第二節(jié)　我國稅收的分類和主要稅種

一、我國稅收的分類

我國稅收種類繁多，按不同的標準，可進行以下分類：

1.按征稅對象不同，可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、行為稅和財產(chǎn)稅等。

2.按稅收形態(tài)不同，可分為勞役稅、實物稅、貨幣稅三類。

3.按稅收管轄權(quán)限劃分，可分為中央稅（也稱國家稅）、地方稅、中央與地方共享稅三類。

4.按稅負方式不同，可分為直接稅和間接稅兩類。直接稅是指由納稅人直接負擔的各種稅，由于這種稅不能轉(zhuǎn)嫁負擔，納稅人就是負稅人，所以稱作直接稅。如個人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅、社會保障稅等等。間接稅是指納稅人能夠?qū)⒍愂辙D(zhuǎn)嫁給他人負擔的各種稅，這種稅的納稅人與稅款的實際負擔人不一樣，納稅人不是負稅人，稅務(wù)負擔發(fā)生了轉(zhuǎn)嫁，因而稱為間接稅。如對商品流通開征的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。

二、我國現(xiàn)行主要稅種簡介

（一）增值稅

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額，為征收對象的一種稅。具有以下特征：征稅對象是法定的增值額；稅負公平；道道征稅，稅不重征。

根據(jù)1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的基本內(nèi)容有：

1.增值稅的納稅人：增值稅的納稅人為銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個人以及報關(guān)進口貨物入境的單位和個人。包括所有應(yīng)稅行為的企業(yè)、單位和個人。分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.增值稅的征收范圍：增值稅征收范圍為在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。

3.增值稅的稅率。

（1）一般貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的稅率均為基本稅率17%。

（2）糧食、食用油，公用事業(yè)的水、氣、煤，書報、雜志，農(nóng)藥、農(nóng)機、化肥、飼料等適用低稅率13%。

（3）報關(guān)出口貨物的稅率為零。

（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。

4.增值稅的減免稅規(guī)定。增值稅的減免由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定減免項目。免征增值稅的項目有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；避孕藥品和用具；古舊圖書；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人直接進口供殘疾人專用的物品；銷售已使用過的物品；供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器等。

（二）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)收入征收的一種稅。營業(yè)稅具有征收范圍廣，稅目稅率按行業(yè)設(shè)置以及稅負低而均衡的特點。根據(jù)1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅的基本內(nèi)容如下：

1.納稅人。凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

2.營業(yè)稅的征收范圍。營業(yè)稅征收范圍可以概括為提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。具體包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)共九個稅目。

3.營業(yè)稅的稅率。營業(yè)稅稅率實行比例稅率。金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)4個稅目的稅率為5%；交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)4個稅目的稅率為3%；娛樂業(yè)的稅率為5%—20%，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)確定。

4.減免稅規(guī)定。營業(yè)稅的減免由國務(wù)院規(guī)定。以下項目免征營業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；殘疾人個人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，等等。

（三）消費稅

消費稅是以特定的消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅。消費稅具有以下特征：征稅范圍具有選擇性；稅負具有轉(zhuǎn)嫁性；征收環(huán)節(jié)多具單一性。

根據(jù)1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的基本內(nèi)容如下：

1.納稅人。凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人為消費稅納稅人。

2.征稅范圍。消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品采取列舉法列舉，共分5類：（1）對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮等；（2）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾、化妝品；（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車；（4）不能再生和不可替代的石油類消費品；（5）具有財政意義的消費品，如汽車輪胎。

3.稅率。消費稅采取比例稅率和定額稅率。比例稅率從3%到45%不等，定額稅率如黃酒每噸240元。

4.免稅規(guī)定。對納稅人出口消費品的，免征消費稅。

經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合自2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整，主要突出了兩個重點：一是突出了促進環(huán)境保護和節(jié)約資源的重點；二是突出了合理引導(dǎo)消費和間接調(diào)節(jié)收入分配的重點。這一制度性調(diào)整對于進一步增強消費稅的調(diào)節(jié)功能，促進環(huán)境保護和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費具有重要意義。

調(diào)整的主要內(nèi)容是：（1）新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個子目，同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；（2）取消“護膚護發(fā)品”稅目；（3）調(diào)整部分稅目稅率?，F(xiàn)行11個稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎等稅目。

（四）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，對其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。根據(jù)1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，基本內(nèi)容如下：

1.企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人指實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

2.企業(yè)所得稅的征收范圍和稅率。企業(yè)所得稅的征收范圍包括從事工業(yè)、交通運輸、建筑安裝等的所有內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)所得稅的稅率采用比例稅率，稅率為33%。

3.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。納稅人每一納稅年度的收入總額減去國家準予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的計算，依照國家稅收法規(guī)執(zhí)行。納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的項目是指與取得收入有關(guān)的各項成本、費用和損失。

（五）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

根據(jù)1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，基本內(nèi)容如下：

1.納稅人。納稅人是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營或雖未設(shè)立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國組織。

2.征稅范圍。指來源于境內(nèi)外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得（未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)不包括境外所得）。

3.稅率。稅率為30%，地方所得稅稅率為應(yīng)納稅的所得額的3%。

4.減免稅規(guī)定。（1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；（2）國際金融組織貸款給我國政府的利息所得，免征所得稅等等。

（六）個人所得稅

個人所得稅是對我國境內(nèi)的中國公民、外籍人員和個體工商戶的個人所得而征收的一種稅。《中華人民共和國個人所得稅法》于1980年9月10日由第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，歷經(jīng)1993年10月、1999年8月、2005年10月三次修訂，修改后的個人所得稅法自2006年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，基本內(nèi)容如下：

1.個人所得稅的納稅人。

個人所得稅的納稅人有兩類，一類是在境內(nèi)有住所或無住所但居住境內(nèi)滿1年的個人，有來自境內(nèi)外的所得的；另一類是在境內(nèi)無住所又不居住或居住不滿1年的個人，有來自境內(nèi)所得的。

2.個人所得稅的征稅對象。

（1）工資、薪金所得；

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（3）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（4）勞務(wù)報酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特許權(quán)使用費所得；

（7）利息、股息、紅利所得；

（8）財產(chǎn)租賃所得；

（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（10）偶然所得；

（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

3.個人所得稅的稅率。

（1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%—45%。

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%—35%的超額累進稅率。

（3）稿酬所得，適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。

（4）勞務(wù)報酬所得，適用20%比例稅率，一次收入畸高的，可實行加成征收。

（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%比例稅率。

自2006年1月1日起施行的新的《個人所得稅法》，較之既有規(guī)定，主要修改之處為：（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1 600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；（2）個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。