增值稅1954年在法國首次推出，短短幾十年風(fēng)靡全球，解決了重復(fù)征稅問題。1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，2004年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型試點在東北三省的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行。2007年7月1日，試點范圍擴(kuò)大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008 年7月1日，試點范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。自2009年1月1日起施行消費型增值稅。

一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須要繳的稅是增值稅或營業(yè)稅。所得稅是有所得才繳稅。我們通常所說的生產(chǎn)經(jīng)營，生產(chǎn)即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，經(jīng)營包括商品買賣和其他服務(wù)。在這一過程中，對商品征的稅就是增值稅（國稅），對服務(wù)征的稅就是營業(yè)稅（地稅）。

我國稅制對農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)征增值稅，對其他服務(wù)業(yè)征營業(yè)稅。即征營業(yè)稅的是除農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)以外的其他行業(yè)，如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)等。

增值稅，顧名思義是對“增值”部分進(jìn)行征稅。比如購進(jìn)的材料是3萬元，通過生產(chǎn)加工以后銷售價為4萬元，意味著“增值”1萬元。那么，增值稅就是對這“增值”的1萬元進(jìn)行征稅。

企業(yè)有大小的劃分，這是一個統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)。會計制度也有大小之分，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，2013年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；大企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。增值稅納稅人同樣也有大小之分，小的納稅人叫小規(guī)模納稅人，相對應(yīng)大的叫一般納稅人。小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分，是一個稅收標(biāo)準(zhǔn)，是按經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否來劃分的。增值稅政策對一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別對待。

2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定：

1．年銷售額工業(yè)50萬元以下，商業(yè)80萬元以下稱為小規(guī)模納稅人。

2．標(biāo)準(zhǔn)之上的納稅人只要能按會計制度進(jìn)行核算的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就可認(rèn)定為一般納稅人。

3．標(biāo)準(zhǔn)之下的企業(yè)，只要能按會計制度進(jìn)行正確核算，盡管年銷售額沒達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也可以認(rèn)定為一般納稅人。

這里強(qiáng)調(diào)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能成為“一般納稅人”。

1．增值稅基本稅率為17%。

2．納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3．納稅人出口貨物，稅率為0。

4．小規(guī)模納稅人不分工業(yè)商業(yè)，按3%征收率征收。

征收率與稅率稍有區(qū)別。稅率是在稅收法律中明確定義的，是稅法的構(gòu)成要素，如增值稅稅率分三檔：17%、13%、0。征收率則不是稅法的構(gòu)成要素，是針對特定納稅主體的特定課稅對象設(shè)定的。

小規(guī)模納稅人繳的盡管不是真正意義上的“增值稅”，但同樣具有增值稅的兩大特點：

一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。比如我到一個小店買香煙付了103元，這個103元小店怎么繳稅呢？交3元。所以，我們在付香煙錢時，100元是價格，3元是稅款。小規(guī)模納稅人是將從消費者手中收取的增值稅到次月規(guī)定日期前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

二是增值稅是價外稅，是對不含稅價征稅。我支付的103元稱為含稅價，即“100＋3”。含稅價與不含稅價的折算：

不含稅價100元＝含稅價103元÷（1＋3%），

不含稅價100元×征收率3%＝增值稅3元。

含稅價與不含稅價在企業(yè)簽訂供銷合同時要特別注意。通常我們理論上講售價、銷售價格都是指不含稅價（特別是考試時），但實際工作中，很多廠長、經(jīng)理卻一直認(rèn)為收到的錢才是售價，只有會計計算繳稅時才分含稅與不含稅。

新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率。所以，小規(guī)模納稅人的增值稅不是真正意義上的“增值稅”，它還是全額計征。

根據(jù)小規(guī)模納稅人得出的增值稅的特點，一般納稅人向上游企業(yè)購進(jìn)材料時，除了支付材料款以外，還需支付稅款，這筆墊付的增值稅對一般納稅人來說叫進(jìn)項稅。同樣，一般納稅人向下游企業(yè)銷售產(chǎn)品時除了收取產(chǎn)品價款以外，還需收取稅款，這筆稅款叫銷項稅。

如某企業(yè)購進(jìn)30000元材料，生產(chǎn)加工以后銷售價為4萬元，那么增值額為10000元，相應(yīng)的稅款＝10000×17%＝1700元，即按增值的部分10000元征稅。

因為實際工作中購進(jìn)的東西很多，除了材料，還有接受別人提供的勞務(wù)；同樣是購進(jìn)材料，稅率也不一樣，有17%、13%等。因此不能簡單地按“增值額×稅率”計征。對“增值”×稅率，只是據(jù)以說明我們稱之為“增值稅”的道理。

那么一般納稅人應(yīng)納增值稅究竟是怎么計算出來的？

即我們向上家采購材料時除了付材料款以外，還要付增值稅款（進(jìn)項稅）；向下家銷售產(chǎn)品時除了向客戶收取產(chǎn)品款以外，還要收增值稅稅款（銷項稅），企業(yè)應(yīng)該繳的增值稅：

