第8章　利潤(rùn)的測(cè)算和記賬

本書從此往后的部分要討論的主題可以歸結(jié)為一個(gè)詞：利潤(rùn)。對(duì)于所有的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這都是至關(guān)重要的。在本章，我們將研究一些基本概念，以便弄清如何測(cè)算利潤(rùn)，我們還將涉及到測(cè)算的方法。其余的章節(jié)將進(jìn)一步涉及關(guān)于測(cè)算的具體問(wèn)題。

8.1　定義

一開(kāi)始我們先給出一個(gè)簡(jiǎn)單的定義：

●企業(yè)所取得的利潤(rùn)就是在一段特定期間內(nèi)，全部的收入或者收益減去所有的費(fèi)用之差。

簡(jiǎn)單的定義所帶來(lái)的問(wèn)題就是往往會(huì)掩蓋許多難點(diǎn)，這一次也是毫無(wú)例外。我們來(lái)探討其中的一些問(wèn)題。

在時(shí)間期間的實(shí)際選擇方面不是一個(gè)主要問(wèn)題。業(yè)主可能會(huì)決定要看看他最近的六個(gè)月，三個(gè)月，一周，一天或者任何他所選擇的期間里，取得了多少利潤(rùn)。無(wú)論如何，為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)局的要求，根據(jù)他的利潤(rùn)來(lái)估算他應(yīng)該繳納的稅是多少，他就必須每年提供信息。事實(shí)上大多數(shù)小企業(yè)只是每一年，最多也就是以每半年為間隔，來(lái)測(cè)算他們的利潤(rùn)。

僅就計(jì)算而言沒(méi)有什么特殊的難點(diǎn)，盡管上述定義中至少有一個(gè)問(wèn)題沒(méi)有完全說(shuō)清楚，那就是如果收入少于費(fèi)用，利潤(rùn)就成了負(fù)數(shù)。在實(shí)踐中“虧損”一詞則更加常用。

主要問(wèn)題既不是時(shí)間期間的選擇，又不是實(shí)際的計(jì)算。那么就更需要來(lái)回答這兩個(gè)問(wèn)題：什么可以算作產(chǎn)生的費(fèi)用？什么可以算作獲得的收入或者收益？為了正確地回答第一個(gè)問(wèn)題，你必須首先要弄清資本支出和營(yíng)業(yè)支出之間的區(qū)別。

8.2　資本支出和營(yíng)業(yè)支出

資本支出是在獲得固定資產(chǎn)方面的支出。這些資產(chǎn)買進(jìn)來(lái)是為了保持企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，幫助企業(yè)在這段期間內(nèi)獲得利潤(rùn)。你完全能夠列出固定資產(chǎn)的一些例子，在本書的前面也曾經(jīng)提到過(guò)這類資產(chǎn)。如果你記不得了，掃一眼第11頁(yè)上的資產(chǎn)負(fù)債表是有幫助的。當(dāng)你為能夠給出一些固定資產(chǎn)的例子而感到高興時(shí),考慮一下：購(gòu)買一件固定資產(chǎn)它可以使用若干年，卻把購(gòu)買它的成本僅從一年中扣除，這樣做合理嗎？答案顯然是否定的。因此在計(jì)算一年的利潤(rùn)時(shí)，不應(yīng)該包括固定資產(chǎn)的購(gòu)買或者說(shuō)資本的支出。

營(yíng)業(yè)支出是和獲利有關(guān)的支出，一般不會(huì)持續(xù)一年以上。因此除了購(gòu)買固定資產(chǎn)的支出以外，其他所有東西的購(gòu)買都可以被看做是營(yíng)業(yè)支出。你應(yīng)該能夠想起這方面的一些例子，如果感到困難就請(qǐng)回去看看第3章，在那里我們討論過(guò)這種費(fèi)用如何記入到分類賬上。既然這種性質(zhì)的支出直接和獲取營(yíng)業(yè)收入有關(guān)，那么毫無(wú)疑問(wèn)，就應(yīng)該在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)把它從營(yíng)業(yè)收入中減去。

練習(xí)8.1

朱蒂·布魯克斯最近開(kāi)辦了一家餐館。下面列出了她的一些項(xiàng)目的支出。請(qǐng)?jiān)诿恳豁?xiàng)目右面的欄目中劃鉤，表示與此相關(guān)。

