第12章　合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)

12.1　約翰·瓊斯

約翰·瓊斯在做完了學(xué)徒之后，于五年前開(kāi)始了自己經(jīng)營(yíng)的管道企業(yè)。一開(kāi)始只有他自己積攢的少量的錢(qián)，要工作很長(zhǎng)時(shí)間來(lái)擴(kuò)大聯(lián)系，靠高質(zhì)量來(lái)建立良好信譽(yù)。三年以后他干得很好，事實(shí)上是太好了！他所得到的工作多得簡(jiǎn)直難以干得完，根本顧不上處理文案工作和增值稅，也難得有時(shí)間和他的家人團(tuán)聚。因此他雇傭了凱文·克瑞恩來(lái)幫助他。凱文是一個(gè)出色的工人——聰明、勤快又容易相處。同時(shí)他也是中央供暖系統(tǒng)方面的專家，在這方面約翰卻涉足不深。在凱文的幫助下，約翰的企業(yè)繼續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，但是兩年過(guò)后的現(xiàn)在，凱文告訴約翰，他想離開(kāi)這里去開(kāi)辦自己的企業(yè)。

行動(dòng)

簡(jiǎn)單列出約翰面臨的選項(xiàng)，以及每一個(gè)選項(xiàng)對(duì)他的企業(yè)會(huì)帶來(lái)的影響。

我們列出了三個(gè)選項(xiàng)，你當(dāng)然可以想出更多。這三個(gè)選項(xiàng)是：

1.雇傭其他工人來(lái)代替凱文。當(dāng)然可能不太容易找到同樣好的人，約翰的企業(yè)在短時(shí)間里可能會(huì)遇到一些困難。

2.允許企業(yè)回到凱文來(lái)到之前的的狀況。但是約翰不愿意回到從前的工作環(huán)境，兩年的發(fā)展都白費(fèi)了真有點(diǎn)兒可惜。

3.邀請(qǐng)凱文來(lái)做他的企業(yè)的合伙人?，F(xiàn)在約翰的企業(yè)是他獨(dú)自經(jīng)營(yíng)的，不管怎么說(shuō)，企業(yè)也可以有不止一位的業(yè)主。這樣就變成了合伙經(jīng)營(yíng)，每個(gè)合伙人都為企業(yè)提供一份資本，通常也要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)一份責(zé)任。

行動(dòng)

我們弄清債務(wù)責(zé)任的問(wèn)題。設(shè)想一下你和你的朋友戴夫是平等合伙人。企業(yè)垮臺(tái)了，有一筆20,000英鎊的債務(wù)問(wèn)題，那是一份戴夫簽訂的合同。你們能夠用企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)償還12,000英鎊。其他8,000英鎊該從哪里來(lái)？

你和戴夫是平等的！你們每人都需要從自己的私人資產(chǎn)中拿出4,000英鎊來(lái)。你可能會(huì)損失一些積蓄、汽車(chē)、甚至你的家業(yè)——無(wú)論怎樣，你都必須償還你的那一份債務(wù)，盡管問(wèn)題是由戴夫造成的。所以，有關(guān)合伙的知識(shí)對(duì)你來(lái)說(shuō)非常有用！

在這一章里，我們將研究合伙企業(yè)的組成和一些應(yīng)該避免的缺陷，知道為什么要做和怎樣去做。你可以想象一下讓你的妻子或者丈夫來(lái)做合伙人，亦或是你可能想和你的朋友們一起建立一個(gè)企業(yè)。無(wú)論是怎樣的情況，如果你不當(dāng)心，問(wèn)題就會(huì)出現(xiàn)。我們還將考慮合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要進(jìn)行的改變，以及如何為合伙企業(yè)建立一套賬戶。

練習(xí)12.1

完成下面的句子來(lái)對(duì)合伙企業(yè)下個(gè)定義。

合伙企業(yè)是由____________或____________的業(yè)主組成，每人都要為企業(yè)投入____________，通常要為企業(yè)的債務(wù)____________承擔(dān)責(zé)任。

