學(xué)習(xí)情境4　銀行存款管理與核算

知識(shí)目標(biāo)

☆熟悉銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)與管理

☆掌握現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付等七種銀行結(jié)算方式的含義、基本結(jié)算規(guī)定和業(yè)務(wù)結(jié)算流程

☆掌握銀行存款日記賬的登記方法

☆掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法

技能目標(biāo)

☆能正確開(kāi)設(shè)和管理銀行存款賬戶

☆能正確辦理現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付等七種銀行結(jié)算業(yè)務(wù)

☆能正確登記銀行存款日記賬

☆能正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

主要概念

基本存款賬戶　一般存款賬戶　臨時(shí)存款賬戶　專(zhuān)用存款賬戶　現(xiàn)金支票

轉(zhuǎn)賬支票　銀行本票　銀行匯票　商業(yè)承兌匯票　銀行承兌匯票　匯兌　托收承付委托收款　未達(dá)賬項(xiàng)

引導(dǎo)案例

小張上崗后，遇到一個(gè)問(wèn)題：

小張所在單位收到振輝機(jī)械廠財(cái)務(wù)部8月15日開(kāi)出的兩張票據(jù)：一張為面額10　000元的轉(zhuǎn)賬支票，用于支付會(huì)議費(fèi)；另一張為面額200　000元的銀行承兌匯票，到期日為9月5日，用于支付材料款，該匯票已經(jīng)銀行承兌。

8月20日，小張持轉(zhuǎn)賬支票向銀行提示付款。銀行發(fā)現(xiàn)該支票為空頭支票。9月5日，小張持銀行承兌匯票向銀行提示付款，得知振輝機(jī)械廠的賬戶余額不足200　000元。

小張?jiān)撊绾翁幚磉@兩件事情呢？小張所在單位能收到銀行存款嗎？

子情境4．1　開(kāi)設(shè)與管理銀行結(jié)算賬戶

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、銀行結(jié)算賬戶的分類(lèi)

銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶。

企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)限額的現(xiàn)金必須存入銀行；企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，都必須通過(guò)銀行存款賬戶進(jìn)行核算。

銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

存款人以單位名稱開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專(zhuān)用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。

個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。

基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般企業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企業(yè)單位的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過(guò)該賬戶辦理。開(kāi)立基本存款賬戶是開(kāi)立其他銀行結(jié)算賬戶的前提。

一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。企業(yè)可以選擇在多家銀行開(kāi)立一般存款賬戶，但一家銀行只能在其一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)一般存款賬戶。

臨時(shí)存款賬戶是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而開(kāi)立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷(xiāo)、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。該賬戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付，注冊(cè)驗(yàn)資資金的匯繳人應(yīng)與出資人的名稱一致。

專(zhuān)用存款賬戶是指企業(yè)單位因特定用途需要開(kāi)立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷(xiāo)售貨款不得轉(zhuǎn)入專(zhuān)用存款賬戶。

存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開(kāi)立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。

二、銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)設(shè)、變更和撤銷(xiāo)

1．銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)設(shè)

存款人申請(qǐng)開(kāi)立銀行存款賬戶，應(yīng)向開(kāi)戶銀行出具相關(guān)證明文件，如企業(yè)法人應(yīng)出具企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本，非法人企業(yè)應(yīng)出具企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人還應(yīng)出具稅務(wù)部門(mén)頒發(fā)的稅務(wù)登記證等，同時(shí)出具法定代表人或單位負(fù)責(zé)人的身份證件；授權(quán)他人辦理的，應(yīng)出具法定代表人或單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)書(shū)及其身份證件，以及被授權(quán)人的身份證件。

存款人申請(qǐng)開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)填制開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)，并預(yù)留印簽章。銀行審核無(wú)誤后，對(duì)符合開(kāi)立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶（因注冊(cè)驗(yàn)資需要開(kāi)立的臨時(shí)存款賬戶除外）和預(yù)算單位專(zhuān)用存款賬戶條件的，應(yīng)將其開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)、相關(guān)證明文件和銀行審核意見(jiàn)等開(kāi)戶資料報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种?，?jīng)其核準(zhǔn)后核發(fā)開(kāi)戶許可證，辦理開(kāi)戶手續(xù)；符合開(kāi)立一般存款賬戶、其他專(zhuān)用存款賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶條件的，由開(kāi)戶銀行直接辦理開(kāi)戶手續(xù)，并于開(kāi)戶之日起5個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮?/p>

2．銀行結(jié)算賬戶的變更

存款人更改名稱，但不改變開(kāi)戶銀行及賬號(hào)的，或單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開(kāi)戶資料發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開(kāi)戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請(qǐng)，并出具有關(guān)部門(mén)的證明文件。

銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)及時(shí)辦理變更手續(xù)，并于2個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行報(bào)告。

3．銀行結(jié)算賬戶的撤銷(xiāo)

有下列情形之一的，存款人應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出撤銷(xiāo)銀行結(jié)算賬戶的申請(qǐng)：

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的。

（2）注銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。

（3）因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的。

（4）其他原因需要撤銷(xiāo)銀行結(jié)算賬戶的。

三、銀行結(jié)算賬戶的管理

1．銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則

（1）一個(gè)基本賬戶原則。即存款人只能在銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不能多頭開(kāi)立基本存款賬戶。存款人在銀行開(kāi)立基本存款賬戶，實(shí)行由中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)開(kāi)戶許可制度。

（2）自愿選擇原則。即存款人可以自主選擇銀行開(kāi)立賬戶，銀行也可以自愿選擇存款人開(kāi)立賬戶。任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)制干預(yù)存款人和銀行開(kāi)立或使用賬戶。

（3）存款保密原則。即銀行必須依法為存款人保密，維護(hù)存款人資金的自主支配權(quán)。除國(guó)家法律規(guī)定和國(guó)務(wù)院授權(quán)中國(guó)人民銀行總行的監(jiān)督項(xiàng)目外，銀行不代任何單位和個(gè)人查詢、凍結(jié)、扣劃存款人賬戶內(nèi)存款。

2．銀行結(jié)算賬戶支付結(jié)算紀(jì)律

單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－1

小郭、小王和小李各出資50萬(wàn)成立北京美達(dá)飾品有限責(zé)任公司，現(xiàn)已將資本金全部存入中國(guó)工商銀行北京海淀支行，并辦理了驗(yàn)資和工商注冊(cè)手續(xù)，現(xiàn)授權(quán)小楊持企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本等證件去中國(guó)工商銀行北京海淀支行辦理開(kāi)設(shè)基本存款賬戶的手續(xù)。

實(shí)務(wù)操作

步驟1：企業(yè)向銀行交驗(yàn)下列資料證件及預(yù)留印鑒，具體包括：

（1）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本、復(fù)印件（如圖4－1所示）

（2）國(guó)地稅務(wù)登記證正本、復(fù)印件（如圖4－2所示）

（3）組織機(jī)構(gòu)代碼證正本、復(fù)印件（如圖4－3所示）

（4）法人代表或單位負(fù)責(zé)人身份證及復(fù)印件

（5）法人代表或單位負(fù)責(zé)人出具的加蓋單位公章的授權(quán)書(shū)

（6）小楊身份證件及復(fù)印件

（7）公章、法人章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章

圖4－1　法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照

圖4－2　稅務(wù)登記證

圖4－3　組織機(jī)構(gòu)代碼證

步驟2：填制開(kāi)戶單位銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)書(shū)（如圖4－4所示）。

以下欄目由開(kāi)戶銀行審核后填寫(xiě)：

步驟3：開(kāi)戶行與存款人簽訂人民幣單位銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議。

步驟4：填寫(xiě)印鑒卡片（如圖4－5）。

步驟5：開(kāi)戶銀行將開(kāi)戶單位銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)書(shū)、印鑒卡片等相關(guān)資料報(bào)送中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，由中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)并核發(fā)開(kāi)戶許可證，開(kāi)戶行將開(kāi)戶許可證正本及密碼、開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)客戶留存聯(lián)交予客戶簽收。

子情境4．2　辦理銀行支票結(jié)算業(yè)務(wù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、支票含義及分類(lèi)

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

根據(jù)票據(jù)法規(guī)定，支票的應(yīng)記載事項(xiàng)包括：

1．標(biāo)明“支票”的字樣；

2．無(wú)條件支付的承諾；

3．出票日期；

4．出票人簽章；

5．付款銀行名稱及賬號(hào)；

6．收款人名稱；

7．確定的金額。

支票通常分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不得用于轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票只能進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬，不得提取現(xiàn)金。普通支票既可以提取現(xiàn)金，也可以進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩道平行線叫劃線支票，它只能進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬，不得提取現(xiàn)金。目前比較常見(jiàn)的是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。

二、支票結(jié)算的基本規(guī)定

1．支票結(jié)算適用于單位和個(gè)人在同城或同一票據(jù)交換地區(qū)的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)以及其他款項(xiàng)的結(jié)算，是同城結(jié)算中使用最為廣泛的一種結(jié)算方式。自2007年6月25日起，支票實(shí)現(xiàn)了全國(guó)通用，異城之間也可使用支票進(jìn)行支付結(jié)算。

2．支票一律記名，現(xiàn)金支票起點(diǎn)金額為100元，但結(jié)清賬戶時(shí)，可不受其起點(diǎn)限制。轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額起點(diǎn)無(wú)直接規(guī)定，一般鼓勵(lì)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3．支票的付款期限為10天，超過(guò)提示付款期限，持票人開(kāi)戶銀行不予受理。

4．出票人不得簽發(fā)空頭支票，不得簽發(fā)與預(yù)留銀行印鑒不符的支票，不得簽發(fā)支付密碼錯(cuò)誤的支票。銀行對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤問(wèn)題的支票予以退票，并按規(guī)定填制報(bào)告書(shū)上報(bào)中國(guó)人民銀行，按票面金額處以5%但不低于1　000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)出錯(cuò)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。

5．支票簽發(fā)可以通過(guò)支票打印機(jī)完成，也可以手工簽發(fā)。手工簽發(fā)支票要用碳素墨水或墨汁填寫(xiě)，要求內(nèi)容齊全，大小寫(xiě)相符，不準(zhǔn)涂改、更改，現(xiàn)金支票填寫(xiě)規(guī)范具體請(qǐng)參見(jiàn)子情境3－3，轉(zhuǎn)賬支票填寫(xiě)規(guī)范基本同現(xiàn)金支票，如圖4－6所示。

圖4－6　轉(zhuǎn)賬支票填寫(xiě)規(guī)范

三、支票的結(jié)算程序

1．現(xiàn)金支票結(jié)算程序

現(xiàn)金支票由付款人簽發(fā)交付給持票人，持票人持現(xiàn)金支票到付款人開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金?，F(xiàn)金支票的結(jié)算程序如圖4－7所示。

圖4－7　現(xiàn)金支票的結(jié)算程序

簽發(fā)現(xiàn)金支票應(yīng)認(rèn)真填寫(xiě)支票的有關(guān)內(nèi)容，如款項(xiàng)用途、取款金額、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、收款人名稱，并加蓋預(yù)留銀行印鑒章，一般為財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法定代表人名章等?，F(xiàn)金支票收款人一般為本單位名稱，這時(shí)現(xiàn)金支票背面“被背書(shū)人”欄內(nèi)應(yīng)加蓋本單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法人章，收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金。由于有的銀行各營(yíng)業(yè)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，所以也可到聯(lián)網(wǎng)營(yíng)業(yè)點(diǎn)取款，具體要看聯(lián)網(wǎng)覆蓋范圍而定。現(xiàn)金支票收款人也可寫(xiě)收款人個(gè)人姓名，此時(shí)現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號(hào)碼和發(fā)證機(jī)關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領(lǐng)款?，F(xiàn)金支票結(jié)算業(yè)務(wù)案例具體請(qǐng)參見(jiàn)子情境3－3。

2．轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序

（1）轉(zhuǎn)賬支票正送

付款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交付給收款單位，并由收款單位出納人員填寫(xiě)進(jìn)賬單后送至收款人開(kāi)戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的支票結(jié)算方式稱為支票正送。支票正送的結(jié)算程序如圖4－8所示。

圖4－8　轉(zhuǎn)賬支票正送的基本程序

轉(zhuǎn)賬支票收款人應(yīng)填寫(xiě)對(duì)方單位名稱。轉(zhuǎn)賬支票背面出票單位不蓋章。收款單位取得轉(zhuǎn)賬支票后，在支票背面被背書(shū)欄內(nèi)加蓋收款單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法人章，填寫(xiě)好銀行進(jìn)賬單后連同該支票交給收款單位的開(kāi)戶銀行委托銀行收款。收款單位轉(zhuǎn)賬支票背面印章蓋模糊了（此時(shí)票據(jù)法規(guī)定不能以重新蓋章的方法來(lái)補(bǔ)救），收款單位可帶轉(zhuǎn)賬支票及銀行進(jìn)賬單到出票單位的開(kāi)戶銀行去辦理收款手續(xù)（不用付手續(xù)費(fèi)），俗稱“倒打”，這樣就用不著到出票單位重新開(kāi)支票了。

付款方開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)及購(gòu)貨發(fā)票做如下會(huì)計(jì)分錄：

收款方根據(jù)進(jìn)賬單收賬通知聯(lián)及銷(xiāo)貨發(fā)票做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

（2）轉(zhuǎn)賬支票倒送

付款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并由付款單位出納人員填寫(xiě)進(jìn)賬單后送至付款人開(kāi)戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的支票結(jié)算方式稱為支票倒送。支票倒送的結(jié)算程序如圖4－9所示。

圖4－9　轉(zhuǎn)賬支票倒送的基本程序

付款人將轉(zhuǎn)賬支票送交付款單位開(kāi)戶銀行委托入賬時(shí)，支票背面可不蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法人章。支票倒送方式下會(huì)計(jì)分錄同上。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－2

2011年12月1日，浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司向浙江東方集團(tuán)有限公司購(gòu)買(mǎi)童裝一批用于銷(xiāo)售，價(jià)款20　000元，稅款3　400元，采購(gòu)員李強(qiáng)向財(cái)務(wù)處申請(qǐng)開(kāi)具轉(zhuǎn)賬支票一張交給對(duì)方用于貨款結(jié)算。應(yīng)如何具體操作完成該業(yè)務(wù)？

公司信息如下：

單位名稱：浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司

開(kāi)戶銀行：中國(guó)工商銀行杭州西湖支行

賬號(hào)：123456789012345

稅務(wù)登記號(hào)：223456789012345

單位地址：杭州西湖區(qū)古翠路15號(hào)

單位電話：0571－87654321

法人代表：張昊陽(yáng)

總經(jīng)理：張旭光

采購(gòu)部經(jīng)理：楊立新

會(huì)計(jì)主管（審核會(huì)計(jì)）：李朝陽(yáng)

制單會(huì)計(jì)：唐雅莉

開(kāi)票人：何欣娟

出納：汪小婕

單位名稱：浙江東方集團(tuán)有限公司

單位地址：杭州上城區(qū)解放路220號(hào)

單位電話：0571－85167806

稅務(wù)登記號(hào)：323456789056789

開(kāi)戶銀行：中國(guó)工商銀行杭州解放支行

賬號(hào)：523456789034567

法人代表：李東方

總經(jīng)理：劉正新

會(huì)計(jì)主管（審核會(huì)計(jì)）：姜雨涵

制單會(huì)計(jì)：劉心悠

開(kāi)票人：王艷

出納：林雅若

實(shí)務(wù)操作

一、浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司在支票正送方式下辦理轉(zhuǎn)賬支票業(yè)務(wù)的具體操作步驟

步驟1：出納員根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批的支票領(lǐng)用單（如圖4－10）和購(gòu)貨發(fā)票聯(lián)（如圖4－11）和抵扣聯(lián)，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票（如圖4－12）。

圖4－11　增值稅專(zhuān)用發(fā)票（第二聯(lián)）

圖4－12　轉(zhuǎn)賬支票正面

步驟2：出納員將轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)和購(gòu)貨發(fā)票等傳遞給制單會(huì)計(jì)，制單會(huì)計(jì)審核后編制銀行存款付款憑證并簽章，再將付款憑證傳遞給審核會(huì)計(jì)，審核會(huì)計(jì)審核無(wú)誤后簽章，再將付款憑證傳遞給出納員，出納員審核后簽章（如圖4－13）。

步驟3：出納員將轉(zhuǎn)賬支票正聯(lián)交給李強(qiáng)，由李強(qiáng)轉(zhuǎn)交給收款單位。出納員在購(gòu)貨發(fā)票上加蓋“付訖”章（如圖4－14），并登記“支票使用登記簿”（如圖4－15）。

