（5）2012年各種計(jì)提：

最后無論是會(huì)計(jì)上還是稅法上需要將剩余部分折舊全部計(jì)提，因此，

本年會(huì)計(jì)折舊額=40000（元）

本年稅法規(guī)定折舊額=25920（元）

本年應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤+多提折舊）×所得稅稅率= （500000+14080）×15%=77112（元）

年末遞延所得稅負(fù)債=0（元）

各年對(duì)遞延所得稅負(fù)債的影響情況見表3-3：

表3-3　

遞延所得稅負(fù)債各年發(fā)生額及余額表見表3-4：

表3-4　

各年關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)分錄見表3-5：

表3-5　

41．補(bǔ)充資料中“當(dāng)期分配給投資者的利潤”反映什么信息？

補(bǔ)充資料中“當(dāng)期分配給投資者的利潤”，反映小企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

42．年度利潤表中有關(guān)欄目各項(xiàng)目如何填列？

在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表。

43．舉例說明利潤表的編制

根據(jù)第2章“舉例說明資產(chǎn)負(fù)債表編制”一題中對(duì)ABC公司在2007年各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述及會(huì)計(jì)分錄，可編制ABC公司的利潤表如表3-6：

表3-6　利潤表