12.2　為什么合伙

合伙的原因，無(wú)論是一家企業(yè)開(kāi)辦之初或者發(fā)展到一定階段，都是多種多樣的。有一些我們已經(jīng)在約翰·瓊斯和凱文·克瑞恩的例子中具體說(shuō)明了（見(jiàn)前一小節(jié)）。重要的是你要明白成為合伙人的實(shí)際商業(yè)目的——因?yàn)檫@些通常會(huì)影響到合伙的組成和賬戶的形式，所以值得花幾分鐘時(shí)間來(lái)看看下面的行動(dòng)。

行動(dòng)

把你自己放到約翰·瓊斯的位置上，對(duì)于你的企業(yè)需要新的合伙人方面，想象出盡可能多的理由（包括已經(jīng)在凱文·克瑞恩例子中提到過(guò)的理由）。一一列出這些理由，加上你覺(jué)得需要說(shuō)明的注釋。我們列出了下面這些理由：

●增添技能——新的合伙人可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)新的技能，可以幫助企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)品的范圍或者提供服務(wù)的范圍。

●增加資本——多一些人加入企業(yè)顯然比單獨(dú)一個(gè)人能夠提供更多的資金來(lái)作為資本。

●擴(kuò)充——新的技能、更多的勞力和更多的資本的加入，使企業(yè)能夠在成功的生意方面得到發(fā)展。

●新的觀念——新的合伙人可以帶來(lái)新的促進(jìn)因素。

●分擔(dān)緊張程度——合伙人可以幫助分擔(dān)企業(yè)的憂慮和工作量，所以可以減少許多獨(dú)資經(jīng)營(yíng)者的過(guò)量工作時(shí)間和工作強(qiáng)度。

●專業(yè)化——獨(dú)資經(jīng)營(yíng)者不得不做個(gè)“萬(wàn)金油” 。引進(jìn)合伙人可以產(chǎn)生一些專業(yè)化，改善企業(yè)的工作滿意程度和提高企業(yè)的效率。

你還可能想出許多其他理由，但是重要的是記住合伙人必須能夠干到一起，這一點(diǎn)至關(guān)重要，否則許多這樣的好處在實(shí)踐中都體現(xiàn)不出來(lái)。當(dāng)然，正是因?yàn)楹匣锞哂羞@些優(yōu)勢(shì)，所以在商業(yè)社會(huì)中十分普遍，特別是小型或中型企業(yè)。

12.3　怎樣組成合伙企業(yè)

簡(jiǎn)短的回答是——非常容易?；旧喜灰降姆墒掷m(xù)，兩個(gè)或者更多的人就可以作為合伙人開(kāi)始經(jīng)營(yíng)。當(dāng)然，還確實(shí)需要一些規(guī)則來(lái)制約著合伙企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，你需要知道這些。首先，是1985年的公司法中有關(guān)于合伙企業(yè)的名稱問(wèn)題。例如，如果約翰·瓊斯和凱文·克瑞恩要做合伙人，把他們的企業(yè)稱做“瓊斯和克瑞恩”或者“克瑞恩和瓊斯” ，這沒(méi)有問(wèn)題。當(dāng)然，如果他們決定起一個(gè)名字，其中不包括任何合伙人的真實(shí)名稱——比如說(shuō)“個(gè)人管道服務(wù)” ，那么他們就必須把每一個(gè)合伙人的名字放到所有的企業(yè)信函和文件中，還要包括企業(yè)的地址。

許多合伙企業(yè)有很多的合伙人，這樣的企業(yè)經(jīng)?？梢悦枋鰹椤啊?×公司” ，給出一個(gè)較短的名稱以便客戶或者顧客容易記得。如果有二十多個(gè)合伙人，就不必把大家的名字都放到企業(yè)的所有文件上面了——那樣太浪費(fèi)空間了！所有合伙人的名單只要在合伙企業(yè)的房屋里能夠看到，以備有關(guān)人員的檢查就可以了。