圖4－14　增值稅專(zhuān)用發(fā)票（第二聯(lián)）

步驟4：出納員根據(jù)付款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－16），每日終了結(jié)出銀行存款日記賬余額，并定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。銀行存款日記賬設(shè)置和登記基本同現(xiàn)金日記賬。會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

二、浙江東方集團(tuán)有限公司在支票正送方式下辦理轉(zhuǎn)賬支票業(yè)務(wù)的具體操作步驟

步驟1：出納員審核銷(xiāo)貨發(fā)票（如圖4－17）和昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份公司轉(zhuǎn)賬支票（如圖4－12）。為避免收進(jìn)假支票或無(wú)效支票，出納員應(yīng)審核支票應(yīng)記載事項(xiàng)是否齊全，書(shū)寫(xiě)是否規(guī)范，票面有無(wú)污損涂改，印鑒是否清楚，是否在付款期限內(nèi)等。

圖4－17　增值稅專(zhuān)用發(fā)票（第四聯(lián)）

步驟2：出納員將審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬支票交給會(huì)計(jì)主管，會(huì)計(jì)主管審核后在支票背面“背書(shū)人簽章”欄加蓋東方公司財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，再由法人代表章保管人員在支票背面“背書(shū)人簽章”欄加蓋東方公司法人代表章。一般情況下，公司財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由會(huì)計(jì)主管保管，法人代表章由出納員保管。出納員在支票背面“背書(shū)人簽章”欄填寫(xiě)“委托收款”字樣并填寫(xiě)背書(shū)日期，在“被背書(shū)人”欄填寫(xiě)開(kāi)戶銀行名稱（如圖4－18），實(shí)務(wù)中一般僅在“背書(shū)人簽章”處蓋章并寫(xiě)上日期。同時(shí)填寫(xiě)一式三聯(lián)的進(jìn)賬單（如圖4－19、圖4－20）。

步驟3：出納員將轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單一起送東方公司開(kāi)戶銀行，銀行審核簽章后退回進(jìn)賬單第一聯(lián)（如圖4－21），表示已辦妥手續(xù)，開(kāi)戶銀行接受委托同意向付款人收取款項(xiàng)。

步驟4：出納員收到開(kāi)戶銀行簽章后退回的進(jìn)賬單第三聯(lián)收賬通知（如圖4－22），將其和銷(xiāo)貨發(fā)票等一起傳遞給制單會(huì)計(jì)，制單會(huì)計(jì)審核后編制銀行存款收款憑證并簽章，再將收款憑證傳遞給審核會(huì)計(jì)，審核會(huì)計(jì)審核無(wú)誤后簽章，再將收款憑證傳遞給出納員，出納員審核后簽章（如圖4－23）。

圖4－22　銀行簽章后的進(jìn)賬單第三聯(lián)

步驟5：出納員在銷(xiāo)貨發(fā)票上加蓋“收訖”章（如圖4－24），根據(jù)銀行存款收款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－25），每日終了結(jié)出銀行存款日記賬余額，并定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

三、支票倒送方式下辦理轉(zhuǎn)賬支票業(yè)務(wù)的具體操作步驟

如果昊陽(yáng)公司出納員開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票后，并沒(méi)有交給東方公司，而是采用倒送方式直接送交昊陽(yáng)公司開(kāi)戶銀行提示付款，則按規(guī)定除在支票正面加蓋銀行預(yù)留印鑒章外，還需在背面“背書(shū)人簽章”處加蓋銀行預(yù)留印鑒章（如圖4－26）。同時(shí)昊陽(yáng)公司出納員還應(yīng)填寫(xiě)進(jìn)賬單（如圖4－19、圖4－20）。開(kāi)戶銀行審核無(wú)誤后在進(jìn)賬單第一聯(lián)簽章并退回。其余操作同支票正送方式。需要注意的是，支票倒送方式下，目前實(shí)務(wù)中一般不需要在背面蓋章，只需正面蓋章即可。

在轉(zhuǎn)賬支票倒送情況下，東方公司因未經(jīng)手轉(zhuǎn)賬支票，因此不再需要填寫(xiě)進(jìn)賬單，等收到開(kāi)戶銀行簽章后退回的進(jìn)賬單第三聯(lián)收賬通知入賬即可，其余操作同支票正送方式。

四、支票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓

票據(jù)背書(shū)是指持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或?qū)⒁欢ǖ钠睋?jù)權(quán)利授予他人行使，而在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的行為。持票人為背書(shū)人，接受票據(jù)的受讓人為被背書(shū)人。

現(xiàn)金支票不可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)賬支票可在其十天的有效期里在其票據(jù)交換區(qū)內(nèi)多次背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)時(shí)，持票人在支票的背面“被背書(shū)人”處寫(xiě)上被背書(shū)人的正式全名，在下方“背書(shū)人簽章處”填寫(xiě)“同意轉(zhuǎn)讓”，加蓋持票人印鑒章，包括財(cái)務(wù)章和法人名章，并轉(zhuǎn)交給被背書(shū)人。圖4－27為浙江利達(dá)商貿(mào)有限責(zé)任公司將圖4－6轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)讓給浙江天裕股份有限公司。

利達(dá)商貿(mào)背書(shū)轉(zhuǎn)讓后應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

如果轉(zhuǎn)賬支票出票人不允許轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)在票據(jù)正面注明“不得轉(zhuǎn)讓”等字樣。

轉(zhuǎn)賬支票的背書(shū)要連續(xù)。背書(shū)不夠用時(shí)可以貼粘單，銀行一般有固定格式的粘單（如圖4－28所示）提供，企業(yè)應(yīng)在粘單上加蓋相關(guān)印鑒章和騎縫章。

五、支票掛失止付

1．出票人將已經(jīng)簽發(fā)的內(nèi)容齊備可以直接支取現(xiàn)金的支票遺失或被盜等，應(yīng)當(dāng)出具公函或有關(guān)證明，填寫(xiě)掛失申請(qǐng)書(shū)，加蓋銀行預(yù)留印鑒章，向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)掛失止付。銀行查明該支票確未支付，經(jīng)收取一定的掛失手續(xù)費(fèi)后受理掛失，在掛失人賬戶中用紅筆注明支票號(hào)碼及掛失的日期。

2．收款人將收受的可以直接支取現(xiàn)金的支票遺失或被盜等，也應(yīng)當(dāng)出具公函或有關(guān)證明，填寫(xiě)掛失止付申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)付款人簽章證明后，到開(kāi)戶銀行申請(qǐng)掛失止付。

3．已經(jīng)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失或被盜等，由于支票可直接持票購(gòu)買(mǎi)商品，因此銀行不受理掛失，所以，失票人不能向銀行申請(qǐng)掛失止付。但可以請(qǐng)求收款人及其開(kāi)戶銀行協(xié)助防范。

另根據(jù)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的規(guī)定，失票人應(yīng)在掛失止付后三日內(nèi)，也可在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請(qǐng)公示催告，或向人民法院提出訴訟。失票人在向付款人掛失止付前和失票人在申請(qǐng)公示催告前，票據(jù)已經(jīng)由付款人善意付款的，失票人不得再提出公示催告的申請(qǐng)，付款銀行也不再承擔(dān)付款的責(zé)任，由此給票據(jù)權(quán)利人造成的損失，應(yīng)由失票人自行負(fù)責(zé)。

子情境4．3　辦理銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、銀行本票的含義

銀行本票是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，銀行簽發(fā)的承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行本票主要內(nèi)容包括：

1．標(biāo)明“銀行本票”的字樣；

2．無(wú)條件支付的承諾；

3．確定的金額；

4．收款人名稱；

5．付款人名稱；

6．出票日期；

7．出票人簽章。

本票上未記載前款規(guī)定事項(xiàng)之一的，本票無(wú)效。

銀行本票包括定額銀行本票和不定額銀行本票兩種。

二、銀行本票結(jié)算的基本規(guī)定

1．銀行本票在指定城市的同城范圍內(nèi)使用。

2．銀行本票的金額起點(diǎn)。不定額銀行本票的金額起點(diǎn)為100元，定額銀行本票面額為1　000元、5　000元、10　000元、50　000元。

3．銀行本票的付款期限自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)兩個(gè)月（不分大月小月，統(tǒng)一按次月對(duì)日計(jì)算，到期日遇節(jié)假日順延）。逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理，但可以在簽發(fā)銀行辦理退款。

4．銀行本票一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蠲鳌艾F(xiàn)金”字樣的銀行本票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

5．收款單位收到銀行本票必須辦理全額結(jié)算，如有多余款，需用支票或現(xiàn)金退回申請(qǐng)人。

三、銀行本票的結(jié)算程序

銀行本票的結(jié)算程序如圖4－29所示：

圖4－29　銀行本票的結(jié)算程序

1．申請(qǐng)辦理銀行本票

付款單位需要使用銀行本票辦理結(jié)算時(shí)，應(yīng)向銀行填寫(xiě)一式三聯(lián)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，詳細(xì)寫(xiě)明收款單位名稱等各項(xiàng)內(nèi)容。如申請(qǐng)人在簽發(fā)銀行開(kāi)立賬戶的，應(yīng)在“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”第二聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒。個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人需要支取現(xiàn)金的應(yīng)在申請(qǐng)書(shū)上注明“現(xiàn)金”字樣?！般y行本票申請(qǐng)書(shū)”的格式由人民銀行各分行確定和印制，具體如圖4－30、圖4－31、圖4－32所示。

2．銀行簽發(fā)本票

簽發(fā)銀行受理“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”后，應(yīng)認(rèn)真審查申請(qǐng)書(shū)填寫(xiě)的內(nèi)容是否正確。審查無(wú)誤后，辦理收款手續(xù)。付款單位在銀行開(kāi)立賬戶的，簽發(fā)銀行直接從其賬戶劃撥款項(xiàng)；付款人用現(xiàn)金辦理本票的，簽發(fā)銀行直接收取現(xiàn)金。銀行辦妥票款和手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)后，即簽發(fā)銀行本票。

定額銀行本票一式一聯(lián)，由中國(guó)人民銀行總行統(tǒng)一規(guī)定票面規(guī)格、顏色和格式并統(tǒng)一印制。定額銀行本票包括1　000元、5　000元、10　000元和50　000元四種面額。簽發(fā)銀行在簽發(fā)定額銀行本票時(shí)，應(yīng)按照申請(qǐng)書(shū)的內(nèi)容填寫(xiě)收款人名稱，并用大寫(xiě)填寫(xiě)簽發(fā)日期，用于轉(zhuǎn)賬的本票須在本票上劃去“現(xiàn)金”字樣，用于支取現(xiàn)金的須在本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣，并在銀行本票上加蓋匯票專(zhuān)用章，連同“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)一并交給申請(qǐng)人。未劃去“轉(zhuǎn)賬”或“現(xiàn)金”字樣的兌付銀行將按照轉(zhuǎn)賬辦理。圖4－33為面額為1　000元的定額銀行本票格式。

圖4－33　定額銀行本票

圖4－34　不定額銀行本票

不定額銀行本票一式三聯(lián)，第一聯(lián)出票行留存，結(jié)清本票時(shí)作借方憑證附件，第二聯(lián)出票行結(jié)清本票時(shí)作借方憑證。其具體規(guī)格、顏色和格式由中國(guó)人民銀行各分行在其所管轄范圍內(nèi)作統(tǒng)一規(guī)定。簽發(fā)銀行在簽發(fā)不定額銀行本票時(shí)，同樣應(yīng)按照申請(qǐng)書(shū)的內(nèi)容填寫(xiě)收款人名稱，并用大寫(xiě)填寫(xiě)簽發(fā)日期，用于轉(zhuǎn)賬的本票須在本票上劃去“現(xiàn)金”字樣，用于支取現(xiàn)金的本票須在本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣，然后在本票第一聯(lián)上加蓋匯票專(zhuān)用章和經(jīng)辦、復(fù)核人員名章，用總行統(tǒng)一訂制的壓數(shù)機(jī)在“人民幣大寫(xiě)”欄大寫(xiě)金額后端壓印本票金額后，將本票第二聯(lián)連同“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)一并交給申請(qǐng)人。圖4－34為不定額銀行本票的基本格式。

付款單位收到銀行本票和銀行退回的“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)后，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他貨幣資金——銀行本票對(duì)于銀行按規(guī)定收取的辦理銀行本票手續(xù)費(fèi)，付款單位應(yīng)當(dāng)編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

3．付款人持本票辦理結(jié)算

付款單位收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，即可持銀行本票向其他單位購(gòu)買(mǎi)貨物，辦理貨款結(jié)算。付款單位可將銀行本票直接交給收款單位，然后根據(jù)收款單位的發(fā)票賬單等有關(guān)憑證編制記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

4．收款人將到期銀行本票交銀行辦理結(jié)算

收款人填寫(xiě)一式三聯(lián)“進(jìn)賬單”，并在銀行本票背面加蓋單位預(yù)留銀行印鑒章，將銀行本票連同進(jìn)賬單一并送交開(kāi)戶銀行。開(kāi)戶銀行接到收款單位交來(lái)的本票，按規(guī)定認(rèn)真審查。審查無(wú)誤后在進(jìn)賬單回單聯(lián)上蓋章，并把它退回給收款單位表示受理。如果收款單位收受的是填寫(xiě)“現(xiàn)金”字樣的銀行本票，按規(guī)定同樣應(yīng)辦理進(jìn)賬手續(xù)。當(dāng)然如果收款人是個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人，則可憑身份證辦理現(xiàn)金支取手續(xù)?！斑M(jìn)賬單”格式可如圖4－35、圖4－36、圖4－37所示。

收款單位應(yīng)根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單收賬通知及有關(guān)原始憑證編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

收款單位收到銀行本票必須辦理全額結(jié)算，如果收款單位收到的銀行本票金額大于實(shí)際銷(xiāo)售金額，則收款單位應(yīng)用支票或現(xiàn)金退回多余的款項(xiàng)。在這種情況下，收款單位可以在收到本票時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票存根等原始憑證按照實(shí)際銷(xiāo)貨金額編制轉(zhuǎn)賬憑證，

其會(huì)計(jì)分錄為：

收款單位將銀行本票送存銀行，辦理進(jìn)款手續(xù)后，再根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

四、銀行本票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓

按照規(guī)定，銀行本票一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蠲鳌艾F(xiàn)金“字樣的銀行本票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。銀行本票的持有人轉(zhuǎn)讓本票，應(yīng)在本票背面“背書(shū)”欄內(nèi)背書(shū)，加蓋本單位預(yù)留銀行印鑒，注明背書(shū)日期，在“被背書(shū)人”欄內(nèi)填寫(xiě)受票單位名稱，之后將銀行本票直接交給被背書(shū)單位，同時(shí)向被背書(shū)單位交驗(yàn)有關(guān)證件，以便被背書(shū)單位查驗(yàn)。被背書(shū)單位對(duì)收受的銀行本票應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審查。按照規(guī)定，銀行本票的背書(shū)必須連續(xù)，也就是說(shuō)銀行本票上的任意一個(gè)被背書(shū)人就是緊隨其后的背書(shū)人，并連續(xù)不斷。如果本票的簽發(fā)人在本票的正面注有“不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓”字佯，則該本票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)槐硶?shū)人也可以在背書(shū)時(shí)注明“不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓”，以禁止本票背書(shū)轉(zhuǎn)讓后再轉(zhuǎn)讓。銀行本票（背面）如圖4－38所示。

如果收款單位收受銀行本票之后，不準(zhǔn)備立即到銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)，而是準(zhǔn)備背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)脕?lái)支付款項(xiàng)或償還債務(wù)，則應(yīng)在取得銀行本票時(shí)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

收款單位將收受的銀行本票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證。如果用收受的銀行本票購(gòu)買(mǎi)物資，則按發(fā)票賬單等原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

如果用收受的銀行本票償還債務(wù)，則其會(huì)計(jì)分錄為：

五、銀行本票的退款、超期付款和掛失

1．退款

按照規(guī)定，超過(guò)付款期限的銀行本票如果同時(shí)具備下列兩個(gè)條件的，可以辦理退款：一是該銀行本票由簽發(fā)銀行簽發(fā)后未曾背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欢浅制比藶殂y行本票的付款單位。付款單位辦理退款手續(xù)時(shí)，應(yīng)填制一式三聯(lián)進(jìn)賬單連同銀行本票一并送交簽發(fā)銀行。付款單位憑銀行退回的進(jìn)賬單收賬通知編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

如果遺失不定額銀行本票，且付款期滿一個(gè)月確未冒領(lǐng)的，可以到銀行辦理退款手續(xù)。在辦理退款手續(xù)時(shí)，應(yīng)向簽發(fā)銀行出具蓋有單位公章的遺失銀行本票退款申請(qǐng)書(shū)，連同填制好的一式三聯(lián)進(jìn)賬單一并交銀行辦理退款，并根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單收賬通知編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄同上。