你一定不要認(rèn)為資本支出和營(yíng)業(yè)支出兩者之間的區(qū)別總是一清二楚的。我們?cè)谇懊娴?章的3.8小節(jié)中曾經(jīng)談到過(guò)折舊的概念，就是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中價(jià)值減少的結(jié)果。例如，朱蒂為她的餐館購(gòu)買的一些廚房設(shè)備可能評(píng)估有五年的工作壽命。她（或者她的會(huì)計(jì)師）可以決定，由于需要考慮到設(shè)備的折舊問(wèn)題，因此在每一年，必須從當(dāng)年的利潤(rùn)中減去五分之一的設(shè)備成本。五分之一的資產(chǎn)成本需要從資產(chǎn)賬上轉(zhuǎn)到折舊賬上。這一折舊然后就會(huì)被算作是當(dāng)年的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)支出，并且在當(dāng)年的收入中減去，最后得到利潤(rùn)數(shù)字。我們將在第11章中更加深入地討論其中的細(xì)節(jié)。現(xiàn)在你只要能夠認(rèn)識(shí)到購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，即便這是被算作資本支出，還是有可能直接變?yōu)橐豁?xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)包括進(jìn)去，這就行了。

8.3　營(yíng)業(yè)費(fèi)用的資本化

有時(shí)候，一項(xiàng)通?？磥?lái)毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)該是營(yíng)業(yè)支出的支出，況且也是這樣記錄的，竟然也可以轉(zhuǎn)變成資本支出。在這方面最為典型的是維修工人的例子，他們的主要工作是修理和維護(hù)固定資產(chǎn)。他們的報(bào)酬一般也會(huì)毫無(wú)疑問(wèn)地記錄到工資賬上，作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)支出，從每一年的收入中減去以便計(jì)算利潤(rùn)。不過(guò)有的時(shí)候，他們是來(lái)做一項(xiàng)改進(jìn)固定資產(chǎn)的工作而不僅僅是保持其原有價(jià)值。如果是這樣，他們的報(bào)酬，由于從事的這項(xiàng)工作，就會(huì)從算作是營(yíng)業(yè)支出的工資的賬上，轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)的賬上，因?yàn)檫@增加了該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。

為清楚起見(jiàn)可以舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。湯姆·布朗的工程工作中有一批維修人員，他們的工作是在庫(kù)房里用材料來(lái)搭建架子。安裝架子期間，他們的工資總計(jì)數(shù)額是250英鎊。如果這些繼續(xù)保持在工資賬上，就有可能在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)從收入中減去（作為當(dāng)年工資總數(shù)的一部分）。顯然這樣不對(duì)頭，因?yàn)樵诠べY中支出的這250英鎊的實(shí)際結(jié)果是增加了該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，可以使用相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。因此這250英鎊應(yīng)該從工資賬上轉(zhuǎn)到裝置和設(shè)備賬上。由于相對(duì)來(lái)說(shuō)這種事情并不多見(jiàn)，可能會(huì)記錄到日記賬上，然后再過(guò)到分類賬上。這種情況被認(rèn)為是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的資本化，在日記賬上的表示如下：

在討論了資本支出和營(yíng)業(yè)支出的區(qū)別問(wèn)題之后，我們現(xiàn)在可以轉(zhuǎn)到前面提到的第二個(gè)問(wèn)題：什么可以算作獲得的收入或者收益？要回答這個(gè)問(wèn)題就要先弄清楚資本收入和營(yíng)業(yè)收入之間的區(qū)別。

8.4　資本收入和營(yíng)業(yè)收入

資本收入是由業(yè)主或者其他外部企業(yè)對(duì)該企業(yè)的資金投入。假如有一年朱蒂·布魯克斯決定對(duì)她的餐館增加投資，她把自己的1,000英鎊存到了企業(yè)的銀行賬戶上。是不是可以把這一筆錢作為當(dāng)年的收益或者營(yíng)業(yè)收入，從中減去費(fèi)用來(lái)計(jì)算利潤(rùn)呢？顯然不能，因?yàn)樵谶@里企業(yè)沒(méi)有賺到任何錢，只是增加了使用的資金。在賬目上應(yīng)該表現(xiàn)為：借記銀行賬戶表示資產(chǎn)價(jià)值的增加，貸記資本賬戶表示業(yè)主投入的資金數(shù)額的增加。