練習(xí)12.2

下面哪些是合伙企業(yè)？勾出正確的條目。

（a）艾伯特·海多克，魚(yú)商

（b）庫(kù)克，庫(kù)克和庫(kù)克，律師

（c）邁克恩若公司，肉店

（d）東山運(yùn)動(dòng)社交俱樂(lè)部

（e）聯(lián)合統(tǒng)一有限公司

（f）史密斯和瓊斯

第二條管理合伙企業(yè)的規(guī)則是規(guī)模。根據(jù)公司法，普通的企業(yè)合伙人一般不超過(guò)二十名成員。除了一些特殊類型的專業(yè)合伙企業(yè)之外，比如律師，股票經(jīng)紀(jì)人，會(huì)計(jì)師和財(cái)產(chǎn)代理商，這些已經(jīng)過(guò)貿(mào)易和工業(yè)部的豁免，合伙人的數(shù)量不受限制。

第三條規(guī)則也是最為重要的，也就是決定合伙企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式。這第三條規(guī)則就是要有一個(gè)合伙協(xié)議書(shū)，或者1890年的合伙法的各項(xiàng)規(guī)定。

12.4　為什么要有一份合伙協(xié)議書(shū)

你是不是愿意成為一家企業(yè)的合伙人，把你的錢(qián)放進(jìn)企業(yè)里，而沒(méi)有對(duì)這家合伙企業(yè)如何運(yùn)營(yíng)取得一致意見(jiàn)的基礎(chǔ)呢？顯然不會(huì)，你一定這樣說(shuō)。不過(guò)許多人是這樣做的，結(jié)果導(dǎo)致在以后運(yùn)營(yíng)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題和意見(jiàn)不一致的情況。即便合伙人是丈夫和妻子，最好也還是去找一個(gè)律師，簽署一個(gè)正式的合伙協(xié)議書(shū)或者契約。

我們還是以約翰和凱文的事情來(lái)作例子，假定凱文在原則上同意成為約翰的合伙人，他們?nèi)缓缶鸵M(jìn)行談判，在許多問(wèn)題上達(dá)成一致。這些問(wèn)題可能包括：

●企業(yè)的固定資本，也就是說(shuō)每個(gè)合伙人投入到企業(yè)作為永久的資本的數(shù)額。

●損益分配的方法，是平等地分配，還是約翰多分一些呢？因?yàn)槠髽I(yè)是由他創(chuàng)立的。

●提款的數(shù)額，對(duì)于個(gè)人使用的提款要有控制。例如，他們可以決定每個(gè)合伙人都必須簽署支票。這樣可以預(yù)先防止一個(gè)合伙人把企業(yè)銀行賬戶提空然后消失！

●合伙企業(yè)結(jié)束的條件和解散的程序，或有新的合伙人進(jìn)入的條件。

●限制競(jìng)爭(zhēng)規(guī)定，例如，約翰不希望和凱文只能做上幾年的合伙人，以后凱文離開(kāi)了并且建立競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)，而且是在200碼以外！

另外，還有更多復(fù)雜的情況，需要進(jìn)一步的條款來(lái)處理，比如：

●合伙人參加管理企業(yè)的程度。你可能非常幸運(yùn)，有一個(gè)富有的叔叔，準(zhǔn)備把錢(qián)投入你的企業(yè)，得一份利潤(rùn)，但是不想?yún)⑴c任何經(jīng)營(yíng)企業(yè)的活動(dòng)。

●合伙人的薪金——因?yàn)橛行┖匣锶丝赡鼙绕渌烁踊钴S或者更有經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)也可能決定在分給他們的利潤(rùn)之外再給他們一些薪金。另外，企業(yè)可能有一些“初級(jí)的”合伙人，只是獲取薪金而不像其他合伙人那樣分得一份利潤(rùn)。

●資本的利息——有時(shí)候合伙人之間投入的資本數(shù)額多少不等，用這種形式來(lái)區(qū)分合伙人的不同的投資水準(zhǔn)。

合伙協(xié)議書(shū)的內(nèi)容可以包括任何合伙人希望簽署的事情，也會(huì)因?yàn)楹匣锏男再|(zhì)以及企業(yè)涉及的類型的不同而千差萬(wàn)別。的確，如果有人想要起草一份合伙協(xié)議書(shū)，必須確保起碼要考慮到上述的那些因素。對(duì)于這些可能是非常復(fù)雜的事情，他們知道應(yīng)該去請(qǐng)教一位律師。