2．超期付款

持票人超過(guò)付款期不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時(shí)效期內(nèi)請(qǐng)求付款時(shí)，應(yīng)向出票銀行說(shuō)明原因，并將本票交給出票銀行。出票銀行經(jīng)與原專(zhuān)夾保管的本票卡片或存根核對(duì)無(wú)誤，即在本票上注明“逾期付款”字樣，辦理付款手續(xù)。

票據(jù)權(quán)利時(shí)效主要指權(quán)利消滅時(shí)效。一般來(lái)說(shuō)，持票人對(duì)見(jiàn)票即付的匯票、本票的出票人和承兌人的權(quán)利，自票據(jù)到期日起2年；持票人對(duì)支票出票人的權(quán)利，自出票日起6個(gè)月；持票人對(duì)前手的追索權(quán)，在被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月；持票人對(duì)前手的再追索權(quán)，自清償日或者被提起訴訟之日起3個(gè)月。

3．銀行本票的掛失

銀行本票見(jiàn)票即付，不予掛失，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以申請(qǐng)掛失止付。失票人到出票銀行掛失時(shí)，應(yīng)提交第一、第二聯(lián)掛失止付通知書(shū)，經(jīng)出票銀行審核無(wú)誤后，方可受理。出票銀行將第一聯(lián)掛失止付通知書(shū)加蓋業(yè)務(wù)公章作為回單交給失票人，第二聯(lián)登記本票掛失登記簿后，與原本票卡片或存根一并專(zhuān)門(mén)保管，憑以控制付款或退款。

4．喪失銀行本票的付款或退款

喪失的本票，失票人憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求退款或付款時(shí)，出票銀行經(jīng)審查確未付款的，分別情況作如下處理：

（1）出票銀行向持票人付款。出票銀行抽出原專(zhuān)夾保管的本票卡片或存根進(jìn)行核對(duì)，無(wú)誤后，比照超期付款的處理手續(xù)，將款項(xiàng)付給收款人。

（2）出票銀行向原申請(qǐng)人退款。出票銀行抽出原專(zhuān)夾保管的本票卡片或存根進(jìn)行核對(duì)，無(wú)誤后，比照銀行本票退款的有關(guān)手續(xù)處理。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－3

2011年12月3日，浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司向浙江東方集團(tuán)有限公司購(gòu)買(mǎi)中央空調(diào)，貨款20000元以銀行本票結(jié)算。另支付銀行手續(xù)費(fèi)20元。

公司相關(guān)信息資料參見(jiàn)［實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－2］。

實(shí)務(wù)操作

一、浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司銀行本票業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

昊陽(yáng)公司辦理本票業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程基本同轉(zhuǎn)賬支票。以下主要介紹涉及銀行本票部分的業(yè)務(wù)操作。

步驟1：出納員填寫(xiě)本票申請(qǐng)書(shū)（如圖4－39、圖4－40、圖4－41）及手續(xù)費(fèi)收費(fèi)憑證（如圖4－42），并加蓋預(yù)留銀行印鑒，客戶聯(lián)經(jīng)銀行蓋章后拿回。

步驟2：出納員將單據(jù)與款項(xiàng)交與銀行，銀行受理后，在銀行本票申請(qǐng)書(shū)、銀行收費(fèi)憑證回執(zhí)聯(lián)加蓋銀行轉(zhuǎn)訖章，表示受理。開(kāi)戶銀行同時(shí)簽發(fā)銀行本票（如圖4－43、圖4－44），其中本票聯(lián)交匯款人。

步驟3：制單會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的銀行本票申請(qǐng)書(shū)、銀行收費(fèi)回執(zhí)聯(lián)填制付款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－45）。

步驟4：出納員將銀行本票交浙江東方集團(tuán)有限公司。

步驟5：出納員根據(jù)銀行存款付款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－46），會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

二、浙江東方集團(tuán)有限公司銀行本票業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：從昊陽(yáng)公司取得銀行本票（如圖4－44）。

步驟2：東方公司出納員審查銀行本票。審查內(nèi)容主要包括：①收款人是否確為本單位或個(gè)人；②銀行本票是否在提示付款期限內(nèi)；③必須記載的事項(xiàng)是否齊全；④出票人簽章是否符合規(guī)定；⑤不定額銀行本票是否有壓數(shù)機(jī)壓印的出票金額，并與大寫(xiě)出票金額一致；⑥出票金額、出票日期、收款人名稱是否更改，更改的其他記載事項(xiàng)是否由原記載人簽章證明。

步驟3：出納員按公司財(cái)務(wù)制度授權(quán)規(guī)定，分別請(qǐng)公司財(cái)務(wù)章保管人和法人名章保管人在本票背面“背書(shū)人簽章”和“持票人向銀行提示付款簽章”處加蓋預(yù)留銀行印鑒章（如圖4－47）。

步驟4：出納員填寫(xiě)一式三聯(lián)進(jìn)賬單（如圖4－48、圖4－49、圖4－50）。

步驟5：出納員攜帶上述處理完的銀行本票和進(jìn)賬單交開(kāi)戶銀行辦理入賬，取得銀行蓋章后退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)（如圖4－51），表示已辦妥手續(xù)，開(kāi)戶銀行接受委托同意向付款人收取款項(xiàng)。

步驟6：出納員收到開(kāi)戶銀行簽章后退回的進(jìn)賬單第三聯(lián)收賬通知（如圖4－52），將其和銷(xiāo)售發(fā)票存根聯(lián)等一起傳遞給制單會(huì)計(jì)，制單會(huì)計(jì)審核后填制銀行存款收款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－53）。

步驟7：出納根據(jù)收款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－54），會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

子情境4．4　辦理銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、銀行匯票的含義

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)存入當(dāng)?shù)爻銎毙?，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給持票人或收款人款項(xiàng)的票據(jù)。它適用于單位或個(gè)人向異地或本地支付各種款項(xiàng)的結(jié)算，根據(jù)實(shí)際需要，既可以用于轉(zhuǎn)賬，也可以用于支取現(xiàn)金。

銀行匯票應(yīng)記載的事項(xiàng)包括：

1．標(biāo)明“銀行匯票”字樣；

2．無(wú)條件支付的承諾；

3．確定的金額；

4．收款人名稱；

5．付款人名稱；

6．出票日期；

7．出票人簽章。

匯票上未記載前款規(guī)定事項(xiàng)之一的，匯票無(wú)效。

二、銀行匯票結(jié)算的基本規(guī)定

1．銀行匯票適用于單位或個(gè)人向異地或本地支付各種款項(xiàng)的結(jié)算，根據(jù)實(shí)際需要，既可以用于轉(zhuǎn)賬，也可以用于支取現(xiàn)金。實(shí)務(wù)中銀行匯票主要用于異地結(jié)算。

2．銀行匯票一律為記名式，即必須記載收款人的姓名。

3．銀行匯票金額起點(diǎn)為500元，提示付款期限為出票日起一個(gè)月。逾期的銀行匯票，兌付銀行不予受理，原匯款人可以向簽發(fā)行請(qǐng)求退款。

4．銀行匯票上記載的事項(xiàng)有：匯款人、出票日（簽發(fā)日期）、付款地（兌付地點(diǎn)）、三個(gè)金額（匯款金額、實(shí)際結(jié)算金額、多余金額）、付款日（兌付日期）。

5．銀行匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

6．匯款人可以要求簽發(fā)行辦理退款。

三、銀行匯票的結(jié)算程序

銀行匯票的結(jié)算程序如圖4－55：

圖4－55　銀行匯票的結(jié)算程序

1．申請(qǐng)辦理銀行匯票

凡是要求使用銀行匯票辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的單位，財(cái)務(wù)部門(mén)均應(yīng)按規(guī)定向簽發(fā)銀行提交“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，在“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”上逐項(xiàng)寫(xiě)明申請(qǐng)人名稱和賬號(hào)、收款人名稱和賬號(hào)、用途、匯票金額等內(nèi)容，并在“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”上加蓋匯款人預(yù)留銀行的印鑒，由銀行審查后簽發(fā)銀行匯票。如匯款人未在銀行開(kāi)立存款賬戶，則可以交存現(xiàn)金辦理匯票。申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人的，可以在“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”的“匯票金額”欄填寫(xiě)“現(xiàn)金”字樣。

“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”一式三聯(lián)，其中第一聯(lián)是存根，由匯款人留存作為記賬傳票；第二聯(lián)是支款憑證，是簽發(fā)行辦理匯票的傳出傳票；第三聯(lián)為收入憑證，由簽發(fā)行作匯出匯款收入傳票。如果申請(qǐng)人用現(xiàn)金辦理銀行匯票，可以注銷(xiāo)第二聯(lián)?！般y行匯票申請(qǐng)書(shū)”的樣式見(jiàn)圖4－56、圖4－57、圖4－58所示。

2．銀行簽發(fā)銀行匯票

簽發(fā)銀行受理“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，經(jīng)過(guò)驗(yàn)對(duì)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”內(nèi)容和印鑒，并在辦妥轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金之后，即可向匯款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的銀行匯票。對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人需要支取現(xiàn)金的，在匯票“匯票金額”欄先填寫(xiě)“現(xiàn)金”字樣，后填寫(xiě)匯款金額，再加蓋印章并用壓數(shù)機(jī)壓印匯款金額，將匯票和解訖通知交匯款人。

銀行匯票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由簽發(fā)行結(jié)清匯票時(shí)作匯出匯款付出傳票；第二聯(lián)為銀行匯票，與第三聯(lián)解訖通知一并由匯款人自帶，在兌付行兌付匯票后此聯(lián)作聯(lián)行往來(lái)賬付出傳票；第三聯(lián)是解訖通知，在兌付行兌付后隨報(bào)單寄簽發(fā)行，由簽發(fā)行作

余款收入傳票；第四聯(lián)是多余款通知，在簽發(fā)行結(jié)清后交匯款人。其基本格式見(jiàn)圖4－59、圖4－60、圖4－61、圖4－62所示。

匯款單位財(cái)務(wù)部門(mén)收到簽發(fā)銀行簽發(fā)的“銀行匯票聯(lián)”和“解訖通知聯(lián)”后，根據(jù)銀行蓋章退回的“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”第一聯(lián)存根聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

對(duì)于銀行按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)，匯款單位應(yīng)根據(jù)銀行出具的收費(fèi)收據(jù)，用現(xiàn)金支付的編制現(xiàn)金付款憑證，從其賬戶中扣收的編制銀行存款付款憑證。其會(huì)計(jì)分錄為：

出納員在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票并將其交給請(qǐng)領(lǐng)人，應(yīng)按規(guī)定登記“銀行匯票登記簿”，將銀行匯票的有關(guān)內(nèi)容，如簽發(fā)日期、收款單位名稱、開(kāi)戶銀行、賬號(hào)、持票人部門(mén)、姓名，匯款用途等一一進(jìn)行登記，以備日后查對(duì)。“銀行匯票登記簿”的基本格式如圖4－63所示。

3．匯款單位使用銀行匯票辦理結(jié)算

匯款單位財(cái)務(wù)部門(mén)收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，即可將匯票交與請(qǐng)領(lǐng)人，由其持匯票到兌付地點(diǎn)，或與填明的收款人辦理結(jié)算，或者支取現(xiàn)金，當(dāng)然也可以按規(guī)定用背書(shū)的形式將匯票轉(zhuǎn)讓給背書(shū)人，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。

匯款單位在用銀行匯票購(gòu)買(mǎi)貨物并辦理結(jié)算后，應(yīng)等到簽發(fā)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)，即“多余款收賬通知聯(lián)”后，根據(jù)其“實(shí)際結(jié)算金額”欄的實(shí)際結(jié)算金額并和供應(yīng)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)票賬單等原始憑證上的實(shí)際結(jié)算金額核對(duì)相符后，編制記賬憑證。

對(duì)于銀行匯票實(shí)際結(jié)算金額小于銀行匯票匯款金額的差額，即多余款，匯款單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)簽發(fā)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)“多余款收賬通知聯(lián)”中列明的“多余金額”數(shù)編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

收款單位出納員受理銀行匯票時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真審查，審查的內(nèi)容主要包括：

（1）收款人或背書(shū)人是否確為本單位；

（2）銀行匯票是否在付款期內(nèi)，日期、金額等填寫(xiě)是否正確無(wú)誤；

（3）印章是否清晰，壓數(shù)機(jī)壓印的金額是否清晰；

（4）銀行匯票和解訖通知是否齊全、相符；

（5）匯款人或背書(shū)人的證明或證件是否無(wú)誤，背書(shū)人證件姓名與其背書(shū)是否相符。

4．收款人將到期銀行匯票交銀行辦理結(jié)算

收款人在匯款金額以內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要的款項(xiàng)辦理結(jié)算，并將實(shí)際結(jié)算金額和多余金額準(zhǔn)確、清晰填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)（實(shí)際結(jié)算金額和多余金額如果填錯(cuò)，應(yīng)用紅線劃去全數(shù)，在上方重填正確數(shù)字并加蓋本單位印章，但只限更改一次）。銀行匯票的多余金額由簽發(fā)銀行退交匯款人。全額解付的銀行匯票，應(yīng)在“多余金額”欄寫(xiě)上“0”符號(hào)。

填寫(xiě)完結(jié)算金額和多余金額后，收款人或被背書(shū)人將銀行匯票和解訖通知同時(shí)提交兌付銀行，缺少任何一聯(lián)均無(wú)效，銀行將不予受理。

在銀行開(kāi)立賬戶的收款人或被背書(shū)人受理銀行匯票后，在匯票背面加蓋預(yù)留銀行印鑒連同解訖通知和進(jìn)賬單送交開(kāi)戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

將“銀行匯票聯(lián)”、“解訖通知聯(lián)”和進(jìn)賬單送其開(kāi)戶銀行辦理收賬手續(xù)后，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單收賬通知所列實(shí)際結(jié)算金額和發(fā)票存根聯(lián)等原始憑證，編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

四、銀行匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓

銀行匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)銎比嗽趨R票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，其后手再背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，原背書(shū)人對(duì)后手的被背書(shū)人不承擔(dān)保證責(zé)任。匯票被拒絕承兌、被拒絕付款或超過(guò)付款提示期限的，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

匯票背書(shū)時(shí)，背書(shū)人必須在銀行匯票第二聯(lián)背面（如圖4－64）“背書(shū)人簽章”欄簽章，同時(shí)填明被背書(shū)人名稱，并填明背書(shū)日期，被背書(shū)人按規(guī)定在匯票有效期內(nèi)，在“持票人向銀行提示付款簽章”一欄簽章并填制一式二聯(lián)進(jìn)賬單后到開(kāi)戶行辦理結(jié)算，其會(huì)計(jì)核算辦法與一般銀行匯票收款人相同。

五、銀行匯票的退款與掛失

1．退款

匯款單位因匯票超過(guò)了付款期限或其他原因沒(méi)有使用匯票款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將未用的“銀行匯票聯(lián)”和“解訖通知聯(lián)”交回匯票簽發(fā)銀行，向銀行說(shuō)明退款原因，銀行審核后按規(guī)定辦理退款。匯款單位因“銀行匯票聯(lián)”和“解訖通知聯(lián)”缺少其中一聯(lián)而不能在兌付銀行辦理兌付，而向簽發(fā)銀行申請(qǐng)退款時(shí)，應(yīng)將剩余的一聯(lián)退給匯票簽發(fā)銀行并備函說(shuō)明短缺其中一聯(lián)的原因，經(jīng)簽發(fā)銀行審查同意后辦理退款手續(xù)。

匯款單位辦理退款手續(xù)，應(yīng)等到銀行轉(zhuǎn)回的銀行匯票第四聯(lián)“多余款收賬通知聯(lián)”后，財(cái)務(wù)部門(mén)才能根據(jù)“多余金額”（此多余金額等于原匯款金額），編制銀行存款收款憑證。

2．掛失

持票人不慎遺失了銀行匯票，可以根據(jù)不同情況，采取相應(yīng)補(bǔ)救措施：

（1）如果遺失了注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，失票人應(yīng)當(dāng)立即向簽發(fā)銀行或兌付銀行請(qǐng)求掛失止付。如果在銀行受理掛失以前，包括對(duì)方銀行收到掛失通知以前，匯票金額已被人冒領(lǐng)的，銀行不再承擔(dān)付款責(zé)任。

（2）如果遺失了注明收款單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶名稱的匯票，銀行不辦理掛失止付。失票人應(yīng)當(dāng)立即通知收款單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶、收款人、兌付銀行、簽發(fā)銀行，請(qǐng)求這些單位或個(gè)人協(xié)助防范。