同樣，資金也可以來(lái)自從其他人員或者其他企業(yè)的借貸。假如朱蒂?gòu)膰?guó)民金融公司借到了6,000英鎊的貸款，企業(yè)也就增加了這么多的資產(chǎn)。這種增加當(dāng)然不是賺到的收益或者營(yíng)業(yè)的收入，只是增加了借來(lái)的資金供企業(yè)使用。因此它只是資本的收入而不能作為收入，不能用來(lái)減去費(fèi)用來(lái)作為利潤(rùn)。

在銀行賬上（或者現(xiàn)金賬簿上的銀行欄目）記入借方，記錄了增加的資產(chǎn)價(jià)值，在國(guó)民金融公司賬上記入貸方，表示增加了這么多的負(fù)債。后者是一個(gè)貸款賬戶，記錄外部企業(yè)投入的資金，而不是記錄營(yíng)業(yè)收入或者收益的收入賬。

企業(yè)資本的增加也有可能是一項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用資本化的結(jié)果。再來(lái)看一下前一小節(jié)的例子。假如湯姆·布朗的維修工人所做的裝置和設(shè)備的價(jià)值是550英鎊。比起這項(xiàng)工程中付出的勞動(dòng)報(bào)酬多出了300英鎊。這300英鎊不能作為企業(yè)從正?；顒?dòng)中賺取的收益或者營(yíng)業(yè)收入，因?yàn)榫S修工人就是來(lái)完成資產(chǎn)維修的工作的。應(yīng)該考慮把它作為企業(yè)資本的增加，因而為業(yè)主直接增加了企業(yè)的價(jià)值。在日記賬上記錄在這種情況下?tīng)I(yíng)業(yè)支出的資本化的賬目，可以像下面這樣：

收益或者收入是企業(yè)從正常的產(chǎn)生利潤(rùn)的活動(dòng)中取得的錢。企業(yè)從事銷售活動(dòng)，銷售的金額就是企業(yè)獲取收益或者營(yíng)業(yè)收入主要項(xiàng)目。其他類型的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如會(huì)計(jì)師或者律師，從他們提供的服務(wù)中收取費(fèi)用。無(wú)論哪些企業(yè)，都有可能得到一些附加的收入，把這些也作為正常的貿(mào)易活動(dòng)的一部分。例如，一家商店的業(yè)主可能會(huì)把店鋪上面的樓層出租出去以獲取租金，或者可能會(huì)從事某項(xiàng)服務(wù)以獲取傭金。這種額外的收入,不管怎么說(shuō)，和企業(yè)從事的主要營(yíng)利活動(dòng)相比，通常還是比較小的。

在分清了“資本支出” 、“營(yíng)業(yè)支出” 、“資本收入”和“營(yíng)業(yè)收入”這些術(shù)語(yǔ)的意義之后，你現(xiàn)在已經(jīng)非常清楚，在計(jì)算利潤(rùn)的時(shí)候什么應(yīng)該包括進(jìn)來(lái)，什么不應(yīng)該包括進(jìn)來(lái)。我們現(xiàn)在來(lái)看看你對(duì)這些要點(diǎn)掌握了多少。

練習(xí)8.2

首先寫出我們?cè)诒菊碌拈_(kāi)頭對(duì)“利潤(rùn)”一詞所作的定義。試試不要回頭去看。然后說(shuō)出下面的表述是對(duì)還是錯(cuò)。

（a）資本支出和營(yíng)業(yè)支出都必須在計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)時(shí)包括在內(nèi)。

（b）資本收入和營(yíng)業(yè)收入在計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)時(shí)都不能包括在內(nèi)。

（c）購(gòu)買裝置和設(shè)備是資本支出的一個(gè)例子。

（d）支付員工的工資是營(yíng)業(yè)支出的一個(gè)例子。

（e）修理?yè)p壞了的機(jī)器是資本支出的一個(gè)例子。

（f）企業(yè)的業(yè)主得到一筆遺產(chǎn)并且投入到企業(yè)中去，這是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)例子。

（g）汽車經(jīng)銷商賣出了一輛汽車，結(jié)果得到了營(yíng)業(yè)收入。

現(xiàn)在應(yīng)該對(duì)本章的要點(diǎn)總結(jié)一下。測(cè)算利潤(rùn)的重點(diǎn)是在測(cè)算利潤(rùn)期間內(nèi)企業(yè)得到的收益或者獲得收入（也就是營(yíng)業(yè)收入）和發(fā)生的費(fèi)用（也就是營(yíng)業(yè)支出）。事實(shí)上，我們對(duì)利潤(rùn)的定義可以縮寫為：