12.5　如果沒(méi)有合伙協(xié)議書(shū)呢

這種情況，如同前面所說(shuō)過(guò)的那樣，也是司空見(jiàn)慣，在經(jīng)營(yíng)合伙企業(yè)時(shí)要遵循的是1890年的合伙法中的規(guī)定。該法案中規(guī)定的合伙人的主要權(quán)利是：

1.公平地分擔(dān)損益。

2.防止新的合伙人加入，也就是說(shuō)每個(gè)合伙人都擁有否決權(quán)。

3.超過(guò)約定數(shù)額的固定資本視為企業(yè)借貸，每年可以獲取5%的利息。

注意：合伙人沒(méi)有薪金或者資本沒(méi)有利息。

練習(xí)12.3

到目前為止我們已經(jīng)研究了合伙的理由以及合伙企業(yè)的組成。在我們進(jìn)入具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之前，試著回答這些問(wèn)題：

3.1　什么是合伙？給出簡(jiǎn)單的定義。

3.2　哈利·克里普在老鎮(zhèn)當(dāng)理發(fā)師已經(jīng)有三十年了。由于他的顧客群體一直是一批固定的老人，近幾年來(lái)生意一直在走下坡路。有些顧客已經(jīng)去世了，而在老鎮(zhèn)的中心，許多其他的生意都以新的和現(xiàn)代的“男女皆宜”的面目出現(xiàn)。列舉出一些簡(jiǎn)明的要點(diǎn)來(lái)看看如果引進(jìn)一個(gè)合伙人，將會(huì)

（a）對(duì)他和他的企業(yè)都有益處，以及

（b）帶來(lái)很多問(wèn)題。

3.3　如果你決定和一個(gè)朋友合伙，建立和經(jīng)營(yíng)一家商店來(lái)銷售小型電腦，你希望這樣的一份合伙協(xié)議書(shū)應(yīng)該包括哪些內(nèi)容，列出其中的要點(diǎn)。

3.4　如果沒(méi)有合伙協(xié)議書(shū)，按照1890年的合伙法，規(guī)定：

在轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)工作之前，我們先來(lái)看看你們那里合伙企業(yè)的重要性如何。

行動(dòng)

查閱一下你們當(dāng)?shù)氐膱?bào)紙，或者你們那里的電話黃頁(yè)，或者只是在你出去轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的時(shí)候看看周?chē)髽I(yè)的名稱。看看你可以識(shí)別出多少合伙企業(yè)。

你應(yīng)該能夠看到許多——會(huì)計(jì)師、房地產(chǎn)代理商、律師和建筑師，這些都是顯而易見(jiàn)的。但是還有許多當(dāng)?shù)氐募易迤髽I(yè)也是合伙的，這種生意可能是肉店、煤炭商、蔬菜水果商等等。我想你會(huì)因?yàn)橛羞@么多的合伙企業(yè)而感到驚奇。

12.6　賬簿

12.6.1　瓊斯和克瑞恩-1

約翰·瓊斯和凱文·克瑞恩一致同意在1月1日成為合伙人。他們?cè)诤匣飬f(xié)議書(shū)詳細(xì)說(shuō)明，約翰從他的獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)移20,000英鎊的資產(chǎn)作為固定資本，同時(shí)凱文投入2,000英鎊的現(xiàn)金作為資本。約翰將從事記賬和行政管理工作，為此每年可以得到1,000英鎊的薪金，還有每年按照資本的5%的比例獲得利息。剩余的利潤(rùn)或者全部的虧損都將按照3∶2的比率分擔(dān)。每一合伙人從企業(yè)提款將受到限制，每月最多600英鎊。

約翰原來(lái)的獨(dú)資企業(yè)有自己的賬簿，賬上所有的資本和利潤(rùn)都是他自己的，只有在他提款的時(shí)候才從賬上減少錢(qián)的數(shù)額。當(dāng)然，合伙企業(yè)的創(chuàng)建意味著他的賬簿需要有許多改變：