（3）如果遺失了填明匯款人指定收款人員姓名的匯票，不能到銀行申請(qǐng)掛失止付。因?yàn)檫@種匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)法確定被背書(shū)人，銀行無(wú)法掛失，兌付行和簽發(fā)行都不予協(xié)助防范。因此，這種銀行匯票的持票人一定要認(rèn)真保管好匯票，切勿遺失。銀行匯票遺失后，在付款期滿后一個(gè)月確實(shí)沒(méi)有發(fā)生什么問(wèn)題的，可以由匯款人寫(xiě)出書(shū)面證明，說(shuō)明情況，到簽發(fā)銀行辦理退款。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－4

2011年12月6日，浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)簽發(fā)金額為50　000．00元的銀行匯票一份結(jié)清與上海東方集團(tuán)有限公司往來(lái)款項(xiàng)。另支付銀行手續(xù)費(fèi)20元。

企業(yè)相關(guān)信息如下：

單位名稱：浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司

開(kāi)戶銀行：中國(guó)工商銀行杭州西湖支行

賬號(hào)：123456789012345

稅務(wù)登記號(hào)：223456789012345

單位地址：杭州西湖區(qū)古翠路15號(hào)

單位電話：0571－87654321

法人代表：張昊陽(yáng)

會(huì)計(jì)主管（審核會(huì)計(jì)）：李朝陽(yáng)

制單會(huì)計(jì)：唐雅莉

出納：汪小婕

單位名稱：上海東方集團(tuán)有限公司

單位地址：上海嘉定區(qū)華江路560號(hào)

單位電話：021－21821828

稅務(wù)登記號(hào)：246802468024680

開(kāi)戶銀行：中國(guó)工商銀行上海嘉定支行

賬號(hào)：123456789101112

法人代表：李東方

會(huì)計(jì)主管（審核會(huì)計(jì)）：陳春桃

制單會(huì)計(jì)：王秋芬

出納：夏青青

實(shí)務(wù)操作

一、浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司銀行匯票業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：出納員填寫(xiě)銀行匯票申請(qǐng)書(shū)（如圖4－65、圖4－66、圖4－67）及手續(xù)費(fèi)收費(fèi)憑證（圖4－68），并加蓋預(yù)留銀行印鑒，客戶聯(lián)經(jīng)銀行蓋章后拿回。

步驟2：出納員將單據(jù)與款項(xiàng)交與銀行，銀行受理后，在銀行匯票申請(qǐng)書(shū)、銀行收費(fèi)憑證回執(zhí)聯(lián)加蓋銀行轉(zhuǎn)訖章，表示受理。開(kāi)戶銀行同時(shí)簽發(fā)銀行匯票，將匯票第二聯(lián)（如圖4－69）和第三聯(lián)（如圖4－70）交匯款人。

步驟3：制單會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的銀行匯票申請(qǐng)書(shū)、銀行收費(fèi)回執(zhí)聯(lián)填制付款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－71）。

步驟4：出納員將銀行匯票第二聯(lián)和第三聯(lián)交上海東方集團(tuán)有限公司。

步驟5：出納員根據(jù)銀行存款付款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－72），會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

二、上海東方集團(tuán)有限公司銀行匯票業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：從昊陽(yáng)公司取得銀行匯票第二聯(lián)和第三聯(lián)（如圖4－69、圖4－70）。

步驟2：出納員審查銀行匯票。審查內(nèi)容有：收款人或背書(shū)人是否確為本單位，銀行匯票是否在付款期內(nèi)，日期、金額等填寫(xiě)是否正確無(wú)誤，印章是否清晰，壓數(shù)機(jī)壓印的金額是否清晰，銀行匯票和解訖通知是否齊全、相符，匯款人或背書(shū)人的證明或證件是否無(wú)誤，背書(shū)人證件上的姓名與其背書(shū)是否相符。

步驟3：審查無(wú)誤后，在匯款金額以內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要的款項(xiàng)辦理結(jié)算，將實(shí)際結(jié)算金額和多余金額準(zhǔn)確、清晰填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)（如圖4－73、圖4－74）。

步驟4：出納員按公司財(cái)務(wù)制度授權(quán)規(guī)定，分別請(qǐng)公司財(cái)務(wù)章保管人和法人名章保管人在匯票背面“背書(shū)人簽章”和“持票人向銀行提示付款簽章”處加蓋預(yù)留銀行印鑒章（如圖4－75）。

步驟5：出納員填寫(xiě)一式三聯(lián)進(jìn)賬單（如圖4－76、圖4－77、圖4－78）。

步驟6：出納員攜帶上述處理完的銀行匯票和進(jìn)賬單交開(kāi)戶銀行辦理入賬，取得銀行蓋章后退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)（如圖4－79），表示已辦妥手續(xù)，開(kāi)戶銀行接受委托同意向付款人收取款項(xiàng)。

步驟7：出納員收到開(kāi)戶銀行簽章后退回的進(jìn)賬單第三聯(lián)收賬通知（如圖4－80），將其和銷(xiāo)售發(fā)票存根聯(lián)等一起傳遞給制單會(huì)計(jì)，制單會(huì)計(jì)審核后填制銀行存款收款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－81）。

步驟8：出納員根據(jù)付款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－82），會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

子情境4．5　辦理商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、商業(yè)匯票的含義

商業(yè)匯票是指由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。所謂承兌，是指匯票的付款人愿意負(fù)擔(dān)起票面金額的支付義務(wù)的行為，通俗地講，就是它承認(rèn)到期將無(wú)條件地支付匯票金額的行為。

商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項(xiàng)：

1．表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；

2．無(wú)條件支付的委托；

3．確定的金額；

4．付款人名稱；

5．收款人名稱；

6．出票日期；

7．出票人簽章。

欠缺記載上述事項(xiàng)之一的，商業(yè)匯票無(wú)效。

二、商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定

1．在銀行開(kāi)立賬戶的法人之間根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行商業(yè)交易，不論是同城還是異地，都可以使用商業(yè)匯票。簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)。禁止簽發(fā)無(wú)商品交易的匯票。

2．商業(yè)匯票既可以由付款人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，銀行承兌匯票由付款人開(kāi)戶銀行承兌。

3．商業(yè)匯票承兌后，承兌人即付款人負(fù)到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任。

4．商業(yè)匯票一律為記名式，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

5．商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

三、商業(yè)匯票的結(jié)算程序

1．商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或者由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。

商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序如圖4－83所示。

圖4－83　商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

（1）簽發(fā)匯票。商業(yè)承兌匯票按照雙方協(xié)定，可以由付款單位簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)。商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由承兌人（付款單位）留存；第二聯(lián)為商業(yè)承兌匯票，由收款人開(kāi)戶銀行隨結(jié)算憑證寄付款人開(kāi)戶銀行作付出傳票附件；第三聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)人存查。商業(yè)承兌匯票由付款單位承兌。付款單位承兌時(shí)，無(wú)須填寫(xiě)承兌協(xié)議，也不通過(guò)銀行辦理，因而也就無(wú)須向銀行支付手續(xù)費(fèi)，只需在商業(yè)承兌匯票的第二聯(lián)正面簽署“承兌”字樣并加蓋預(yù)留銀行的印簽后，交給收款單位。由收款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)先交付款單位承兌，再交收款單位專(zhuān)類(lèi)保管。商業(yè)承兌匯票格式如圖4－84、圖4－85、圖4－86所示。

（2）委托銀行收款。作為收款單位，計(jì)算從本單位至付款人開(kāi)戶銀行的郵程，在匯票到期前，提前委托銀行收款。委托銀行收款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)一式五聯(lián)的“托收憑證”（如圖4－87、圖4－88、圖4－89、圖4－90、圖4－91），在其中“托收憑據(jù)名稱”欄內(nèi)注明“商業(yè)承兌匯票”字樣及匯票號(hào)碼，在商業(yè)承兌匯票第二聯(lián)背面加蓋收款單位預(yù)留銀行印鑒章后，一并送交開(kāi)戶銀行。開(kāi)戶銀行審查后辦理有關(guān)收款手續(xù)，并將蓋章后的“托收憑證”第一聯(lián)退回給收款單位保存。

（3）到期兌付。商業(yè)承兌匯票到期，付款單位存款賬戶無(wú)款支付或不足支付時(shí)，付款單位開(kāi)戶銀行將按規(guī)定按照商業(yè)承兌匯票票面金額的5%收取罰金，不足50元的按50元收取，并通知付款單位送回托收憑證及所附商業(yè)承兌匯票。付款單位應(yīng)在接到通知的次日起2天內(nèi)將托收憑證第五聯(lián)及商業(yè)承兌匯票第二聯(lián)退回開(kāi)戶銀行。付款單位開(kāi)戶銀行收到付款單位退回的托收憑證和商業(yè)承兌匯票后，應(yīng)在其收存的托收憑證第三聯(lián)和第四聯(lián)“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“無(wú)款支付”字樣并加蓋銀行業(yè)務(wù)公章后，一并退回收款單位開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交給收款單位，再由收款單位和付款單位自行協(xié)商票款的清償問(wèn)題。

如果付款單位財(cái)務(wù)部門(mén)已將托收憑證第五聯(lián)及商業(yè)承兌匯票第二聯(lián)作了賬務(wù)處理因而無(wú)法退回時(shí)，可以填制一式二聯(lián)“應(yīng)付款項(xiàng)證明單”（如圖4－92），將其第一聯(lián)送付款單位開(kāi)戶銀行，由其連同其他憑證一并退回收款單位開(kāi)戶銀行再轉(zhuǎn)交收款單位。

（注：此單一式二聯(lián)。第一聯(lián)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)交收款人作為應(yīng)收款項(xiàng)的憑據(jù)，第二聯(lián)付款人留存作為應(yīng)付款項(xiàng)的憑據(jù)。）

付款單位無(wú)力支付而退回商業(yè)承兌匯票時(shí)，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，其會(huì)計(jì)分錄為：

并在“應(yīng)付票據(jù)備查登記簿”（如圖4－108）中加以登記。

收款單位收到其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的付款單位退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，其會(huì)計(jì)分錄為：

同樣也應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查登記簿”（如圖4－109）中加以記錄。

如果付款單位與收款單位經(jīng)過(guò)協(xié)商，繼續(xù)采用商業(yè)承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)另開(kāi)商業(yè)承兌匯票，并編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

同樣收款單位在收到付款單位承兌的商業(yè)承兌匯票后，也應(yīng)作轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

付款單位在收到其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的因無(wú)力支付票據(jù)而收取的罰金憑證時(shí)，應(yīng)按規(guī)定作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－5

2011年08月10日，浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式償還上海東方集團(tuán)有限公司童裝購(gòu)貨款30　000元，期限4個(gè)月。交易合同號(hào)碼為：XI556268。2011年12月10日，票據(jù)到期，支付票款。

企業(yè)相關(guān)信息資料見(jiàn)［實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－4］。

實(shí)務(wù)操作

一、浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：昊陽(yáng)公司出納員根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票（如圖4－93）。

步驟2：昊陽(yáng)公司會(huì)計(jì)主管在商業(yè)承兌匯票的第二聯(lián)正面承兌人簽章欄內(nèi)簽署“承兌”字樣和承兌日期，并按公司財(cái)務(wù)制度授權(quán)加蓋預(yù)留銀行印鑒章（如圖4－94）。

步驟3：出納員將商業(yè)承兌匯票第二聯(lián)交與收款人以償還貨款，同時(shí)登記“應(yīng)付票據(jù)備查登記簿”。

步驟4：若到12月10日，票據(jù)到期，收款單位持票到開(kāi)戶銀行入賬。收款單位開(kāi)戶行將托收憑證和匯票寄往付款單位開(kāi)戶行。付款單位開(kāi)戶行將托收憑證第五聯(lián)（圖4－95）交付昊陽(yáng)公司。

步驟5：會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的付款通知，填制銀行存款付款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－96）。

步驟6：出納員根據(jù)銀行存款付款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－97），同時(shí)登記“應(yīng)付票據(jù)備查登記簿”。會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

二、上海東方集團(tuán)有限公司商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：取得商業(yè)承兌匯票（如圖4－94）。會(huì)計(jì)編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“應(yīng)收票據(jù)——昊陽(yáng)公司”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，如之前已確認(rèn)收入，則貸記”應(yīng)收賬款——昊陽(yáng)公司”，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記賬簿。出納員登記“應(yīng)收票據(jù)登記簿”。

步驟2：出納員在商業(yè)承兌匯票到期前，提前委托銀行收款，填寫(xiě)“托收憑證”一式五聯(lián)，其中第二聯(lián)如圖4－98所示。

步驟3：出納員在商業(yè)承兌匯票背面加蓋收款單位預(yù)留銀行印鑒（如圖4－99）后，與委托收款憑證一并送交開(kāi)戶銀行，取得托收憑證回執(zhí)。

步驟4：會(huì)計(jì)根據(jù)“托收憑證”收賬通知填制收款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－100）。

步驟5：出納員根據(jù)銀行存款收款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－101），同時(shí)依據(jù)原始憑證登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

2．銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。

銀行承兌匯票的結(jié)算程序如圖4－102所示。

圖4－102　銀行承兌匯票的結(jié)算程序

（1）簽訂交易合同。作為銷(xiāo)貨方，如果對(duì)方的商業(yè)信用不佳，或者對(duì)對(duì)方的信用狀況不甚了解或信心不足，使用銀行承兌匯票較為穩(wěn)妥。因?yàn)殂y行承兌匯票由銀行承兌，由銀行信用作為保證，因而能保證及時(shí)地收回貨款。

（2）簽發(fā)匯票。

①填制“銀行承兌匯票申請(qǐng)書(shū)”。付款單位出納員根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同填制“銀行承兌匯票申請(qǐng)書(shū)”，主管會(huì)計(jì)審核無(wú)誤后加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，法人印章保管者審核無(wú)誤后加蓋法人名章。“銀行承兌匯票申請(qǐng)書(shū)”格式如圖4－103。

②簽發(fā)銀行承兌匯票。付款方按照雙方簽訂的合同的規(guī)定，簽發(fā)銀行承兌匯票。銀行承兌匯票的簽發(fā)有手寫(xiě)和機(jī)打兩種。手寫(xiě)由出納填寫(xiě)，機(jī)打由開(kāi)戶銀行出具。銀行承兌匯票一式三聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由承兌銀行留查，到期支付票款時(shí)作借方憑證附件；第二聯(lián)由收款人開(kāi)戶行隨托收憑證寄付款行作借方憑證附件，銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，在此聯(lián)背面加蓋背書(shū)人的銀行預(yù)留印鑒章；第三聯(lián)為存根聯(lián)，由出票人存查。銀行承兌匯票的基本格式如圖4－104、圖4－105、圖4－106所示。

（3）匯票承兌。

①填制“銀行承兌協(xié)議”。銀行承兌匯票填制完畢后，出納應(yīng)將匯票的有關(guān)內(nèi)容與交易合同進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后填制“銀行承兌協(xié)議”，并在“承兌申請(qǐng)人”處加蓋公章。銀行承兌協(xié)議一式三聯(lián)，其內(nèi)容主要是匯票的基本內(nèi)容，匯票經(jīng)銀行承兌后承兌申請(qǐng)人應(yīng)遵守的基本條款等。銀行承兌協(xié)議的基本格式如圖4－107所示。

圖4－107　銀行承兌協(xié)議

②遞交開(kāi)戶銀行信貸部門(mén)申請(qǐng)承兌。付款單位將一式三聯(lián)銀行承兌匯票（其中第一聯(lián)、第二聯(lián)加蓋預(yù)留銀行的印鑒）連同交易合同和一式三聯(lián)銀行承兌協(xié)議等資料一并遞交開(kāi)戶銀行信貸部門(mén)申請(qǐng)承兌。銀行信貸部門(mén)經(jīng)過(guò)審查符合條件的，銀行按有關(guān)審批權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在“銀行承兌協(xié)議”上“承兌銀行”處蓋章，并將“銀行承兌協(xié)議”第一聯(lián)留存銀行信貸部門(mén)，其余退給付款單位。

③遞交開(kāi)戶銀行會(huì)計(jì)部門(mén)蓋章。付款單位持銀行信貸部門(mén)退回的一式三聯(lián)銀行承兌匯票和銀行承兌協(xié)議第二聯(lián)、第三聯(lián)交開(kāi)戶銀行會(huì)計(jì)部門(mén)辦理有關(guān)手續(xù)。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)審核后在銀行承兌匯票各聯(lián)次上注明承兌協(xié)議編號(hào)，并在第二聯(lián)匯票“承兌銀行蓋章”處加蓋銀行匯票專(zhuān)用章，用總行統(tǒng)一訂制的壓數(shù)機(jī)在“匯票金額”欄小寫(xiě)金額的下端壓印匯票金額，留下銀行承兌匯票第一聯(lián)（卡片）和承兌協(xié)議第三聯(lián)（副本）備查，將其余退回付款單位。付款單位將銀行會(huì)計(jì)部門(mén)退回的銀行承兌匯票第二聯(lián)、第三聯(lián)和銀行承兌協(xié)議第二聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)，由專(zhuān)人保管。

