第三節(jié)　稅收征收管理

征收管理是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，并對征稅、納稅過程進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查等一系列工作的總稱，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家貫徹執(zhí)行稅收法律和政策，組織國家稅收收入的一種行政管理活動。

稅收征收管理法是我國稅收管理的主要法規(guī)，它是規(guī)范稅收征納過程中發(fā)生的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。通過對征稅與納稅活動的規(guī)范，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)利與義務(wù)，以建立和維護(hù)正常的稅收管理秩序。稅收征收管理法在稅法體系中屬于程序法，它與確定稅種、稅率，以及征稅對象的稅收實體法相輔相成，是稅法體系中不可分割的組成部分。1992年9月4日，第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議審議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》，1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議對該法作了個別修訂，2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》，對《稅收征收管理法》作了較多的修改。經(jīng)過修改的《稅收征收管理法》，制度更加規(guī)范，更具可操作性。

一、稅收征收管理機(jī)關(guān)

1.稅收主管機(jī)關(guān)。財政部和國家稅務(wù)總局為稅務(wù)主管部門，在各自權(quán)限內(nèi)，主管全國稅收管理工作。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)指國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。

3.地方財政局。地方財政局主要負(fù)責(zé)農(nóng)、牧業(yè)稅，耕地占用稅，契稅的征收和管理。

4.海關(guān)。海關(guān)主要負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收和管理。

二、稅務(wù)管理

稅務(wù)管理是稅收征收管理的主要內(nèi)容，也稱稅收基礎(chǔ)管理，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理中對具體征納過程實施的組織、指揮及其形成的相關(guān)管理制度。它是稅款征收和繳納的前提，它對于搞好稅款征收和稅務(wù)檢查具有重要意義。

（一）稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是指納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及經(jīng)營期間發(fā)生較大變動時，或根據(jù)有關(guān)規(guī)定的特殊要求，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理法定書面登記的一項制度。所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，也應(yīng)于30日內(nèi)申報辦理變更登記或重新登記或注銷登記手續(xù)。

（二）賬簿、票證管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須建立合法健全的會計賬簿，個體工商戶確實不能設(shè)置賬簿的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不設(shè)賬簿，但是應(yīng)當(dāng)完整保存有關(guān)票證、繳款書和完稅憑證。

根據(jù)1993年12月23日財政部發(fā)布施行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。現(xiàn)行發(fā)票分兩大類，一類是專用發(fā)票，這是大量的、普遍使用的發(fā)票，如增值稅發(fā)票；另一類是特種發(fā)票，這是特殊行業(yè)使用的專門發(fā)票，如銀行銷售金銀飾品使用的特殊發(fā)票。鑒于增值稅發(fā)票的特殊性，又將發(fā)票分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。對發(fā)票的管理主要有以下幾點(diǎn)：（1）發(fā)票的印制；（2）發(fā)票的領(lǐng)購；（3）發(fā)票的開具和保管；（4）發(fā)票的檢查；（5）對違反發(fā)票管理法規(guī)行為的處罰。

為加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的管理工作，2004年12月22日國家稅務(wù)總局發(fā)布施行《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》，該辦法規(guī)定：代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立代開專用發(fā)票崗位和稅款征收崗位，并分別確定專人負(fù)責(zé)代開專用發(fā)票和稅款征收工作。該辦法自2005年1月1日起實施。

（三）納稅申報

納稅申報是納稅人為正確履行納稅義務(wù)，就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核征稅的一項法定手續(xù)。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核算應(yīng)征稅額、填寫納稅憑證的主要依據(jù)。

三、稅款征收

稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人依照稅法應(yīng)向國家繳納的稅款及時足額的收繳國庫的一系列管理活動的總稱。

（一）稅款征收方式

稅款征收方式是指稅收機(jī)關(guān)對納稅人應(yīng)納的稅款，從稽核計算到繳庫所實行的具體方式。一般來說，有查賬征收、查定征收、定期定額征收、代扣代繳和代征代繳等征收方式。

（二）延期納稅

納稅人因有特殊困難，不能按期交納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不能超過3個月。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金。

（三）滯納金

納稅人未按照前款規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照前款規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5?的滯納金。

（四）稅收保全措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

納稅人在上述規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

（五）強(qiáng)制執(zhí)行措施

對逾期仍未履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。對欲出境納稅人，未結(jié)清稅款，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境。

強(qiáng)制執(zhí)行措施有：（1）書面通知納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、拍賣納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

四、稅務(wù)糾紛與違反稅法的法律責(zé)任

（一）稅務(wù)糾紛及其處理程序

稅務(wù)糾紛指稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人之間在價格核定、稅率適用、成本計算、費(fèi)用提攤、財務(wù)處理以及稅收減免等方面發(fā)生不同意見而引起的爭議。稅務(wù)糾紛因稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為引起的，因而通過行政程序來解決糾紛，以平息矛盾，維護(hù)征收管理制度的嚴(yán)肅性。在處理稅務(wù)糾紛時，應(yīng)遵守先行繳納稅款，再申請行政復(fù)議的原則，以免稅款流失。

處理稅務(wù)糾紛必須先申請復(fù)議，然后再提請行政訴訟。具體程序分為：（1）由納稅人繳納稅款及滯納金，在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議；（2）上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)自接到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定；（3）納稅人對復(fù)議決定不服可在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。

當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服，可在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)向作出處罰決定或者采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施的機(jī)關(guān)的上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議；對復(fù)議決定不服可在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。復(fù)議和訴訟期間強(qiáng)制執(zhí)行和稅收保全措施不停止執(zhí)行。

當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議，也不向人民法院起訴又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

（二）違反稅法的行為及其法律責(zé)任

違反稅法的行為是指當(dāng)事人由于主觀上的故意，違反了國家稅法的規(guī)定，損害了國家利益和企業(yè)、個人合法權(quán)益，破壞了稅收征收管理秩序的行為。這種行為客觀上具有違法性、損害性、破壞性三個特征，主觀上有明顯的故意，其結(jié)果是造成稅款流失和征收管理的破壞。

《中華人民共和國稅收征收管理法》對違反稅法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任主要規(guī)定如下：

1.納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款：

（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（3）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的；

（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

2.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上5 000元以下的罰款。

3.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2 000元以上1萬元以下的罰款。

4.納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5.扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

6.納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

7.以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

8.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

9.納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征收管理法》第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

10.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

11.納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

12.非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

13.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

14.納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處10萬元以上50萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1 000元以上1萬元以下的罰款。

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

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