應(yīng)納稅額＝銷項稅－進(jìn)項稅

如果應(yīng)納稅額＞0，就是當(dāng)期應(yīng)該繳的增值稅；如果＜0，當(dāng)月不用繳稅，也就是說，當(dāng)期銷售產(chǎn)生的銷項稅額小于當(dāng)期購進(jìn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅，抵了以后有余，可以結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣，我們稱它為留抵稅款。增值稅的進(jìn)項稅和銷項稅是針對增值稅一般納稅人而言的，其他企業(yè)并不涉及。

增值稅一般納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，哪些可以計算抵扣進(jìn)項稅額，抵扣的合法憑據(jù)是什么，進(jìn)項稅額申報抵扣的操作有何要求？我們把這些常見問題作一梳理解答。

1．增值稅一般納稅人購進(jìn)的哪些農(nóng)產(chǎn)品，可以計算抵扣進(jìn)項稅額？

增值稅一般納稅人購進(jìn)的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第（一）款“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，可以計算抵扣進(jìn)項稅額。這里所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。實際操作中，具體項目可參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》。

增值稅一般納稅人向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人購進(jìn)屬于其外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者是向其他單位和個人購進(jìn)的，屬于其外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也可以計算抵扣進(jìn)項稅額。

為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定自2012年7月1日起，開展增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點。以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣，對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)（《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》財稅〔2012〕38號）。

2．增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品怎么抵扣進(jìn)項稅額？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，按照取得的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣；取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，其中，進(jìn)項稅額計算公式為：進(jìn)項稅額＝買價×扣除率。

3．一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可否憑取得的銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第（三）款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。因此，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可以憑取得的銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

4．收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品取得的哪些憑據(jù)，可抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額？

根據(jù)《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈浙江省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)增值稅管理辦法（試行）〉的通知》（浙國稅流〔2006〕40號）第十二條的規(guī)定，收購企業(yè)收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)憑下列合法憑證進(jìn)行抵扣：

（1）出售方屬于一般納稅人的，憑出售方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣；

（2）出售方屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位（包括農(nóng)民專業(yè)合作社）或小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）的，憑出售方開具的普通發(fā)票抵扣；

（3）出售方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人的，憑收購企業(yè)自行開具的收購發(fā)票抵扣；

（4）出售方是依法不需要辦理稅務(wù)登記的企事業(yè)單位和個人，偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，憑出售方所在地主管國稅機(jī)關(guān)開具的《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票》抵扣。

5．什么情況下，收購企業(yè)可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？

《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈浙江省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)增值稅管理辦法（試行）〉的通知》第七條規(guī)定：收購發(fā)票僅限于收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和非經(jīng)營單位收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時使用。

6．購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具的收購發(fā)票或取得的銷售發(fā)票，如何申報抵扣進(jìn)項稅額？

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具的收購發(fā)票和取得的銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額不需要進(jìn)行認(rèn)證，而是通過專用軟件采集數(shù)據(jù)后，在網(wǎng)上填報增值稅納稅申報表時作為附件報送。具體的操作方法是：登錄VPDN網(wǎng)上申報平臺，進(jìn)入軟件下載模塊，下載并安裝“通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件”。首次使用時，請錄入企業(yè)的相關(guān)信息。進(jìn)入操作界面后，選擇需要采集的發(fā)票種類，點擊“新增報表”，根據(jù)提示錄入發(fā)票上的相關(guān)數(shù)據(jù)（如發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開具日期、發(fā)票種類、金額、可抵扣稅額等），點擊保存，再點擊“數(shù)據(jù)申報”，將申報文件按照指定的路徑導(dǎo)出，生成兩個XML文件。接著，進(jìn)行網(wǎng)上申報，點擊進(jìn)入“農(nóng)產(chǎn)品抵扣”附表，上傳通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件生成的文件，上傳成功后進(jìn)入“附表二”查看，附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”中會顯示相應(yīng)的發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額等信息。相應(yīng)的稅額會計入“申報抵扣的進(jìn)項稅額”進(jìn)行抵扣。

7．小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品取得的銷售發(fā)票，可否抵扣進(jìn)項稅額？

不可以。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額。因此，小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品取得的銷售發(fā)票不可抵扣進(jìn)項稅額。

8．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票能不能跨地區(qū)開具？

《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈浙江省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)增值稅管理辦法（試行）〉的通知》第八條第（七）款規(guī)定，收購發(fā)票只能在本縣（市）范圍內(nèi)開具，不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用；第十條規(guī)定，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)在省內(nèi)跨市、縣收購農(nóng)產(chǎn)品需開具收購發(fā)票的，經(jīng)企業(yè)申請并報當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)局批準(zhǔn)后，可在省內(nèi)跨地區(qū)使用。所以，除農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可在省內(nèi)跨地區(qū)使用外，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能在本縣（市）范圍內(nèi)開具。

9．哪些企業(yè)可以申購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？

《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈浙江省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)增值稅管理辦法（試行）〉的通知》第四條規(guī)定，符合以下條件的收購企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：

（1）從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購加工、收購經(jīng)營業(yè)務(wù)；

（2）財務(wù)會計核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料；

（3）在本地設(shè)有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地，持有有效的產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議。

10．增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計處理應(yīng)該怎么做？

企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，按買價或收購價扣除進(jìn)項稅額后的差額借記“原材料”等科目，按計算的進(jìn)項稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按買價或收購價貸記“銀行存款”等科目。