（4）支付手續(xù)費(fèi)。按照“銀行承兌協(xié)議”的規(guī)定，付款單位辦理承兌手續(xù)需向承兌銀行支付手續(xù)費(fèi)，由開(kāi)戶銀行從付款單位存款戶中扣收。按照現(xiàn)行規(guī)定，銀行承兌手續(xù)費(fèi)按銀行承兌匯票票面金額的千分之一計(jì)收，每筆手續(xù)費(fèi)不足10元的，按10元計(jì)收。

付款單位按規(guī)定向銀行支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)填制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

（5）寄交銀行承兌匯票。付款單位按照交易合同規(guī)定，向供貨方購(gòu)貨，將經(jīng)過(guò)銀行承兌后的匯票第二聯(lián)寄交收款單位，以便收款單位到期收款或背書(shū)轉(zhuǎn)讓。付款單位寄交匯票后，編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

出納員在寄交匯票時(shí)，應(yīng)同時(shí)登記“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，逐項(xiàng)登記發(fā)出票據(jù)的種類(lèi)（銀行承兌匯票）、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內(nèi)容。“應(yīng)付票據(jù)備查簿”的基本格式見(jiàn)表4－108。

收款單位財(cái)務(wù)部門(mén)收到付款單位的銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定編制轉(zhuǎn)賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄為：

收款單位出納員據(jù)此登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐項(xiàng)填寫(xiě)備查簿中匯票種類(lèi)（銀行承兌匯票）、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、票面金額、付款單位、承兌單位等有關(guān)內(nèi)容?！皯?yīng)收票據(jù)備查簿”基本格式如表4－109。

（6）交存票款。按照銀行承兌協(xié)議的規(guī)定，承兌申請(qǐng)人即付款人應(yīng)于匯票到期前將票款足額地交存其開(kāi)戶銀行（即承兌銀行），以便承兌銀行于匯票到期日將款項(xiàng)劃撥給收款單位或貼現(xiàn)銀行。

（7）委托銀行收款。匯票到期日，收款單位應(yīng)填制一式三聯(lián)進(jìn)賬單，并在銀行承兌匯票第二聯(lián)背面加蓋預(yù)留銀行的印鑒，將匯票和進(jìn)賬單一并送交其開(kāi)戶銀行，委托開(kāi)戶銀行收款。開(kāi)戶銀行按規(guī)定審查無(wú)誤后將辦理匯票收款業(yè)務(wù)。收款單位根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單收賬通知編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

同時(shí)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”上登記承兌的日期和金額情況，并在注銷(xiāo)欄內(nèi)予以注銷(xiāo)。

承兌銀行按照規(guī)定辦理銀行承兌匯票票款劃撥，并向付款單位發(fā)出付款通知，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知，編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

同時(shí)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”上登記到期付款的日期和金額，并在注銷(xiāo)欄內(nèi)予以注銷(xiāo)。

如果匯票到期，而承兌申請(qǐng)人無(wú)款支付或不足支付的，承兌銀行將繼續(xù)向收款單位開(kāi)戶銀行劃撥資金，同時(shí)按照承兌協(xié)議規(guī)定將不足支付的票款轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人的逾期貸款賬戶，對(duì)不足支付票款每天計(jì)收罰息，同時(shí)向承兌申請(qǐng)人開(kāi)送特種轉(zhuǎn)賬傳票說(shuō)明情況。

付款單位因無(wú)款支付或不足支付而收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

同時(shí)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”中加以記錄。

對(duì)于因無(wú)款支付或不足支付的罰息，應(yīng)在收到銀行罰息通知時(shí)，作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－6

2011年06月25日，浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司以銀行承兌匯票結(jié)算方式償還上海東方集團(tuán)有限公司童裝購(gòu)貨款30　000元，期限6個(gè)月。手續(xù)費(fèi)20元。2011年12月25日，票據(jù)到期，支付票款。

企業(yè)相關(guān)信息見(jiàn)［實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－4］。

實(shí)務(wù)操作

一、浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司銀行承兌匯票業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：出納員按照雙方簽訂的商品交易合同規(guī)定，填寫(xiě)“銀行承兌匯票申請(qǐng)書(shū)”（如圖4－110）。

步驟2：出納員簽發(fā)一式三聯(lián)銀行承兌匯票（其中第二聯(lián)如圖4－111），并交由主管會(huì)計(jì)進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后在匯票上加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，交給出納員加蓋法定代表人章。

步驟3：出納員核對(duì)無(wú)誤后填制“銀行承兌協(xié)議”，并在“承兌申請(qǐng)人”處蓋單位公章（如圖4－112）。

步驟4：出納員填制收費(fèi)憑證（如圖4－113）交開(kāi)戶銀行，向承兌銀行支付手續(xù)費(fèi)。

步驟5：交銀行承兌。出納員將“銀行承兌匯票申請(qǐng)書(shū)”、“銀行承兌匯票”、“銀行承兌協(xié)議”交銀行。銀行審核后在“銀行承兌協(xié)議”上“承兌銀行”處蓋章，并將“銀行承兌協(xié)議”第一聯(lián)留存銀行信貸部門(mén)，其余退給付款單位。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)審核后在銀行承兌匯票第一聯(lián)、第二聯(lián)、第三聯(lián)上注明承兌協(xié)議編號(hào)，并在第二聯(lián)匯票“承兌銀行蓋章”處加蓋銀行匯票專(zhuān)用章，用總行統(tǒng)一訂制的壓數(shù)機(jī)在“匯票金額”欄小寫(xiě)金額的下端壓印匯票金額（如圖4－114）。銀行留下銀行承兌匯票第一聯(lián)（卡片）和承兌協(xié)議第三聯(lián)（副本）備查，將其余退回付款單位。

步驟6：會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的銀行收費(fèi)通知，填制銀行存款付款憑證；出納員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款付款憑證登記銀行存款日記賬（略），同時(shí)登記“應(yīng)付票據(jù)備查登記簿”。

步驟7：付款單位按照交易合同規(guī)定，向供貨方購(gòu)貨，將經(jīng)過(guò)銀行承兌后的匯票第二聯(lián)寄交收款單位。付款期到，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知（如圖4－115）。

步驟8：會(huì)計(jì)根據(jù)付款通知編制銀行存款付款憑證，相關(guān)人員簽章（如圖4－116）。

步驟9：出納員根據(jù)銀行存款付款憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬（如圖4－117），同時(shí)登記“應(yīng)付票據(jù)備查登記簿”。會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

二、上海東方集團(tuán)有限公司銀行承兌匯票業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：取得銀行承兌匯票（如圖4－114）。會(huì)計(jì)編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“應(yīng)收票據(jù)——昊陽(yáng)公司”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，如之前已確認(rèn)收入，則貸記“應(yīng)收賬款——昊陽(yáng)公司”，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記賬簿。出納員登記“應(yīng)收票據(jù)登記簿”（略）。

步驟2：出納員在匯票到期日填寫(xiě)“進(jìn)賬單”，在銀行承兌匯票背面加蓋收款單位預(yù)留銀行印鑒（圖4－118），一并送交開(kāi)戶銀行。銀行蓋章后取回進(jìn)賬單回單聯(lián)（圖4－119）。

步驟3：出納員收到開(kāi)戶銀行簽章后退回的進(jìn)賬單收賬通知，制單會(huì)計(jì)審核后填制銀行存款收款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－120）。

步驟4：出納員根據(jù)收款憑證登記銀行存款日記賬（如圖4－121），同時(shí)依據(jù)原始憑證登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿（略）”。會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

四、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行按照票面金額扣收自貼現(xiàn)日至匯票到期日期間的利息，將票面金額扣除貼現(xiàn)利息后的凈額交給匯票持有人。商業(yè)匯票持有人在資金暫時(shí)不足的情況下，可以憑承兌的商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，以提前取得貨款。商業(yè)匯票持有人辦理匯票貼現(xiàn)，應(yīng)按下列步驟辦理：

1．申請(qǐng)貼現(xiàn)。匯票持有人向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，應(yīng)填制一式五聯(lián)“貼現(xiàn)憑證”。貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)（代申請(qǐng)書(shū)）交銀行作貼現(xiàn)借方憑證；第二聯(lián)（貸方憑證）交銀行作貼現(xiàn)申請(qǐng)單位賬戶貸方憑證；第三聯(lián)（貸方憑證）交銀行作貼現(xiàn)利息貸方憑證；第四聯(lián)（收賬通知）交銀行給貼現(xiàn)申請(qǐng)單位的收賬通知；第五聯(lián)（到期卡）交會(huì)計(jì)部門(mén)按到期日排列保管，到期日作貼現(xiàn)貸方憑證。其基本格式如圖4－122、圖4－123、圖4－124、圖4－125、圖4－126所示。

匯票持有單位（即貼現(xiàn)單位）出納員應(yīng)根據(jù)匯票的內(nèi)容逐項(xiàng)填寫(xiě)貼現(xiàn)憑證的有關(guān)內(nèi)容，如貼現(xiàn)申請(qǐng)人的名稱、賬號(hào)、開(kāi)戶銀行，貼現(xiàn)匯票的種類(lèi)、發(fā)票日、到期日和匯票號(hào)碼，匯票承兌人的名稱、賬號(hào)和開(kāi)戶銀行，匯票金額的大、小寫(xiě)等。填完貼現(xiàn)憑證后，在第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證“申請(qǐng)人蓋章”處和商業(yè)匯票第二聯(lián)背后加蓋預(yù)留銀行印鑒，然后一并送交開(kāi)戶銀行信貸部門(mén)。

開(kāi)戶銀行信貸部門(mén)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)匯票及貼現(xiàn)憑證進(jìn)行審查，重點(diǎn)是審查申請(qǐng)人持有匯票是否合法，是否在本行開(kāi)戶，匯票聯(lián)數(shù)是否完整，背書(shū)是否連續(xù)，貼現(xiàn)憑證的填寫(xiě)是否正確，匯票是否在有效期內(nèi)，承兌銀行是否已通知不應(yīng)貼現(xiàn)以及是否超過(guò)本行信貸規(guī)模和資金承受能力等。審查無(wú)誤后在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并加蓋有關(guān)人員印章后送銀行會(huì)計(jì)部門(mén)。

2．辦理貼現(xiàn)。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)審查無(wú)誤后按規(guī)定計(jì)算并在貼現(xiàn)憑證上填寫(xiě)貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。

貼現(xiàn)利息＝貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

貼現(xiàn)天數(shù)是指自銀行向貼現(xiàn)單位支付貼現(xiàn)票款日起至匯票到期日前一天止的天數(shù)。

日貼現(xiàn)率＝月貼現(xiàn)率÷30

實(shí)付貼現(xiàn)金額＝貼現(xiàn)金額－應(yīng)付貼現(xiàn)利息

銀行會(huì)計(jì)部門(mén)填寫(xiě)完貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額后，將貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后交給貼現(xiàn)單位作為收賬通知，同時(shí)將實(shí)付貼現(xiàn)金額轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)單位賬戶。貼現(xiàn)單位根據(jù)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)，按實(shí)付貼現(xiàn)金額和貼現(xiàn)利息作會(huì)計(jì)分錄：

并在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”登記有關(guān)貼現(xiàn)情況。

3．票據(jù)到期。匯票到期，由貼現(xiàn)銀行通過(guò)付款單位開(kāi)戶銀行向付款單位辦理清算，收回票款。

對(duì)于銀行承兌匯票，不管付款單位是否無(wú)款償付或不足償付，貼現(xiàn)銀行都能從承兌銀行取得票款，不會(huì)再與收款單位發(fā)生關(guān)系。

對(duì)于商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)的匯票到期，如果付款單位有款足額支付票款，收款單位應(yīng)于貼現(xiàn)銀行收到票款后將應(yīng)收票據(jù)在備查簿中注銷(xiāo)。當(dāng)付款單位存款不足無(wú)力支付到期商業(yè)承兌匯票時(shí)，按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)銀行將商業(yè)承兌匯票退還給貼現(xiàn)單位，并開(kāi)出特種轉(zhuǎn)賬傳票，在其中“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“未收到××號(hào)匯票款，貼現(xiàn)款已從你賬戶收取”字樣，從貼現(xiàn)單位銀行賬戶直接劃轉(zhuǎn)已貼現(xiàn)票款。貼現(xiàn)單位收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，憑特種轉(zhuǎn)賬傳票編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

同時(shí)立即向付款單位追索票款。如果貼現(xiàn)單位賬戶存款也不足時(shí)，按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)銀行將貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款，退回商業(yè)承兌匯票，并開(kāi)出特種轉(zhuǎn)賬傳票，在其中“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“貼現(xiàn)已轉(zhuǎn)逾期貸款”字樣，貼現(xiàn)單位據(jù)此編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－7

2011年5月10日，浙江東方集團(tuán)有限公司收到浙江天裕實(shí)業(yè)股份有限公司一張面值50　000元的銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月，2011年10月11日，因資金需要，東方公司決定將該銀行承兌匯票向中國(guó)工商銀行杭州解放支行申請(qǐng)貼現(xiàn)，假設(shè)銀行貼現(xiàn)率為12%，請(qǐng)問(wèn)東方公司實(shí)際獲得的貼現(xiàn)金額為多少？東方公司應(yīng)如何編制會(huì)計(jì)分錄？

實(shí)務(wù)分析

貼現(xiàn)天數(shù)＝30天

貼現(xiàn)利息＝50　000×30×12%÷360＝500元

實(shí)付貼現(xiàn)金額＝500　00－500＝49　500元

貼現(xiàn)分錄如下：

五、商業(yè)匯票掛失

商業(yè)承兌匯票遺失或未使用辦理注銷(xiāo)，不須向銀行辦理注銷(xiāo)手續(xù)，而由收付款單位雙方自行聯(lián)系處理。持票單位遺失銀行承兌匯票，應(yīng)及時(shí)向承兌銀行辦理掛失注銷(xiāo)手續(xù)。

子情境4．6　辦理匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、匯兌的含義

匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給異地收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。

簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項(xiàng)：

1．表明“信匯”或“電匯”的字樣；

2．無(wú)條件支付的委托；

3．確定的金額；

4．收款人名稱；

5．匯款人名稱；

6．匯入地點(diǎn)、匯入行名稱；

7．匯出地點(diǎn)、匯出行名稱；

8．委托日期；

9．匯款人簽章。

匯兌憑證上欠缺上列記載事項(xiàng)之一的，銀行不予受理。

匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。

二、匯兌的基本規(guī)定

1．匯兌憑證所記載的匯款人名稱、收款人名稱，如果其在銀行開(kāi)立有存款賬戶的，必須記載其賬號(hào)，沒(méi)有記載的，銀行不予受理。

2．如果款項(xiàng)是匯給個(gè)人的，即匯兌憑證上記載收款人為個(gè)人，收款人需要到匯入銀行領(lǐng)取匯款的，匯款人應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”字樣，對(duì)于留行待取的匯款，需要指定該單位的某個(gè)收款人領(lǐng)取的，還應(yīng)注明收款人的單位名稱；信匯憑證上指明憑收款人的簽章領(lǐng)取的，應(yīng)在信匯憑證上預(yù)留收款人簽章。

3．匯款人如果限定所匯款項(xiàng)不得進(jìn)行轉(zhuǎn)匯時(shí)，應(yīng)在匯兌憑證的備注欄內(nèi)寫(xiě)上“不得轉(zhuǎn)匯”的字樣。

4．匯款人和收款人均為個(gè)人或個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信匯或電匯憑證的“匯款金額”大寫(xiě)欄內(nèi)，先填寫(xiě)“現(xiàn)金”字樣，后填寫(xiě)匯款金額。

5．匯款需要收款單位憑印鑒支取的，應(yīng)在信匯憑證第四聯(lián)上加蓋收款單位預(yù)留銀行印鑒。

6．匯兌結(jié)算沒(méi)有金額起點(diǎn)，也沒(méi)有最高限額。

7．未在銀行開(kāi)立存款賬戶的收款人，憑信、電匯的取款通知或“留行待取”的，銀行應(yīng)以收款人的名稱開(kāi)立應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款賬戶，該賬戶只付不收，付完清戶，不計(jì)利息。

轉(zhuǎn)賬支付的，由原收款人填制憑證，并交驗(yàn)本人身份證件，辦理支付。該賬戶款項(xiàng)只能轉(zhuǎn)入單位或個(gè)體工商戶的存款賬戶，不得轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄或信用卡賬戶。未填寫(xiě)“現(xiàn)金”字樣的，需要支取現(xiàn)金的，由匯入行按國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付。

