（一）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

固定資產(chǎn)應(yīng)按如下原則計(jì)價(jià)：

（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

（2）自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

（4）收到捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

（5）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記本科目，貸記“其他收入”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其賬面凈值，借記“其他支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

（6）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

（7）對(duì)外投資投出固定資產(chǎn)時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”等科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目，投資各方確認(rèn)或協(xié)議價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

（8）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

（二）累計(jì)折舊

累計(jì)折舊科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算，期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

合作社的折舊方法可在平均年限法、工作量法中任選一種。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。合作社一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，可在使用期間內(nèi)提足當(dāng)年折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

（三）在建工程

在建工程科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項(xiàng)目的實(shí)際支出。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、采購(gòu)、安裝等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購(gòu)買(mǎi)專用物資以及工程費(fèi)用，按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”“產(chǎn)品物資”等科目。發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)主體預(yù)付工程款，按實(shí)際預(yù)付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)主體進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備的成本借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)主體辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

自營(yíng)的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”“內(nèi)部往來(lái)”等科目。

購(gòu)建和安裝工程完成并交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。

（四）固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理科目核算合作社因出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)收款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目，貸記本科目。

清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。

【例7-13】某農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)生下列有關(guān)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）新建現(xiàn)代化培植大棚20幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)450 000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過(guò)程中領(lǐng)用建筑材料440 000元，為大棚建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50 000元，尚未付款，另支付水電費(fèi)10 000元。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。會(huì)計(jì)處理如下：

①購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)：

②工程開(kāi)工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：

③應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：

④支付水電費(fèi)時(shí)：

⑤工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：

（2）大棚預(yù)計(jì)使用年限為15年，殘值為50 000，使用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理如下：每月計(jì)提的折舊為：（9 500 000－50 000）／15／12＝5 000（元）

（3）合作社將一臺(tái)不需用的載貨汽車(chē)對(duì)外出售。其賬面原值為60 000元。累計(jì)已提折舊24 000元，協(xié)議價(jià)40 000元，收到價(jià)款轉(zhuǎn)存銀行，另以現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用500元。

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)：

②發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：

③出售汽車(chē)收入時(shí)

④結(jié)轉(zhuǎn)該機(jī)器清理凈收益時(shí)：