●營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)支出

購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)——資本支出——一定不能包括進(jìn)來(lái)，因?yàn)樗膬r(jià)值將要持續(xù)一年以上的時(shí)間。資本收入也不能包括進(jìn)來(lái)，因?yàn)樗皇菑钠髽I(yè)的盈利活動(dòng)中取得的。這種收入就像是一筆借款，來(lái)自外部的其他企業(yè)或者企業(yè)業(yè)主進(jìn)一步投入的資金。

8.5　提款

另外一種經(jīng)常出現(xiàn)而又肯定不會(huì)影響計(jì)算利潤(rùn)的事務(wù)就是企業(yè)的業(yè)主撤出任何他的資產(chǎn)作為己用。這種撤出行為被認(rèn)為是“提款” 。通常最容易受到這種行為影響的資產(chǎn)就是現(xiàn)金或者銀行存款。記錄這種撤出事務(wù)的賬目是：貸記資產(chǎn)賬和借記資本賬。資產(chǎn)賬中記入的貸方分錄反映著該資產(chǎn)金額的減少，而資本賬中記入的借方分錄反映著由于該項(xiàng)資產(chǎn)的撤出，業(yè)主在企業(yè)的投資的減少。

當(dāng)一位業(yè)主比較經(jīng)常地從企業(yè)撤出資金為己所用時(shí)，就需要引入一個(gè)另外的賬戶。這也就是所謂的提款賬戶，用來(lái)代替借記資本賬。在這個(gè)財(cái)務(wù)年度結(jié)束的時(shí)候，這個(gè)賬戶借方余額的合計(jì)可以轉(zhuǎn)移到資本賬戶上。現(xiàn)在舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下。

在去年的三月、六月、九月和十二月的第一天，朱蒂·布魯克斯分別從企業(yè)的銀行賬戶中撤出了500英鎊來(lái)為自己所用。到了12月31日，她把提款賬戶的合計(jì)轉(zhuǎn)移到資本賬上。這些分錄的記錄就是下面這樣子。

注意一下從一個(gè)賬戶到另一個(gè)賬戶的轉(zhuǎn)賬方法。在賬戶的較小的一方制作一條需要轉(zhuǎn)移的分錄，對(duì)賬戶進(jìn)行合計(jì)然后結(jié)清。在轉(zhuǎn)賬的目的賬戶的另一方制作一條分錄來(lái)完成復(fù)式記賬。當(dāng)然，你仍然需要按照復(fù)式記賬的規(guī)則，因?yàn)檫@種轉(zhuǎn)賬也需要一借一貸。

轉(zhuǎn)賬的結(jié)果就是資本賬上的2,000英鎊的借方分錄表示業(yè)主的資本減少了這一數(shù)額；銀行或者現(xiàn)金賬上的四條貸方分錄表示企業(yè)的資產(chǎn)減少了2,000英鎊。使用了提款賬戶并不會(huì)隱藏企業(yè)的資產(chǎn)被業(yè)主拿走自己使用，因而減少了他的資本投資的事實(shí)。因此也不會(huì)對(duì)計(jì)算利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

練習(xí)8.3

如果你理解了本章的內(nèi)容，你就應(yīng)該能夠從下面的信息中計(jì)算出到1989年12月31日朱蒂·布魯克斯這一年的利潤(rùn)。注意，列出來(lái)的信息有些是沒(méi)有用處的。如果你明白了資本支出和營(yíng)業(yè)支出，資本收入和營(yíng)業(yè)收入之間的區(qū)別，你會(huì)發(fā)現(xiàn)這并不困難。

年度結(jié)束（ 1989年12月31日）

8.6　計(jì)算利潤(rùn)

上面這一練習(xí)測(cè)試了一下你能否計(jì)算朱蒂·布魯克斯餐館的利潤(rùn)。在這一節(jié)里，我們將把利潤(rùn)的概念分解為兩個(gè)部分：毛利潤(rùn)和凈利潤(rùn)。然后我們將研究如何建立用于測(cè)算這些利潤(rùn)的分錄。為此我們將需要回到分類賬余額去獲取信息。最后，我們將再次看看資產(chǎn)負(fù)債表，看看利潤(rùn)（或虧損）如何影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