8．撤銷(xiāo)匯款、退匯和轉(zhuǎn)匯規(guī)定。匯出行尚未匯出款項(xiàng)的，匯款人可以按規(guī)定辦理撤銷(xiāo)匯款；匯出行款項(xiàng)已匯出，但是匯入行未支付該筆款項(xiàng)的，匯款人可以按規(guī)定辦理退匯；收款人在匯入行可以辦理轉(zhuǎn)匯，轉(zhuǎn)匯的收款人必須是原收款人。

三、匯兌的結(jié)算程序

匯兌結(jié)算程序如圖4－127所示。

1．匯兌辦理

匯款人委托銀行辦理匯兌，應(yīng)向匯出銀行填寫(xiě)信、電匯憑證，詳細(xì)填明匯入地點(diǎn)、匯入銀行名稱、收款人名稱、匯款金額、匯款用途（軍工產(chǎn)品可以免填）等各項(xiàng)內(nèi)容，并在信、電匯憑證第二聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒。

采用信匯的，匯款單位出納員應(yīng)填制一式四聯(lián)“信匯憑證”（如圖4－128、圖4－129、圖4－130、圖4－131）。“信匯憑證”第一聯(lián)（回單）是匯出行受理信匯憑證后給匯款人的回單；第二聯(lián)（借方憑證）是匯款人委托開(kāi)戶銀行辦理信匯時(shí)轉(zhuǎn)賬付款的支付憑證；第三聯(lián)（貸方憑證）是匯入行將款項(xiàng)收入收款人賬戶后的收款憑證；第四聯(lián)（收賬通知或取款收據(jù)）是在直接記入收款人賬戶后通知收款人的收款通知，或不直接記入收款人賬戶時(shí)收款人憑以領(lǐng)取款項(xiàng)的取款收據(jù)。

圖4－127　匯兌結(jié)算程序

“電匯憑證”（如圖4－132、圖4－133、圖4－134）一式三聯(lián)，第一聯(lián)（回單）是匯出行給匯款人的回單；第二聯(lián)（借方憑證）為匯出銀行辦理轉(zhuǎn)賬付款的支款憑證；第三聯(lián)（發(fā)電依據(jù)）是匯出行向匯入行拍發(fā)電報(bào)的憑據(jù)。

匯出行受理匯款人的信、電匯憑證后，應(yīng)按規(guī)定審查信、電匯憑證填寫(xiě)的各項(xiàng)內(nèi)容是否齊全、正確；匯款人賬戶內(nèi)是否有足夠支付的存款余額；匯款人蓋的印章是否與預(yù)留銀行印鑒相符等等。審查無(wú)誤后即可辦理匯款手續(xù)，在第一聯(lián)回單上加蓋“轉(zhuǎn)訖”章退給匯款單位，并按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)；如果不符合條件的，匯出銀行不予辦理匯出手續(xù)，作退票處理。

匯款單位根據(jù)銀行退回的信、電匯憑證第一聯(lián)，根據(jù)不同情況編制記賬憑證。如果匯款單位用匯款清理舊欠，則應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

如果匯款單位是為購(gòu)買(mǎi)對(duì)方單位產(chǎn)品而預(yù)付貨款，則應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

如果匯款單位將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地，在采購(gòu)地銀行開(kāi)立臨時(shí)存款戶，則應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

2．匯兌的轉(zhuǎn)匯與退匯

（1）轉(zhuǎn)匯

匯款人因匯入地沒(méi)有所需商品等原因需要轉(zhuǎn)匯時(shí)，可以帶取款通知和有關(guān)證件，請(qǐng)求匯入銀行重新辦理信、電匯手續(xù)，將款項(xiàng)匯往其他地方。按照規(guī)定，轉(zhuǎn)匯的收款人和匯款用途必須是原匯款的收款人和匯款用途。匯入銀行辦理轉(zhuǎn)匯手續(xù)，在匯款憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”戳記。第三聯(lián)信匯憑證備注欄注明“不得轉(zhuǎn)匯”的，匯入銀行不予辦理轉(zhuǎn)匯。

（2）退匯辦理

匯款人因故對(duì)匯出的款項(xiàng)要求退匯，如果匯款是直接匯給收款單位的存款賬戶入賬的，退匯由匯出單位自行聯(lián)系，銀行不予介入。

如果匯款不是直接匯往收款單位存款賬戶入賬的，由匯款單位備公函或持本人身份證件連同原信、電匯憑證回單交匯出行申請(qǐng)退匯，由匯出銀行通知匯入銀行，經(jīng)匯入銀行查實(shí)匯款確未解付，方可辦理退匯；如果匯入銀行接到退匯通知前匯款已經(jīng)解付收款人賬戶或被支取，則由匯款人與收款人自行聯(lián)系退款手續(xù)。

如果匯款被收款單位拒絕接受的，由匯入銀行立即辦理退匯。

匯款超過(guò)兩個(gè)月，收款人尚未來(lái)匯入銀行辦理取款手續(xù)或在規(guī)定期限內(nèi)匯入銀行已寄出通知但由于收款人地址遷移或其他原因致使該筆匯款無(wú)人受領(lǐng)時(shí)，匯入銀行應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。

匯款單位收到匯出銀行寄發(fā)的注有“匯款退回已代進(jìn)賬”字樣的退匯通知書(shū)第四聯(lián)（適用于匯款人申請(qǐng)退匯）或者由匯入銀行加蓋“退匯”字樣，匯出銀行加蓋“轉(zhuǎn)訖”章的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（適用于銀行主動(dòng)退匯）后，即表明匯款已退回本單位賬戶。財(cái)務(wù)部門(mén)即可據(jù)此編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄則與匯出時(shí)銀行存款付款憑證會(huì)計(jì)分錄相反。

3．匯兌領(lǐng)取

按照規(guī)定，匯入銀行對(duì)開(kāi)立賬戶的收款單位的款項(xiàng)應(yīng)直接轉(zhuǎn)入收款單位的賬戶。采用信匯方式的，收款單位開(kāi)戶銀行（即匯入銀行）在信匯憑證第四聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后交給收款單位，表示匯款已由開(kāi)戶銀行代為進(jìn)賬。

采用電匯方式的，收款單位開(kāi)戶銀行根據(jù)匯出行發(fā)來(lái)的電報(bào)編制三聯(lián)聯(lián)行電報(bào)劃收款補(bǔ)充報(bào)單，在第三聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)訖”章作收賬通知交給收款單位，表明銀行已代為進(jìn)賬。

收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信匯憑證第四聯(lián)（信匯）或聯(lián)行電報(bào)劃收款補(bǔ)充報(bào)單（電匯）編制銀行存款收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶（依據(jù)匯款的性質(zhì)而定）。如對(duì)方匯款是用來(lái)償付舊欠，則收款單位收款憑證的會(huì)計(jì)分錄為：

如果屬于對(duì)方單位為購(gòu)買(mǎi)本單位產(chǎn)品而預(yù)付的貨款，則收款憑證的會(huì)計(jì)分錄為：

待實(shí)際發(fā)貨時(shí)，再根據(jù)有關(guān)原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

如果款到即發(fā)貨，也可直接編制收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，信匯（或電匯）憑證上“匯款金額”欄必須注明“現(xiàn)金”字樣，可以由收款人填制一聯(lián)支款單連同信匯憑證第四聯(lián)（或聯(lián)行申報(bào)劃收款補(bǔ)充報(bào)單第三聯(lián)），并攜帶有關(guān)身份證件到匯入銀行取款。匯入銀行審核有關(guān)證件后一次性辦理現(xiàn)金支付手續(xù)。在匯款憑證上未填明“現(xiàn)金”字樣，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的單位，由匯入銀行按照現(xiàn)金管理的規(guī)定支付。

留行待取的匯款，收款人應(yīng)隨身攜帶身份證件或匯入地有關(guān)單位足以證實(shí)收款人身份的證明去匯入銀行辦理取款。匯入銀行向收款人問(wèn)明情況，與信、電匯憑證進(jìn)行核對(duì)，并將證件名稱、號(hào)碼、發(fā)證單位名稱等批注在信、電匯憑證空白處，并由收款人在“收款人蓋章”處簽名或蓋章，然后辦理付款手續(xù)。如果憑印鑒支取的，收款人所蓋印章必須同預(yù)留印鑒相同。

收款人需要在匯入地分次支取匯款的，可以由收款人在匯入銀行開(kāi)立臨時(shí)存款戶，將匯款暫時(shí)存入該賬戶，分次支取。臨時(shí)存款賬戶只取不存，付完清戶，不計(jì)付利息。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－8

2011年12月28日，浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司以電匯結(jié)算方式償還上海東方集團(tuán)有限公司購(gòu)貨款30　000元，另支付銀行手續(xù)費(fèi)50元。

企業(yè)相關(guān)信息見(jiàn)［實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－4］。

實(shí)務(wù)操作

一、浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司匯兌業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：會(huì)計(jì)主管根據(jù)匯款業(yè)務(wù)實(shí)際情況，通知出納員到本單位開(kāi)戶銀行辦理匯兌結(jié)算手續(xù)。

步驟2：出納員填寫(xiě)電匯憑證一式三聯(lián)，其中第二聯(lián)如圖4－135所示，同時(shí)填寫(xiě)手續(xù)費(fèi)收款憑證（如圖4－136），并在“匯款人簽章”處加蓋預(yù)留銀行印鑒。

步驟3：出納員將單據(jù)與款項(xiàng)交與銀行，銀行受理后，在電匯憑證回單聯(lián)（如圖4－137）、銀行收費(fèi)憑證回執(zhí)聯(lián)加蓋銀行結(jié)算章，表示受理。

步驟4：會(huì)計(jì)憑加蓋銀行結(jié)算章的電匯憑證、銀行收費(fèi)憑證回執(zhí)聯(lián)，填制付款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－138）。

步驟5：出納員根據(jù)銀行存款付款憑證登記銀行存款日記賬（如圖4－139），會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

二、上海東方集團(tuán)有限公司匯兌業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)電匯憑證第三聯(lián)（如圖4－140）。

步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的電匯憑證填制收款憑證，相關(guān)人員審核簽章（如圖4－141）。

步驟3：出納員根據(jù)收款憑證登記銀行存款日記賬（如圖4－142），會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

子情境4．7　辦理托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、托收承付的含義

托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種；按承付方式分為驗(yàn)單承付和驗(yàn)貨承付兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。托收承付結(jié)算方式適用于異地訂有購(gòu)銷(xiāo)合同的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)和墊付費(fèi)用等款項(xiàng)的結(jié)算。簽發(fā)托收承付憑證必須記載下列事項(xiàng)，欠缺記載事項(xiàng)之一的，銀行不予受理。

1．表明“托收承付”的字樣；

2．確定的金額；

3．付款人名稱及賬號(hào)；

4．收款人名稱及賬號(hào)；

5．付款人開(kāi)戶銀行名稱；

6．收款人開(kāi)戶銀行名稱；

7．托收附寄單證張數(shù)或冊(cè)數(shù)；

8．合同名稱、號(hào)碼；

9．委托日期；

10．收款人簽章。

二、托收承付的基本規(guī)定

1．使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

2．辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

3．收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購(gòu)銷(xiāo)合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。

4．收付雙方辦理托收承付結(jié)算，必須重合同、守信用。收款人對(duì)同一付款人發(fā)貨托收累計(jì)3次收不回貨款的，收款人開(kāi)戶銀行應(yīng)暫停收款人向該付款人辦理托收；付款人累計(jì)3次提出無(wú)理拒付的，付款人開(kāi)戶銀行應(yīng)暫停其向外辦理托收。

5．收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件（包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門(mén)簽發(fā)運(yùn)單、運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí)）。

6．托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為1萬(wàn)元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1千元。

三、托收承付的結(jié)算程序

托收承付結(jié)算程序如圖4－143所示。

圖4－143　托收承付結(jié)算程序

1．托收。收款人按照簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收。

（1）收款人應(yīng)將托收憑證（圖4－144、圖4－145、圖4－146、圖4－147、圖4－148）并附發(fā)運(yùn)證件或其他符合托收承付結(jié)算的有關(guān)證明和交易單證送交銀行。收款人如需取回發(fā)運(yùn)證件，銀行應(yīng)在托收憑證上加蓋“已驗(yàn)發(fā)運(yùn)證件”戳記。

（2）收款人開(kāi)戶銀行接到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)按照托收的范圍、條件和托收憑證記載的要求認(rèn)真進(jìn)行審查，必要時(shí)，還應(yīng)查驗(yàn)收付款人簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同。凡不符合要求或違反購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨的，不能辦理。審查時(shí)間最長(zhǎng)不得超過(guò)次日。

2．承付。付款人開(kāi)戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知付款人。通知的方法，可以根據(jù)具體情況與付款人簽訂協(xié)議，采取付款人來(lái)行自取、派人送達(dá)、對(duì)距離較遠(yuǎn)的付款人郵寄等。付款人應(yīng)在承付期內(nèi)審查核對(duì)，安排資金。

承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種，由收付雙方商量選用，并在合同中明確規(guī)定。

（1）驗(yàn)單付款。驗(yàn)單付款的承付期為3天，從付款人開(kāi)戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延）。

付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，并在承付期滿的次日（法定休假日順延）上午銀行開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)主動(dòng)從付款人的賬戶內(nèi)付出，按照收款人指定的劃款方式，劃給收款人。

（2）驗(yàn)貨付款。驗(yàn)貨付款的承付期為10天，從運(yùn)輸部門(mén)向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。

對(duì)收付雙方在合同中明確規(guī)定，并在托收憑證上注明驗(yàn)貨付款期限的，銀行從其規(guī)定。

付款人收到提貨通知后，應(yīng)即向銀行交驗(yàn)提貨通知。付款人在銀行發(fā)出承付通知的次日起10天內(nèi)，未收到提貨通知的，應(yīng)在第10天將貨物尚未到達(dá)的情況通知銀行。在第10天付款人沒(méi)有通知銀行的，銀行即視作已經(jīng)驗(yàn)貨，于10天期滿的次日上午銀行開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)劃給收款人；在第10天付款人通知銀行貨物未到，而以后收到提貨通知沒(méi)有及時(shí)送交銀行，銀行仍按10天期滿的次日作為劃款日期，并按超過(guò)的天數(shù)，計(jì)扣逾期付款賠償金。

采用驗(yàn)貨付款的，收款人必須在托收憑證上加蓋明顯的“驗(yàn)貨付款”字樣戳記。托收憑證未注明驗(yàn)貨付款，經(jīng)付款人提出合同證明是驗(yàn)貨付款的，銀行可按驗(yàn)貨付款處理。

（3）不論驗(yàn)單付款還是驗(yàn)貨付款，付款人都可以在承付期內(nèi)提前向銀行表示承付，并通知銀行提前付款，銀行應(yīng)立即辦理劃款；因商品的價(jià)格、數(shù)量或金額變動(dòng)，付款人應(yīng)多承付款項(xiàng)的，須在承付期內(nèi)向銀行提出書(shū)面通知，銀行據(jù)以隨同當(dāng)次托收款項(xiàng)劃給收款人。

付款人不得在承付貨款中，扣抵其他款項(xiàng)或以前托收的貨款。

3．拒絕付款。對(duì)下列情況，付款人在承付期內(nèi)，可向銀行提出全部或部分拒絕付款：

（1）沒(méi)有簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同或購(gòu)銷(xiāo)合同未訂明托收承付結(jié)算方式的款項(xiàng)。

（2）未經(jīng)雙方事先達(dá)成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項(xiàng)貨物的款項(xiàng)。

（3）未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項(xiàng)。

（4）代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)。

（5）驗(yàn)單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格與合同規(guī)定不符，或貨物已到，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。

（6）驗(yàn)貨付款，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或與發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。

（7）貨款已經(jīng)支付或計(jì)算有錯(cuò)誤的款項(xiàng)。

不屬于上述情況的，付款人不得向銀行提出拒絕付款。

外貿(mào)部門(mén)托收進(jìn)口商品的款項(xiàng)，在承付期內(nèi)，訂貨部門(mén)除因商品的質(zhì)量問(wèn)題不能提出拒絕付款，應(yīng)當(dāng)另行向外貿(mào)部門(mén)提出索賠外，屬于上述其他情況，可以向銀行提出全部或部分拒絕付款。