1.約翰和凱文每人都需要建立賬戶來(lái)分別記錄他們投入的固定資本、他們從企業(yè)獲得的收益以及他們提走的錢(qián)。顯然，如果這些所有的信息都記在一個(gè)賬戶上，那就非常不清楚，而且容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

2.他們同意每人投入的固定資本要和增加的資本分開(kāi)記載，當(dāng)每個(gè)合伙人賺得的利潤(rùn)大于他們的提款的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)增加的資本。 （這樣也有助于警示合伙人的提款大于他所賺來(lái)的利潤(rùn)！ ）這樣可以很容易地把合伙企業(yè)的兩種資本結(jié)構(gòu)區(qū)別開(kāi)來(lái)。因此，每一個(gè)合伙人也要有：

（a）資本賬戶——用來(lái)記錄他的固定資本的投入以及根據(jù)協(xié)議書(shū)做的其他變動(dòng)以及

（b）往來(lái)賬戶——記錄他從合伙企業(yè)取得的收益,舉例來(lái)說(shuō)，得到的薪金、資本利息和分得的利潤(rùn)，以及他的提款。

至于合伙企業(yè)的決算賬，他們需要提供報(bào)表以說(shuō)明他們遵循了合伙協(xié)議書(shū)的規(guī)定——這是另外的一本賬，加到損益賬的后面，可以稱之為損益分配賬。

“分配”一詞的意思是什么？它的基本意思是“拿走× ×的財(cái)產(chǎn)” 。在這里所指的是每一個(gè)合伙人“拿走”企業(yè)利潤(rùn)中屬于他的那份財(cái)產(chǎn)，或者是按照合伙協(xié)議書(shū)中規(guī)定的虧損（見(jiàn)圖12.1 ）。所以，損益分配賬表示的是企業(yè)獲取的凈利潤(rùn)，以及根據(jù)合伙協(xié)議書(shū)中的要求合伙人之間分配這一利潤(rùn)的辦法。

下面的方框中表示了企業(yè)總的凈利潤(rùn)在合伙人之間分配的情況。合伙協(xié)議書(shū)將給出詳細(xì)的分配方法，在方框中被省略了。

圖12.1　合伙人的利潤(rùn)分配

在這個(gè)例子中，甲得到了薪金，可能是由于他額外的工作或者責(zé)任；每個(gè)合伙人都得到了資本利息，乙顯然投入的資本比甲要多。剩余的利潤(rùn)（這個(gè)方框）就這樣公平地分配給他們了。

要點(diǎn)：薪金和資本利息實(shí)際上并不是給合伙人支付現(xiàn)金，也不是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。這只是提供一個(gè)計(jì)算每一合伙人對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利的基礎(chǔ)。合伙人從企業(yè)獲取現(xiàn)金是通過(guò)提款。

練習(xí)12.4

約翰想要做一些記錄，看看他現(xiàn)在的合伙企業(yè)需要建立哪些新的賬戶?？纯茨闶遣皇强梢酝瓿上旅孢@些句子的空白之處來(lái)幫助他。

4.1我們現(xiàn)在需要_______________賬戶來(lái)記錄我們已經(jīng)同意投入的固定______________。

4.2我們需要_______________賬戶來(lái)反映我們每人從合伙企業(yè)得到的收益，以及我們已經(jīng)通過(guò)______________拿走的數(shù)額。

4.3在我編制決算賬的時(shí)候，必須要做一個(gè)損益_______________賬，來(lái)反映利潤(rùn)和虧損的分擔(dān)情況。

12.6.2　要注意比率

（如果你已經(jīng)掌握了這一點(diǎn)，你就可以跳過(guò)這一小節(jié)）

在我們繼續(xù)考慮建立這些新的賬戶之前，我們需要快速查看一下計(jì)算和使用比率的方法。之所以有必要是因?yàn)楹匣飬f(xié)議書(shū)中常常提到這類事情，像利潤(rùn)和虧損將“按照3∶2的比率”或者“按照合伙人的固定資本賬戶余額的比率”等等。因此你需要具備必要的計(jì)算能力。