首先回來(lái)看看本書332頁(yè)對(duì)于前面這個(gè)練習(xí)的答案。你將會(huì)看到在1989年朱蒂取得的利潤(rùn)合計(jì)是7,000英鎊。事實(shí)上，更準(zhǔn)確地說(shuō)這是凈利潤(rùn)。大多數(shù)企業(yè)，無(wú)論如何，都不會(huì)像我們這樣，簡(jiǎn)單地從營(yíng)業(yè)收入的合計(jì)中減去營(yíng)業(yè)支出的合計(jì)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。他們引進(jìn)了一個(gè)預(yù)備的步驟，先計(jì)算毛利潤(rùn)。

毛利潤(rùn)也許可以定義為銷售所得的營(yíng)業(yè)收入和售出貨物的成本之間的差額。

自我檢查

應(yīng)用這一定義從前面的練習(xí)中找出和毛利潤(rùn)有關(guān)的信息，說(shuō)出1989年朱蒂的毛利潤(rùn)。

只要你明白了毛利潤(rùn)的定義，你一定不會(huì)感到困難。要不我們?cè)賮?lái)看一個(gè)例子。我們有一個(gè)朋友名叫亨利，他在閑暇時(shí)做汽車生意，做起來(lái)也是得心應(yīng)手。最近有一天他花了50英鎊買了一輛舊的迷你車，在一周內(nèi)就以80英鎊的價(jià)格賣出。這輛迷你車帶來(lái)了可觀的30英鎊的毛利潤(rùn)。

像這樣一筆單獨(dú)的交易，說(shuō)出賣掉的這件東西的成本和得到的銷售收入并不困難。但當(dāng)生意變得大一點(diǎn)的時(shí)候，事情就變得復(fù)雜起來(lái)了。看一看下面1989年全年的信息，就知道我們講得沒(méi)錯(cuò)兒。

1月1日至12月31日　　　　亨利買車花了9,000英鎊。

1月1日至12月31日　　　　賣車得到收入14,000英鎊。

1月1日　　　　　　　　　亨利的庫(kù)存車輛：兩輛福特，每輛成本價(jià)500英鎊。

12月31日　　　　　　　　亨利剩余的庫(kù)存車輛：兩輛沃克斯霍爾，每輛成本價(jià)750英鎊。

乍一看你可能認(rèn)為亨利1989年的毛利潤(rùn)是5,000英鎊。就是銷售得到的收入（ 14,000英鎊）和購(gòu)買車輛的成本（ 9,000英鎊）之間的差額。等一等，再想想，可能不太對(duì)嘍！

毛利潤(rùn)是從銷售中得到的營(yíng)業(yè)收入和賣出貨物的成本之間的差額。如果說(shuō)從銷售中得到了14,000英鎊的營(yíng)業(yè)收入，這一點(diǎn)沒(méi)錯(cuò)，但是減去9,000英鎊就不對(duì)了。這一年購(gòu)車的總成本是9,000英鎊，但是并不是實(shí)際賣出的車的成本。這其中有兩點(diǎn)原因。首先，1989年賣出的車中間有一些是前一年已經(jīng)買來(lái)的，在年初時(shí)已經(jīng)作為他存貨的一部分；其次，有些在1989年購(gòu)買的車輛到了年底還沒(méi)有賣出去，成了12月31日結(jié)賬時(shí)的存貨。賣出貨物的成本因此和買入貨物的成本并不一樣。

上面這一說(shuō)明非常重要，所以你可以再仔細(xì)讀一遍。為了得知亨利到底在1989年實(shí)際得到了多少毛利潤(rùn)，我們必須弄清賣出的車的實(shí)際成本。可以利用這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的公式：在期初存貨的成本上加上存貨的購(gòu)貨成本。這樣我們就得到了可供銷售的有效庫(kù)存。如果我們從這個(gè)數(shù)中減去沒(méi)有售出的存貨——也就是結(jié)賬時(shí)存貨的成本——我們就得到了賣出貨物實(shí)際的成本。

下面這種形式可以看得更加清楚：

●期初存貨的成本價(jià)格；

●加上這一年購(gòu)貨的成本＝可供銷售的有效庫(kù)存（貨物）成本；

●減去結(jié)賬時(shí)存貨的成本價(jià)格。

如果我們應(yīng)用這一公式，根據(jù)給出的有關(guān)亨利的交易信息，來(lái)計(jì)算他在1989年賣出貨物的成本，我們就能夠準(zhǔn)確地說(shuō)出他在1989年的毛利潤(rùn)是多少。