付款人對(duì)以上情況提出拒絕付款時(shí)，必須填寫(xiě)“拒絕付款理由書(shū)”并簽章，注明拒絕付款理由，涉及合同的應(yīng)引證合同上的有關(guān)條款。屬于商品質(zhì)量問(wèn)題，需要提出商品檢驗(yàn)部門(mén)的檢驗(yàn)證明；屬于商品數(shù)量問(wèn)題，需要提出數(shù)量問(wèn)題的證明及其有關(guān)數(shù)量的記錄；屬于外貿(mào)部門(mén)進(jìn)口商品，應(yīng)當(dāng)提出國(guó)家商品檢驗(yàn)或運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)出具的證明。

開(kāi)戶銀行必須認(rèn)真審查拒絕付款理由，查驗(yàn)合同。對(duì)于付款人提出拒絕付款的手續(xù)不全、依據(jù)不足、理由不符合規(guī)定和不屬于上述七種拒絕付款情況的，以及超過(guò)承付期拒付和應(yīng)當(dāng)部分拒付提為全部拒付的，銀行均不得受理，應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制扣款。

銀行同意部分或全部拒絕付款的，應(yīng)在拒絕付款理由書(shū)上簽注意見(jiàn)。部分拒絕付款，除辦理部分付款外，應(yīng)將拒絕付款理由書(shū)連同拒付證明和拒付商品清單郵寄收款人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交收款人。全部拒絕付款，應(yīng)將拒絕付款理由書(shū)連同拒付證明和有關(guān)單證郵寄收款人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交收款人。

4．逾期付款。付款人在承付期滿日銀行營(yíng)業(yè)終了時(shí)，如無(wú)足夠資金支付，其不足部分，即為逾期未付款項(xiàng)，按逾期付款處理。付款人開(kāi)戶銀行對(duì)付款人逾期支付的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬(wàn)分之五計(jì)算逾期付款賠償金。

賠償金的扣付列為企業(yè)銷(xiāo)貨收入扣款順序的首位。付款人賬戶余額不足全額支付時(shí)，應(yīng)排列在工資之前，并對(duì)該賬戶采取“只收不付”的控制辦法，待一次足額扣付賠償金后，才準(zhǔn)予辦理其他款項(xiàng)的支付。因此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，由付款人自行負(fù)責(zé)。

付款人開(kāi)戶銀行對(duì)逾期未付的托收憑證，負(fù)責(zé)進(jìn)行扣款的期限為3個(gè)月（從承付期滿日算起）。在此期限內(nèi)，銀行必須按照扣款順序陸續(xù)扣款。期滿時(shí)，付款人仍無(wú)足夠資金支付該筆尚未付清的欠款，銀行應(yīng)于次日通知付款人將有關(guān)交易單證（單證已作賬務(wù)處理或已部分支付的，可以填制應(yīng)付款項(xiàng)證明單）在2日內(nèi)退回銀行。銀行將有關(guān)結(jié)算憑證連同交易單證或應(yīng)付款項(xiàng)證明單退回收款人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交收款人，并將應(yīng)付的賠償金劃給收款人。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－9

2011年12月30日，浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算的付款通知，應(yīng)支付上海東方集團(tuán)有限公司購(gòu)貨款項(xiàng)30　000元，經(jīng)審核相關(guān)單據(jù)無(wú)誤后同意支付該筆貨款。

企業(yè)相關(guān)信息見(jiàn)［實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－4］。

實(shí)務(wù)操作

一、浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司托收承付業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：收到托收承付結(jié)算憑證（付款通知）（如圖4－149），審核付款。

步驟2：出納員對(duì)該筆業(yè)務(wù)核對(duì)無(wú)誤無(wú)需向銀行承諾，相關(guān)人員填制并審核付款憑證（圖4－150）。

步驟3：出納員根據(jù)銀行存款付款憑證登記銀行存款日記賬（如圖4－151），會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

二、上海東方集團(tuán)有限公司托收承付業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收承付結(jié)算憑證（收賬通知）（如圖4－152），并予以審核。

步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的結(jié)算憑證填制收款憑證（如圖4－153）。

步驟5：出納員根據(jù)銀行存款收款憑證登記銀行存款日記賬（如圖4－154）。會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

子情境4．8　辦理委托收款結(jié)算業(yè)務(wù)

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、委托收款的含義

委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款分郵寄和電報(bào)劃回兩種。前者是以郵寄方式由付款人開(kāi)戶銀行向收款人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)送委托收款憑證、提供收款依據(jù)的方式，后者則是以電報(bào)方式由付款人開(kāi)戶銀行向收款人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)送委托收款憑證，提供收款依據(jù)的方式。

二、委托收款的基本規(guī)定

1．凡在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶的單位和個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶的商品交易，公用事業(yè)單位向用戶收取水電費(fèi)、郵電費(fèi)、煤氣費(fèi)、公房租金等勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)，無(wú)論是在同城還是異地，均可使用委托收款的結(jié)算方式。

2．委托收款結(jié)算不受金額起點(diǎn)限制。

三、委托收款的結(jié)算程序

委托收款結(jié)算程序如圖4－155所示：

圖4－155　委托收款的結(jié)算程序

1．托收

收款人辦理委托收款應(yīng)填寫(xiě)一式五聯(lián)托收憑證（如圖4－144至4－148），并附有關(guān)債務(wù)證明一起提交銀行。銀行審查無(wú)誤后將托收憑證和有關(guān)債務(wù)證明寄交付款人開(kāi)戶行辦理委托收款。開(kāi)戶行審查無(wú)誤后通知付款人。

2．付款

付款人應(yīng)于接到通知的3日內(nèi)書(shū)面通知銀行付款。付款人未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行付款的，視同同意付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第4日上午開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)劃給收款人。

銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不足支付的，應(yīng)通過(guò)被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項(xiàng)通知書(shū)。按照有關(guān)辦法規(guī)定，債務(wù)證明留存付款人開(kāi)戶銀行的，應(yīng)將其債務(wù)證明連同未付款項(xiàng)通知書(shū)郵寄被委托銀行轉(zhuǎn)交收款人。

付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款的，可以辦理拒絕付款。銀行將拒絕證明、債務(wù)證明和有關(guān)憑證一并寄給被委托銀行轉(zhuǎn)交收款人。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－10

2011年12月30日，浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款結(jié)算的付款通知，應(yīng)支付上海東方集團(tuán)有限公司購(gòu)貨款項(xiàng)30　000元，經(jīng)審核相關(guān)單據(jù)無(wú)誤后同意支付該筆貨款。

企業(yè)相關(guān)信息見(jiàn)［實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－4］。

實(shí)務(wù)操作

一、浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司委托收款業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：收到托收結(jié)算憑證（付款通知）（如圖4－156），審核付款。

步驟2：出納員對(duì)該筆業(yè)務(wù)核對(duì)無(wú)誤無(wú)需向銀行承諾，相關(guān)人員填制并審核付款憑證（圖4－157）。

步驟3：出納員根據(jù)銀行存款付款憑證登記銀行存款日記賬（如圖4－158），會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

二、上海東方集團(tuán)有限公司委托收款業(yè)務(wù)辦理主要操作步驟

步驟1：收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收結(jié)算憑證（收賬通知）（如圖4－159），并予以審核。

步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的結(jié)算憑證填制銀行存款收款憑證（如圖4－160）。

步驟3：出納員根據(jù)銀行存款收款憑證登記銀行存款日記賬（如圖4－161）。會(huì)計(jì)登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬（賬簿略）。

子情境4．9　編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

知識(shí)與技能準(zhǔn)備

一、未達(dá)賬項(xiàng)的含義

企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的主要原因是未達(dá)賬項(xiàng)的存在。

未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)單位與銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，而尚未登記入賬的事項(xiàng)。

企業(yè)和銀行之間可能會(huì)發(fā)生以下四個(gè)方面的未達(dá)賬項(xiàng)：

1．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)因尚未收到銀行的收款通知而未收款入賬的款項(xiàng)，如委托銀行收款等。

2．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)因尚未收到銀行的付款通知而未付款入賬的款項(xiàng)，如借款利息的扣付、托收承付等。

3．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行因尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)而未收款入賬的款項(xiàng)，如收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票等。

4．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行因尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)而未付款入賬的款項(xiàng)，如企業(yè)已開(kāi)出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬等。

因此，企業(yè)必須定期（至少每月一次）將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

二、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式

銀行存款余額調(diào)節(jié)表格式如圖4－162所示：

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額相等，一般可以說(shuō)明雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，則可能是未達(dá)賬項(xiàng)未全部查出，或者是一方或雙方記賬出現(xiàn)差錯(cuò)，需要進(jìn)一步采用對(duì)賬方法查明原因，加以更正。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。對(duì)于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。

實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練案例4－11

浙江昊陽(yáng)實(shí)業(yè)股份有限公司2011年12月31日的銀行存款日記賬賬面余額為410　000元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為435　820元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)。

1．12月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)39　000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知，所以企業(yè)未登賬；

2．12月29日，企業(yè)開(kāi)出支票4　820元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬；

3．12月29日，銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)850元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，所以企業(yè)尚未登賬；

4．12月30日，企業(yè)送存支票17　150元，銀行尚未登入企業(yè)存款賬戶。

實(shí)務(wù)操作

昊陽(yáng)公司應(yīng)編制如圖4－163所示銀行存款余額調(diào)節(jié)表：

單元小結(jié)

本情境主要介紹了銀行存款賬戶的類(lèi)型、開(kāi)設(shè)與管理，支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款等銀行結(jié)算方式下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理及銀行存款日記賬的設(shè)置和登記，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。相關(guān)內(nèi)容和要求主要如下：

續(xù)表

思考與練習(xí)

一、思考題

1．單位銀行結(jié)算賬戶的類(lèi)型有哪些？各有什么作用？

2．簡(jiǎn)述轉(zhuǎn)賬支票正送和倒送情況下的業(yè)務(wù)操作流程。

3．簡(jiǎn)述銀行本票的結(jié)算程序和基本規(guī)定。

4．簡(jiǎn)述銀行匯票的結(jié)算程序和基本規(guī)定。

5．簡(jiǎn)述商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的結(jié)算程序，并比較其差異。

6．簡(jiǎn)述匯兌結(jié)算程序和基本規(guī)定。

7．簡(jiǎn)述托收承付的結(jié)算程序和基本規(guī)定。

8．簡(jiǎn)述委托收款的結(jié)算程序和基本規(guī)定。

9．比較七種銀行結(jié)算方式的使用范圍。

10．商業(yè)承兌匯票到期，付款方無(wú)款支付時(shí)收付款方如何進(jìn)行賬戶處理？

11．銀行承兌匯票到期，付款方無(wú)款支付時(shí)收付款方如何進(jìn)行賬戶處理？

12．簡(jiǎn)述未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的原因。

二、練習(xí)題

【單選題】

1．銀行匯票的提示付款期限是（　?。?。

A．自出票日起6個(gè)月　　　　

B．自出票日起1個(gè)月

C．自出票日起15日　　　　

D．自出票日起7月

2．下列不屬于銀行匯票絕對(duì)應(yīng)記載的事項(xiàng)是（　?。?。

A．確定的金額　　　　　　　

B．付款人名稱

C．付款日期　　　　　　　　

D．出票日期

3．銀行匯票的付款地為（　?。┧诘?。

A．持票人　　　　　　　　　

B．背書(shū)人

C．保證人　　　　　　　　　

D．出票人

4．出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)是（　?。?/p>

A．銀行匯票　　　　　　　

B．銀行本票

C．支票　　　　　　　　　

D．商業(yè)匯票

5．票據(jù)記載事項(xiàng)是指依法在票據(jù)上記載票據(jù)相關(guān)內(nèi)容的行為。下列關(guān)于票據(jù)記載事項(xiàng)的表述中，正確的是（　?。?。

A．票據(jù)記載事項(xiàng)可分為絕對(duì)記載事項(xiàng)和相對(duì)記載事項(xiàng)

B．票據(jù)記載事項(xiàng)可分為絕對(duì)記載事項(xiàng)和任意記載事項(xiàng)等

C．票據(jù)記載事項(xiàng)可分為相對(duì)記載事項(xiàng)和任意記載事項(xiàng)等

D．票據(jù)記載事項(xiàng)可分為絕對(duì)記載事項(xiàng)、相對(duì)記載事項(xiàng)和任意記載事項(xiàng)等

6．銀行本票的持票人超過(guò)提示付款期提示付款的，代理付款人不予受理。該提示付款期為（　?。?。

A．自出票人起1個(gè)月　　　　　　

B．自出票日起2個(gè)月

C．自出票日起3個(gè)月　　　　　　

D．自出票日起6個(gè)月

7．某單位于2011年10月19開(kāi)出一張銀行本票。下列有關(guān)支票日期的寫(xiě)法中，符合要求的是（　?。?。

A．貳零壹壹年拾月拾玖日

B．貳零壹壹年拾月壹拾玖日

C．貳零壹壹年零壹拾月拾玖日

D．貳零壹壹年零壹拾月壹拾玖日

8．票據(jù)出票的大寫(xiě)日期未按要求規(guī)范填寫(xiě)的，銀行可以受理，但由此造成的損失，由（　?。┏袚?dān)。

A．付款人　　　　　　　　　

B．收票人

C．銀行　　　　　　　　　　

D．出票人

9．存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付以及工資薪金的支付，都應(yīng)該通過(guò)（　?。┺k理。

A．銀行結(jié)算賬戶　　　　　　

B．基本存款賬戶

C．一般存款賬戶　　　　　　

D．專(zhuān)用存款賬戶

10．某企業(yè)2011年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為217　300元，開(kāi)戶行送來(lái)的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額為254　690元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：銀行已收，企業(yè)未收款42　100元，銀行已付，企業(yè)未付款5　000元，企業(yè)已收，銀行未收款21　600元，企業(yè)已付，銀行未付款21　890元，則該企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)是（　　）。

A．217　300元　　　　　　　　　

B．254　690元

C．254　400元　　　　　　　　　

D．276　290元

11．下列企業(yè)中，可以在銀行辦理托收承付結(jié)算方式的有（　?。?。

A．個(gè)體工商戶　　　　　　　　

B．有限合伙企業(yè)

C．有限責(zé)任公司　　　　　　　

D．國(guó)有獨(dú)資企業(yè)

12．甲遺失一張匯票，在其通知掛失止付后（　　），可依法向法院申請(qǐng)公示催告或提起訴訟。

A．3日內(nèi)　　　　　　　

B．5日內(nèi)

C．12日內(nèi)　　　　　　

D．15日內(nèi)

13．下列陳述正確的是（　?。?/p>

A．銀行承兌匯票的出票人是銀行

B．商業(yè)承兌匯票的承兌人是非銀行單位

C．銀行本票不允許單位轉(zhuǎn)讓

D．簽發(fā)支票的印章與在銀行預(yù)留簽章不符的支票是空頭支票

14．托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為（　?。┰?/p>

A．1　000　　　　　　　　　　　

B．10　000

C．5　000　　　　　　　　　　　

D．20　000

15．支票的提示付款期限為（　?。?。

A．3天　　　　　　　　　　　

B．10天

C．7天　　　　　　　　　　　

D．15天

16．根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，下列款項(xiàng)中，可以辦理托收承付結(jié)算的是（　?。?。

A．商品交易取得的款項(xiàng)　　　　　

B．代銷(xiāo)的商品款項(xiàng)

C．因寄售商品而產(chǎn)生的款項(xiàng)　　　

D．賒銷(xiāo)商品后結(jié)算的款項(xiàng)

17．對(duì)企業(yè)與其開(kāi)戶銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)，進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)間是（　?。?。

A．查明未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)　　　　　

B．收到銀行對(duì)賬單時(shí)

C．編好銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)　　　

D．實(shí)際收到有關(guān)傳票憑證時(shí)

18．對(duì)銀行存款日記賬的核對(duì)是指銀行存款日記賬與（　?。┑暮藢?duì)。

A．銀行存款收付款憑證　　　　　　　

B．現(xiàn)金付款憑證

C．銀行存款總賬　　　　　　　　　　

D．銀行對(duì)賬單

19．經(jīng)過(guò)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整后的銀行存款余額為（　?。?。

A．企業(yè)賬上的銀行存款余額　　　

B．銀行賬上的企業(yè)存款余額

C．企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款余額　　

D．企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的存款余額

20．銀行存款日記賬的賬簿形式應(yīng)該是（　?。?。

A．三欄式活頁(yè)式賬簿　　　　　　

B．多欄式活頁(yè)式賬簿

C．兩欄式訂本序時(shí)賬簿　　　　　

D．三欄式訂本序時(shí)賬簿

【多選題】

1．根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》，企事業(yè)單位的存款賬戶分為（　　）。

A．基本存款賬戶　　　　　　　　

B．一般存款賬戶

C．臨時(shí)存款賬戶　　　　　　　　

D．專(zhuān)用存款賬戶

2．根據(jù)《支付結(jié)算辦法》支付結(jié)算的方式有（　?。?/p>

A．支票　　　　　　　　　　　　

B．銀行匯票

C．委托收款　　　　　　　　　　

D．商業(yè)匯票

3．銀行、單位和個(gè)人在辦理結(jié)算過(guò)程中，必須遵守的基本原則包括（　　）。

A．恪守信用，履約付款　　　　　

B．必須提供擔(dān)保

C．誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配　　

D．銀行不墊款

4．以下關(guān)于票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求正確的有（　?。?/p>

A．出票日期必須使用中文大寫(xiě)