我們來(lái)舉個(gè)例子：湯姆和哈里同意打個(gè)賭，賭一匹叫做比拉克的馬下午4點(diǎn)30分在開(kāi)姆敦牧場(chǎng)的比賽。賠率是五比一，他們決定投注5英鎊。湯姆出3英鎊，哈里2英鎊，他們同意按照這個(gè)比率來(lái)分配任何贏得的結(jié)果。

比拉克真是有運(yùn)氣，贏得了那場(chǎng)比賽！湯姆和哈里得到了他們贏得的25英鎊，加上拿回所下的注——合計(jì)30英鎊。他們每人該得多少？

計(jì)算

賭注一共是5英鎊。湯姆拿出3英鎊，哈里拿出2英鎊。他們投入的比率因此就是3∶2。他們?nèi)康幕貓?bào)是30英鎊，其中湯姆將得到三份，哈里兩份，回報(bào)因此要除以五，得到一份的數(shù)額，也就是30英鎊÷ 5＝6英鎊。

湯姆因此得3 × 6英鎊＝18英鎊。

哈里因此得2 × 6英鎊＝12英鎊。

注意，兩人的份額加起來(lái)是30英鎊，正好是要分的數(shù)額。檢查你的計(jì)算結(jié)果的好辦法就是把它加起來(lái)。用下面的一些計(jì)算來(lái)練習(xí)練習(xí)比率問(wèn)題：

練習(xí)12.5

5.1　瑪麗和莉斯合伙開(kāi)了一家服裝專賣(mài)店，她們同意利潤(rùn)的分配比率是4∶1，因?yàn)楝旣愄峁┝舜蟛糠值馁Y本。在第一年里她們的企業(yè)取得的凈利潤(rùn)是4,500英鎊。每人應(yīng)該得到多少？

5.2　在第二年，她們改變了她們的分配比率為4∶3，因?yàn)槔蛩乖黾恿速Y本。她們的企業(yè)獲得了凈利潤(rùn)7,700英鎊。每人應(yīng)該得到多少？

12.7　在新賬戶上記賬

12.7.1　瓊斯和克瑞恩-2

在上一小節(jié)的開(kāi)頭，我們看到了約翰和凱文的合伙協(xié)議書(shū)上的主要的具體財(cái)務(wù)資料。在合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一年，約翰和凱文在1月2日把他們的資本投入到了企業(yè)里，企業(yè)取得了凈利潤(rùn)16,900英鎊，約翰和凱文的提款分別是7,000英鎊和5,800英鎊。

圖12.2表示這些賬戶完成后的情況。賬上的分錄來(lái)自下面這些情況：

1．資本賬戶：每一合伙人分別建立賬戶，投入的資本分別記入貸方。

2．往來(lái)賬戶：

（a）每個(gè)合伙人這一年的提款分別記入他們往來(lái)賬戶的借方，例如，當(dāng)合伙人從企業(yè)拿錢(qián)為自己所用的時(shí)候，借記往來(lái)賬，貸記銀行；

（b）在財(cái)務(wù)年度結(jié)束時(shí)，往來(lái)賬戶要貸記合伙人賺取的收入，反映到損益分配賬上；

（c）然后往來(lái)賬戶要結(jié)清余額：如果結(jié)算完的余額是貸方余額，這就表示該合伙人提取的錢(qián)比他賺來(lái)的要少，因此他留在企業(yè)的賺來(lái)的那部分錢(qián)就使企業(yè)增加了這么多的價(jià)值；如果余額是借方余額，那就說(shuō)明該合伙人提取的錢(qián)多于他賺來(lái)的錢(qián)，這就減少了企業(yè)的價(jià)值。

3.損益分配賬：

（a）這個(gè)賬出現(xiàn)在決算賬的損益賬下面，從損益賬得出的凈利潤(rùn)開(kāi)始——這是可以用來(lái)進(jìn)行分配的有效總計(jì)數(shù)額；