亨利5,500英鎊的毛利潤(rùn)看來(lái)非常不錯(cuò)——特別是他取得這些利潤(rùn)只是占用了閑暇時(shí)間。無(wú)論如何，這還不能算是他的真正的或者說(shuō)是凈利潤(rùn)，就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中取得的營(yíng)業(yè)收入的合計(jì)減去發(fā)生的營(yíng)業(yè)支出的合計(jì)。到現(xiàn)在為止我們只減去了一項(xiàng)營(yíng)業(yè)支出——賣出汽車的實(shí)際成本。要計(jì)算凈利潤(rùn)，你還需要從毛利潤(rùn)中減去所有的其他營(yíng)業(yè)支出項(xiàng)目。

例如，假如亨利的其他營(yíng)業(yè)支出項(xiàng)目有：潤(rùn)滑油100英鎊，零部件700英鎊以及兼職助手的工資900英鎊。他的凈利潤(rùn)可以計(jì)算如下：

這個(gè)測(cè)算利潤(rùn)的賬戶被稱之為購(gòu)銷損益賬。下面的例子包括了1989年和亨利的經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信息。

亨利·瑞夫的年度購(gòu)銷損益賬（截至1989年12月31日）

注意：

●在標(biāo)題中包括賬戶的名稱、企業(yè)或者業(yè)主的名稱以及計(jì)算利潤(rùn)的時(shí)間期間。

●在標(biāo)注日期的時(shí)候，不能像在資產(chǎn)負(fù)債表上那樣表示為“12月31日” ，因?yàn)樗ǖ挠?jì)算利潤(rùn)的相關(guān)信息分布在一個(gè)特定的時(shí)間期間。在這個(gè)例子中的時(shí)間期間是一年，當(dāng)然也不排除以六個(gè)月或者其他時(shí)間期間來(lái)計(jì)算利潤(rùn)。

●在賬上計(jì)算毛利潤(rùn)的一段被認(rèn)為是購(gòu)銷段，而計(jì)算凈利潤(rùn)的一段被認(rèn)為是損益段。有時(shí)候這些分段也可以分別出現(xiàn)在獨(dú)立的賬戶上，在這種情況下計(jì)算毛利潤(rùn)是購(gòu)銷賬，而計(jì)算凈利潤(rùn)是損益賬。

●上面這個(gè)賬的格式只是許多可用的形式中的一種。有一種形式的購(gòu)銷損益賬和分類賬類似，借方（費(fèi)用）在左邊，貸方（收入）在右邊。如今在實(shí)踐中已經(jīng)不常見(jiàn)了，但還是可以在某些教科書上看到這樣的例子。重要的是，不管采用什么樣的格式，其內(nèi)容必須容易理解?，F(xiàn)在試著做下面的練習(xí)。

練習(xí)8.4

根據(jù)下面有關(guān)朱蒂·布魯克斯的經(jīng)營(yíng)信息制作一個(gè)購(gòu)銷損益賬，時(shí)間是從1990年1月1日到1990年6月30日。

8.7　回到分類賬

我們現(xiàn)在必須回到分類賬來(lái)，看看在包括了購(gòu)銷損益賬中出現(xiàn)的那些項(xiàng)目之后，賬目會(huì)發(fā)生什么變化。就拿前面這個(gè)練習(xí)來(lái)作個(gè)例子。假定說(shuō)，在朱蒂的購(gòu)銷損益賬制作之前，已經(jīng)根據(jù)她的分類賬做出了下面這張?jiān)囁闫胶獗怼?/p>

需要用來(lái)計(jì)算利潤(rùn)的分錄余額將要轉(zhuǎn)移到購(gòu)銷損益賬上。把一個(gè)數(shù)額從一個(gè)賬戶轉(zhuǎn)移到其他賬戶的過(guò)程已經(jīng)在本章的8.5小節(jié)里以將提款從提款賬戶轉(zhuǎn)移到資本賬戶的例子演示過(guò)了。我們將再向你演示一下銷售的轉(zhuǎn)賬是如何操作的。

朱蒂·布魯克斯的試算平衡表（ 1990年6月30日）

不管合計(jì)是多少，這個(gè)數(shù)額都要放到小的一邊，注明轉(zhuǎn)賬的日期和適當(dāng)?shù)恼Ｈ缓髮?duì)分錄進(jìn)行合計(jì)并在合計(jì)數(shù)下面劃線。該賬戶也因此暫時(shí)關(guān)閉了，直到下一個(gè)財(cái)務(wù)期間的第一筆銷售記錄時(shí)才打開(kāi)。