B．￥107　000．53大寫(xiě)金額可以寫(xiě)成人民幣壹拾萬(wàn)柒仟元零伍角叁分或者人民幣壹拾萬(wàn)零柒仟元伍角叁分

C．￥16　409．00大寫(xiě)金額為人民幣壹萬(wàn)陸仟肆佰零玖元

D．￥6　007．14，大寫(xiě)金額為人民幣陸仟零柒元壹角肆分整

5．存款人有下列（　　）情形之一的，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出撤銷(xiāo)銀行結(jié)算賬戶的申請(qǐng)。

A．被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的

B．注銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的

C．因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的

D．存款人尚未清償開(kāi)戶銀行債務(wù)的

6．下列關(guān)于票據(jù)的各項(xiàng)表述中，符合規(guī)定的有（　?。?/p>

A．票據(jù)的中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書(shū)填寫(xiě)

B．票據(jù)的中文大寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明"人民幣"字樣

C．票據(jù)的出票日期應(yīng)使用小寫(xiě)填寫(xiě)

D．票據(jù)中的中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫(xiě)“整”（或“正”）字

7．會(huì)使本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額，小于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)賬項(xiàng)有（　?。?/p>

A．企業(yè)已收，銀行未收款　　　　　

B．企業(yè)已付，銀行未付款

C．銀行已收，企業(yè)未收款　　　　　

D．銀行已付，企業(yè)未付款

8．專(zhuān)用存款賬戶的使用范圍包括（　　）。

A．證券交易結(jié)算資金　　　　　　　　

B．住房基金

C．期貨交易保證金　　　　　　　　　

D．社會(huì)保障基金

9．銀行匯票結(jié)算特點(diǎn)（　　）。

A．適用范圍廣　　　　　　　　　　　　

B．票隨人走，錢(qián)貨兩清

C．信用度高，安全可靠　　　　　　　　

D．使用靈活，適用性強(qiáng)

10．下列有關(guān)銀行結(jié)算賬戶的說(shuō)法，正確的有（　?。?。

A．基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶

B．一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存

C．財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)用存款賬戶不得支取現(xiàn)金

D．臨時(shí)賬戶有效期限不能超過(guò)兩年

11．2011年5月，甲公司在辦理托收承付結(jié)算時(shí)，遭到銀行拒絕，在與銀行交涉時(shí)，銀行業(yè)務(wù)員張先生陳述的下列理由中，正確的是（　?。?。

A．合同中沒(méi)有訂明使用異地托收承付結(jié)算方式

B．簽發(fā)托收承付憑證時(shí)未注明托收附寄單證的張數(shù)

C．收款人對(duì)同一付款人發(fā)貨托收已累計(jì)3次未收回貨款

D．本筆托收承付的金額只有9萬(wàn)元

12．下列各項(xiàng)中，可以辦理現(xiàn)金支付的賬戶有（　　）。

A．一般存款賬戶　　　　　　

B．臨時(shí)存款賬戶

C．基本存款賬戶　　　　　　

D．專(zhuān)用存款賬戶

13．可以使用托收承付結(jié)算方式的企業(yè)包括（　　）。

A．國(guó)有企業(yè)

B．中外合資企業(yè)

C．供銷(xiāo)合作社

D．經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)

14．根據(jù)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的規(guī)定，支票的（　?。┛梢杂沙銎比耸跈?quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓和提示付款。

A．支票金額　　　　　　

B．出票日期

C．付款人名稱　　　　　

D．收款人名稱

15．根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于變?cè)炱睋?jù)的有（　　）。

A．變更票據(jù)金額　　　　

B．變更票據(jù)上的到期日

C．變更票據(jù)上的簽章　　

D．變更票據(jù)上的付款日

16．根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，當(dāng)事人簽發(fā)委托收款憑證時(shí)，下列選項(xiàng)中，屬于必須記載的事項(xiàng)有（　?。?。

A．確定的金額和付款人名稱

B．委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)

C．收款人名稱和收款人簽章

D．收款日期

17．下列有關(guān)銀行匯票的陳述中，正確的有（　?。?。

A．填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以提取現(xiàn)金

B．填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以掛失止付

C．填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓

D．填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓

18．銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致，原因可能是（　?。?。

A．銀行存款日記賬有誤　　　　　　

B．銀行記賬有誤

C．存在未達(dá)賬項(xiàng)　　　　　　　　　

D．存在未付款項(xiàng)

19．下列結(jié)算方式中同城結(jié)算可采用的方式為（　?。?/p>

A．支票　　　　　　　　　　　　　

B．銀行本票

C．委托收款　　　　　　　　　　　

D．托收承付

20．下列各項(xiàng)中，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的有（　?。?/p>

A．銀行匯票存款　　　　　　　　　

B．銀行承兌匯票

C．備用金　　　　　　　　　　　　

D．外埠存款

【判斷題】

1．銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)存入當(dāng)?shù)劂y行，由匯款人簽發(fā)，持往異地支取庫(kù)存現(xiàn)金或辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的票據(jù)。（　?。?/p>

2．商業(yè)匯票只能用于商品交易的結(jié)算，不可用于勞務(wù)結(jié)算。（　　）

3．商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。（　?。?/p>

4．企業(yè)用銀行匯票支付購(gòu)貨款時(shí)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。（　?。?/p>

5．支票在其十天的有效期里可在其票據(jù)交換區(qū)內(nèi)多次背書(shū)轉(zhuǎn)讓。（　?。?/p>

6．一個(gè)單位可以根據(jù)需要開(kāi)設(shè)多個(gè)基本存款賬戶和多個(gè)一般存款賬戶。（　?。?/p>

7．根據(jù)支付結(jié)算的有關(guān)規(guī)定，托收承付的付款人，有正當(dāng)理由的，可以向銀行提出全部或部分拒絕付款。（　?。?/p>

8．對(duì)于銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，同時(shí)將未達(dá)賬項(xiàng)編成記賬憑證登記入賬。（　　）

9．銀行存款日記賬要做到日清月結(jié)、賬款相符。（　?。?/p>

10．銀行對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤問(wèn)題的支票予以退票，并按規(guī)定填制報(bào)告書(shū)上報(bào)中國(guó)人民銀行，按票面金額處以10%但不低于1　000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額5%的賠償金。（　?。?/p>

【案例分析題】

1．2012年3月10日，甲、乙兩個(gè)企業(yè)簽訂了100萬(wàn)元的買(mǎi)賣(mài)合同。根據(jù)合同約定，乙企業(yè)于3月20日向甲企業(yè)發(fā)貨后，甲企業(yè)向乙企業(yè)簽發(fā)100萬(wàn)元的支票，出票日期為2012年4月1日，付款人為丙銀行。但甲企業(yè)在支票上未記載支票金額，授權(quán)乙企業(yè)補(bǔ)記。乙企業(yè)在支票上補(bǔ)記金額后，于2012年4月8日向丙銀行提示付款，但甲企業(yè)的銀行賬戶上只有20萬(wàn)元。

根據(jù)支票法律制度的規(guī)定，分析回答以下問(wèn)題：

（1）甲企業(yè)在出票時(shí)未記載金額即將支票交給乙企業(yè)，該支票是否有效？并說(shuō)明理由。

（2）對(duì)于甲企業(yè)簽發(fā)空頭支票的行為，應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任？

（3）如果持票人乙企業(yè)于2012年4月18日向丙銀行提示付款，出票人甲企業(yè)的票據(jù)責(zé)任能否解除？并說(shuō)明理由。

2．甲公司會(huì)計(jì)科被盜，會(huì)計(jì)人員在清點(diǎn)財(cái)物時(shí)，發(fā)現(xiàn)除現(xiàn)金、財(cái)務(wù)印章外，還有6張票據(jù)被盜，其中包括：現(xiàn)金支票1張；未承兌的商業(yè)匯票1張；填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票2張；未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票1張。

根據(jù)我國(guó)金融法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

（1）甲公司票據(jù)被盜后，哪些票據(jù)可以掛失止付？并說(shuō)明理由。

（2）甲公司對(duì)票據(jù)掛失止付后，還可以采取哪些補(bǔ)救措施？

（3）甲公司能否不經(jīng)掛失止付而直接向人民法院申請(qǐng)公示催告？并說(shuō)明理由。

【技能訓(xùn)練題】

實(shí)訓(xùn)企業(yè)資料信息

1．北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司相關(guān)信息如下：

開(kāi)戶銀行：中國(guó)工商銀行北京海淀支行

賬號(hào)：223456789516516

稅務(wù)登記號(hào)：567895678956789

單位地址：北京海淀區(qū)復(fù)興路180號(hào)

單位電話：010－85685688

法人代表：王天裕

總經(jīng)理：湯敏兒

銷(xiāo)售部經(jīng)理：黃玲玲

采購(gòu)部經(jīng)理：孫立武

辦公室主任：李子豪

會(huì)計(jì)主管（兼審核會(huì)計(jì)）：李美靜

制單會(huì)計(jì)：孫麗婷

開(kāi)票人：郭小羽

出納：李麗芳

2．北京東方集團(tuán)有限公司相關(guān)信息如下：

開(kāi)戶銀行：中國(guó)工商銀行北京海淀支行

賬號(hào)：888886666655555

稅務(wù)登記號(hào)：135791357913579

單位地址：北京海淀區(qū)復(fù)興路360號(hào)

單位電話：010－85798579

法人代表：李東方

總經(jīng)理：李玲娥

會(huì)計(jì)主管：陳宇辰

制單會(huì)計(jì)：劉小芳

開(kāi)票人：王美玲

出納：程春紅

3．浙江東方集團(tuán)有限公司相關(guān)信息如下：

開(kāi)戶銀行：中國(guó)工商銀行杭州解放支行

賬號(hào)：523456789034567

稅務(wù)登記號(hào)：323456789056789

單位地址：杭州上城區(qū)解放路220號(hào)

單位電話：0571－85167806

法人代表：李東方

總經(jīng)理：劉正新

會(huì)計(jì)主管（兼主管會(huì)計(jì)）：姜雨涵

制單會(huì)計(jì)：劉心悠

開(kāi)票人：王艷

出納：林雅若

技能訓(xùn)練1

實(shí)訓(xùn)目的：掌握轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。

實(shí)訓(xùn)資料：2012年2月1日，北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司向北京東方集團(tuán)有限公司購(gòu)買(mǎi)辦公桌一批用于銷(xiāo)售，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款50　000元，稅款8　500元，采購(gòu)員王剛向財(cái)務(wù)處申請(qǐng)開(kāi)具轉(zhuǎn)賬支票用于貨款結(jié)算。轉(zhuǎn)賬支票由天裕公司出納直接送交開(kāi)戶銀行。

實(shí)訓(xùn)要求：

（1）天裕公司填寫(xiě)審核支票領(lǐng)用單。

（2）天裕公司填寫(xiě)轉(zhuǎn)賬支票正反面。

（3）天裕公司填寫(xiě)支票使用登記簿。

（4）天裕公司填寫(xiě)銀行進(jìn)賬單，指出進(jìn)賬單各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（5）天裕公司填寫(xiě)付款憑證并簽章，指出付款憑證的傳遞過(guò)程。

技能訓(xùn)練2

實(shí)訓(xùn)目的：掌握銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。

實(shí)訓(xùn)資料：2012年2月5日，北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司向北京東方集團(tuán)有限公司購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)稅款合計(jì)117　000元，采購(gòu)員王剛向財(cái)務(wù)處申請(qǐng)開(kāi)具銀行本票用于貨款結(jié)算。銀行本票申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)20元。

實(shí)訓(xùn)要求：

（1）天裕公司填寫(xiě)本票申請(qǐng)書(shū)，第二聯(lián)具體內(nèi)容如下所示，指出本票申請(qǐng)書(shū)各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（2）天裕公司簽發(fā)銀行本票，指出各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（3）東方公司填寫(xiě)銀行本票聯(lián)背面。

（4）東方公司填寫(xiě)銀行進(jìn)賬單，其中第三聯(lián)如下所示，指出進(jìn)賬單各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（5）天裕公司填寫(xiě)付款憑證并簽章。

（6）東方公司填寫(xiě)收款憑證并簽章。

技能訓(xùn)練3

實(shí)訓(xùn)目的：掌握銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。

實(shí)訓(xùn)資料：2012年2月8日，北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司向浙江東方集團(tuán)有限公司購(gòu)買(mǎi)商品一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)稅款合計(jì)585　000元，采購(gòu)員王剛向財(cái)務(wù)處申請(qǐng)開(kāi)具銀行匯票用于貨款結(jié)算。銀行匯票申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)20元。

實(shí)訓(xùn)要求：

（1）天裕公司填寫(xiě)銀行匯票申請(qǐng)書(shū)，指出申請(qǐng)書(shū)各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（2）銀行簽發(fā)銀行匯票，指出各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（3）東方公司在上述銀行匯票聯(lián)和解訖通知聯(lián)填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額，并在銀行匯票背面簽章，填寫(xiě)進(jìn)賬單后送交銀行。

（4）天裕公司填寫(xiě)付款憑證并簽章。

（5）東方公司填寫(xiě)收款憑證并簽章。

技能訓(xùn)練4

實(shí)訓(xùn)目的：掌握商業(yè)承兌匯票結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。

實(shí)訓(xùn)資料：2011年08月10日，北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式償還浙江東方集團(tuán)有限公司購(gòu)貨款30　000元，期限6個(gè)月。交易合同號(hào)碼為：XI55555。2012年2月10日，票據(jù)到期，支付票款。

實(shí)訓(xùn)要求：

（1）天裕公司簽發(fā)商業(yè)承兌匯票并承兌，指出匯票各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（3）東方公司填寫(xiě)一式五聯(lián)托收憑證，其中第二聯(lián)如下所示，指出托收憑證各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（4）天裕公司填寫(xiě)付款憑證并簽章。

（5）東方公司填寫(xiě)收款憑證并簽章。

技能訓(xùn)練5

實(shí)訓(xùn)目的：掌握匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。

實(shí)訓(xùn)資料：2012年2月15日，北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司以電匯結(jié)算方式償還浙江東方集團(tuán)有限公司購(gòu)貨款30　000元，另支付手續(xù)費(fèi)50元。

實(shí)訓(xùn)要求：

（1）天裕公司填寫(xiě)銀行電匯憑證，其中第一聯(lián)和第二聯(lián)如下所示，指出電匯憑證各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（2）天裕公司填寫(xiě)付款憑證并簽章。

（3）東方公司填寫(xiě)收款憑證并簽章。

技能訓(xùn)練6

實(shí)訓(xùn)目的：掌握托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。

實(shí)訓(xùn)資料：2012年2月1日，浙江東方集團(tuán)有限公司持相關(guān)合同和票證赴銀行辦理與北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司之間的托收承付結(jié)算。2月20日，北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算的付款通知，應(yīng)支付浙江東方集團(tuán)有限公司購(gòu)貨款項(xiàng)100　000元，經(jīng)審核相關(guān)單據(jù)無(wú)誤后同意支付該筆貨款。

實(shí)訓(xùn)要求：

（1）東方公司填寫(xiě)一式五聯(lián)托收憑證，其中第二聯(lián)如下所示，指出托收憑證各聯(lián)次作用及傳遞過(guò)程。

（2）天裕公司填寫(xiě)付款憑證并簽章，指出付款憑證所附原始憑證應(yīng)包括哪些？

（3）東方公司填寫(xiě)收款憑證并簽章，指出收款憑證所附原始憑證應(yīng)包括哪些？

技能訓(xùn)練7

實(shí)訓(xùn)目的：掌握銀行存款日記賬的登記。

實(shí)訓(xùn)要求：將北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司［技能訓(xùn)練1］到［技能訓(xùn)練6］涉及的付款憑證在銀行存款日記賬上進(jìn)行登記，假設(shè)期初余額為1　500　000元。

技能訓(xùn)練8

實(shí)訓(xùn)目的：掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

實(shí)訓(xùn)資料：北京天裕實(shí)業(yè)股份有限公司2011年2月份銀行存款日記賬賬面記錄和銀行對(duì)賬單分別見(jiàn)下表。

實(shí)訓(xùn)要求：請(qǐng)根據(jù)給出的資料填寫(xiě)銀行存款余額調(diào)節(jié)表。