（b）借方這邊顯示出來(lái)的利潤(rùn)分割是按照合伙協(xié)議書(shū)規(guī)定出來(lái)的：重要的是要注意到這些特點(diǎn)，像薪金和資本利息必須在利潤(rùn)分配之前計(jì)算出來(lái)，因?yàn)檫@些都會(huì)減少凈利潤(rùn)中可供按照利潤(rùn)分配比率進(jìn)行分配的有效數(shù)額。

圖12.2　瓊斯和克瑞恩的合伙企業(yè)的新賬戶

看完了這些各種計(jì)算和賬戶的例子，運(yùn)用這些技術(shù)來(lái)做下面這些問(wèn)題：

練習(xí)12.6

6.1　史蒂夫和羅杰是合伙人，投入的資本分別是10,000英鎊和7,200英鎊。合伙協(xié)議書(shū)里規(guī)定：

●每年的薪金，史蒂夫2,400英鎊，羅杰1,800英鎊。

●資本利息，每年10%。

●利潤(rùn)分配比率是2∶1。

選擇正確的答案：

（a）從3月1日到6月30日，史蒂夫名下應(yīng)該獲得多少薪金？

（b）羅杰名下五個(gè)月的資本利息應(yīng)該是多少？

（c）一年的凈利潤(rùn)是14,920英鎊，史蒂夫應(yīng)該分得多少利潤(rùn)？

6.2　皮特·托馬斯和弗蘭克·勞克辦了家合伙企業(yè)，4月1日分別投入了6,000英鎊和5,000英鎊的資本，合伙協(xié)議書(shū)規(guī)定了：

●弗蘭克每年可以獲得薪金800英鎊。

●資本利息是每年7%。

●利潤(rùn)分配比率是1∶1。

到了3月31日他們第一年的生意結(jié)束時(shí)，他們賺到了凈利潤(rùn)12,000英鎊，分別提款3,300英鎊和3,200英鎊。

編制合伙人的資本賬戶和往來(lái)賬戶，以及截至3月31日企業(yè)的損益分配賬。

將你的答案和我們的進(jìn)行對(duì)照——如果確有任何不同之處，或者重新再做一遍，或者重讀書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容，你就可以找出你的錯(cuò)誤所在以及為什么會(huì)出錯(cuò)。

12.8　資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)怎樣

獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上的唯一區(qū)別就是企業(yè)資本表示的方式不同。我們已經(jīng)研究了在合伙企業(yè)賬簿中建立資本賬戶和往來(lái)賬戶的理由。在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，這些賬戶的余額代表著合伙人在企業(yè)中的利益價(jià)值，必須納入資產(chǎn)負(fù)債表中。如果我們用圖12.2中表示的瓊斯和克瑞恩的賬戶來(lái)做個(gè)例子，資本賬戶和往來(lái)賬戶上的余額應(yīng)該是下面這樣的：

部分資產(chǎn)負(fù)債表（ 12月31日）

我們現(xiàn)在已經(jīng)論及到你在處理合伙賬戶中需要知道的所有新的會(huì)計(jì)工作的要點(diǎn)了。為了確認(rèn)你已經(jīng)完全掌握了這些新的材料，試做下面的復(fù)習(xí)題。

練習(xí)12.7

7.1　戴夫·約翰和吉姆加入了弗瑞德的電氣零售企業(yè)。那么現(xiàn)在需要多少資本賬戶和往來(lái)賬戶呢？簡(jiǎn)單說(shuō)出你可以從每一類賬戶上找到的信息，并且說(shuō)明為什么要將資本賬戶和往來(lái)賬戶分開(kāi)來(lái)。

7.2　簡(jiǎn)和吉爾在1月1日合伙開(kāi)辦了一家保健食品商店，她們分別投資了3,000英鎊和2,000英鎊。她們的合伙協(xié)議書(shū)規(guī)定每年必須有10%的資本利息，利潤(rùn)分配的比率是按照她們的投資比率。到了12 月31日，她們的企業(yè)在第一年的生意中賺了凈利潤(rùn)6,000英鎊，在此期間合伙人的提款分別是1,400英鎊（簡(jiǎn)）和1,100英鎊（吉爾）。

