圖4．5　所有者投入資本核算簡圖

4．2．3　借入資金的核算

1）借入資金核算的賬戶設(shè)置

企業(yè)借入資金可以通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券及向供應(yīng)商賒欠等方式籌借。企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債，它表示企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即債權(quán)人權(quán)益。當(dāng)企業(yè)為了取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金、商品或勞務(wù)等而向銀行借款或向其他單位賒購材料、商品時(shí)，就形成了企業(yè)同其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的債務(wù)關(guān)系。所謂負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其用途和償還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年以內(nèi)（含1年）或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年以上或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。作為一項(xiàng)負(fù)債必須要有確切的債權(quán)人、到期日和確切的金額。到期必須還本付息是負(fù)債不同于所有者權(quán)益的另一個(gè)明顯特征。根據(jù)負(fù)債的定義及其擴(kuò)展內(nèi)容可以看出，負(fù)債的形成和某些資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤等要素都有著密切的關(guān)系，因而正確地確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債是會(huì)計(jì)核算過程中非常重要的內(nèi)容。將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，便于會(huì)計(jì)信息使用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，判斷企業(yè)的償債能力和近、遠(yuǎn)期支付能力，進(jìn)而作出有關(guān)的決策。這里僅以流動(dòng)負(fù)債中的短期借款和非流動(dòng)負(fù)債中的長期借款為例介紹負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。

為了核算企業(yè)籌借資金的增減情況，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置“銀行存款”反映資產(chǎn)的增加，設(shè)置“短期借款”和“長期借款”等有關(guān)賬戶反映增加的資產(chǎn)來源——負(fù)債的增加。下面介紹幾個(gè)負(fù)債及費(fèi)用類賬戶：

（1）“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、期限在1年以下（含1年）的各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的短期借款實(shí)際數(shù)額，即短期借款本金的增加；借方登記企業(yè)償還的短期借款實(shí)際數(shù)額，即短期借款本金的減少；期末余額在貸方表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。“短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4．6所示。