合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等，分別在產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品和受托代購商品五個科目下核算。

存貨應(yīng)按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”“加權(quán)平均法”“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。

（一）產(chǎn)品物資

產(chǎn)品物資科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資，按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實際成本。

合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支付或應(yīng)支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“內(nèi)部往來”“應(yīng)付款”等科目。

合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”“委托加工物資”等科目。

產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”“在建工程”等科目，貸記本科目。

合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。盤盈的產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，應(yīng)借記本科目，貸記“其他收入”科目。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“內(nèi)部往來”“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面價值，貸記本科目。

【例7-9】某農(nóng)民專業(yè)合作社為生產(chǎn)加工飲料，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價款7 000元，貨款已用銀行存款支付。會計分錄為：

（2）加工飲料，領(lǐng)用果醬1 000千克，單價10元。會計分錄為：

（3）生產(chǎn)車間將果醬加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10 000瓶，單位成本20元，共計200 000元，會計分錄為：

（4）對外銷售5 000瓶，每瓶售價30元，會計分錄為：

（5）月底，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本，會計分錄為：

（二）委托加工物資

委托加工物資科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本，應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。

發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

（三）委托代銷商品

委托代銷商品核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本，應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。

發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

（四）受托代銷商品

受托代銷商品科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本，應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映合作社受托代銷商品的實際成本。

合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“內(nèi)部往來”“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“其他收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“其他支出”等科目。合作社給付委托方代銷商品款時，借記“內(nèi)部往來”“應(yīng)付款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

（五）受托代購商品

受托代購商品核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本，應(yīng)按受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。

合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來”“應(yīng)付款”等科目。合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“內(nèi)部往來”“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應(yīng)收取的手續(xù)費，借記“內(nèi)部往來”“應(yīng)收款”等科目，貸記“其他收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來”“應(yīng)收款”等科目。

【例7-10】某農(nóng)民專業(yè)合作社接受本社成員趙阿四委托，為其購買玉米5 000千克，收取其委托費8 000元，協(xié)議手續(xù)費為商品價款的5%，成本每千克1．50元，并將其交付給趙阿四，業(yè)務(wù)如下：

（1）接受購買委托，收到銀行存款8 000元：

（2）購買玉米：

（3）交付委托方并結(jié)清款項，協(xié)議手續(xù)費為商品價款的5%，7 500×5%＝375，則：