完成合伙人的資本賬戶和往來(lái)賬戶，以及這一年的損益分配賬，并且表示出最后的資產(chǎn)負(fù)債表中的資本這一段。

12.9　一套完整的賬戶

非常好！——你現(xiàn)在已經(jīng)熟練掌握了所需的新材料，能夠編制一套合伙企業(yè)的賬戶了。我們現(xiàn)在希望你去完成下面的練習(xí)，要求為企業(yè)編制一套購(gòu)銷損益分配賬，以及資產(chǎn)負(fù)債表。留出大約45分鐘的時(shí)間來(lái)完成這個(gè)練習(xí)，然后將你的答案與我們的答案進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)。

練習(xí)12.8

比爾和本建立了一家合伙企業(yè)名字叫做“精制陶器” 。他們的合伙協(xié)議書(shū)規(guī)定每年按12%的比率支付資本的利息，本的薪金是每年2,000英鎊。其余的無(wú)論是盈是虧，都按照比爾三份、本一份的比率來(lái)進(jìn)行分配。使用試算平衡表和下面的其他信息，編制購(gòu)銷損益分配賬，時(shí)間截至到這一年的4月30日，還要做出這一天的資產(chǎn)負(fù)債表。

試算平衡表（ 4月30日）

你需要的其他信息列在下面：

1．到4月30日，期末庫(kù)存為8,090英鎊。

2．折舊準(zhǔn)備按下面的規(guī)定進(jìn)行：

（a）裝置和設(shè)備每年按照成本的10%比率。

（b）運(yùn)輸車(chē)輛每年按照成本的25%比率。

3．未付租金的數(shù)額是1,000英鎊。

4．預(yù)付的繳費(fèi)是800英鎊。

5．已經(jīng)發(fā)生的電話費(fèi)但未繳納的有70英鎊。

6．合伙人的提款已經(jīng)記入了往來(lái)賬戶。

最后，為了圓滿結(jié)束這一章，解決下面的問(wèn)題可以給你大量的練習(xí)機(jī)會(huì)。

練習(xí)12.9

9.1　蓋亭、高爾和古什是合伙人，損益分配的比率是3∶2∶1。在1月1日，他們資本賬戶的余額是：蓋亭25,000英鎊，高爾30,000英鎊，古什10,000英鎊。下面的數(shù)字是來(lái)自截至12月31日的企業(yè)賬戶：

1.蓋亭在1月1日提走了1,000英鎊的資本；6月30日，古什把他的投資增加到了12,000英鎊。

2.在這一年里提款的數(shù)額分別是——蓋亭8,000英鎊，高爾7,000英鎊，古什5,000英鎊。

3.這一年的凈利潤(rùn)是36,00英鎊。

編制這一年合伙人的資本賬戶和往來(lái)賬戶，以及損益分配賬。

9.2　戴維斯，哈里斯和洛德是合伙人，他們的固定資本分別是40,000英鎊，30,000英鎊和10,000英鎊。他們的合伙協(xié)議書(shū)規(guī)定：

1.洛德出任總經(jīng)理，薪金是10,000英鎊。

2.資本利息的比率是5%。

3.利潤(rùn)分配比率是3∶3∶1。

到這一年的9月30日，提款的情況是：戴維斯9,000英鎊，哈里斯7,000英鎊和洛德1,000英鎊。這一年凈利潤(rùn)的數(shù)額是28,000英鎊。

編制這一年的分配賬，以及合伙人的資本賬戶和往來(lái)賬戶。

9.3　尼科爾森和馬利奧特是合伙人，利潤(rùn)和虧損都平等分配。在1989 年3月31日，他們的賬簿上的余額情況如下：

另外的信息：

1. 1989年3月31日的庫(kù)存價(jià)值是12,000英鎊。

2. 1989年3月31日的預(yù)付租金數(shù)額為1,000英鎊。

3.固定資產(chǎn)折舊是9,000英鎊。

4.合伙協(xié)議書(shū)規(guī)定尼科爾森可以拿到7,000英鎊的薪金，資本利息定為10%。