練習(xí)8.5

把朱蒂的購(gòu)貨賬轉(zhuǎn)移到購(gòu)銷賬上。假定購(gòu)貨的情況是下面的樣子：一月到五月，每個(gè)月用支票支付600英鎊，六月份1,000英鎊，信貸方式。

唯一出現(xiàn)復(fù)雜情況的是庫(kù)存賬。這是因?yàn)橘?gòu)銷賬需要兩個(gè)庫(kù)存數(shù)字，而在任何時(shí)候只會(huì)有一個(gè)庫(kù)存余額顯示在試算平衡表上。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)是非常重要的，不管怎么說(shuō)，試算平衡表上的庫(kù)存余額都將是一個(gè)期初庫(kù)存數(shù)額。期末的庫(kù)存將進(jìn)行計(jì)算，數(shù)字既要記入購(gòu)銷賬，也要記入庫(kù)存賬。下面表示的是在購(gòu)銷損益賬制作完畢后，庫(kù)存賬將是什么樣子。

不要混淆了兩個(gè)都是6月30日的分錄。盡管貸方分錄的日期是6月30日，事實(shí)上，這是1月1日的期初庫(kù)存余額數(shù)，轉(zhuǎn)移到購(gòu)銷賬上的時(shí)間是6 月30日。6月30日的期末庫(kù)存是反映在借方分錄上的600英鎊。摘要中用的是“購(gòu)銷賬” ，這是因?yàn)閷?duì)應(yīng)的分錄是在那里。如同前面所提及的那樣，像分類賬形式的購(gòu)銷損益賬實(shí)際上已經(jīng)基本上不用了。那些對(duì)于復(fù)式記賬理論情有獨(dú)鐘的讀者可能希望看到購(gòu)銷部分是如何表示的。下面就是一個(gè)例子，使用的朱蒂·布魯克斯的數(shù)字是和333頁(yè)上本練習(xí)答案的數(shù)字是一樣的。

朱蒂·布魯克斯的半年度購(gòu)銷賬（截至1987年6月30日）

期初庫(kù)存、購(gòu)貨、銷售和進(jìn)貨退出這些分錄的方向都是同在其本身的賬戶上是一樣的。貸方的期末庫(kù)存的對(duì)應(yīng)借方分錄是在庫(kù)存賬上，在年終結(jié)算之后。賬上的余額就是毛利潤(rùn)。這一數(shù)字和前面得出的完全一致。我們相信你也會(huì)同意這一點(diǎn)，盡管這個(gè)方法給出了同樣的答案，得出的過(guò)程相對(duì)不同。

8.8　資產(chǎn)負(fù)債表

我們已經(jīng)觀察了一些分類賬戶的余額轉(zhuǎn)移到購(gòu)銷損益賬上的過(guò)程?，F(xiàn)在我們需要研究一下在經(jīng)過(guò)計(jì)算利潤(rùn)之后，保留在賬戶上的余額會(huì)發(fā)生哪些變化。

回頭再來(lái)看一下本書107頁(yè)上的試算平衡表，找出那些仍然有余額的賬戶，因?yàn)檫@些余額是不會(huì)轉(zhuǎn)移到購(gòu)銷損益賬上的。你應(yīng)該能夠識(shí)別出下面哪些賬戶將仍然有余額：資本、設(shè)備、家具和裝置、瓷器、亞麻布和餐具、債務(wù)人、應(yīng)付賬款、銀行存款和庫(kù)存（期末余額）。你知道它們的共同之處嗎？回到11頁(yè)上看一眼就可以提醒你。它們都是資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目。

有關(guān)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出的所有賬戶都結(jié)清以后，我們就只剩下資產(chǎn)賬戶和資金來(lái)源賬戶的余額了。這些賬戶上的余額現(xiàn)在可以放到資產(chǎn)負(fù)債表上來(lái)表示朱蒂的企業(yè)在這個(gè)財(cái)務(wù)期間的期末狀況了。在我們做之前，還有最后一對(duì)兒分錄需要做。就是屬于業(yè)主的8,300英鎊的凈利潤(rùn)。損益賬戶上的這一數(shù)額必須有業(yè)主的其他賬戶來(lái)對(duì)應(yīng)，當(dāng)然應(yīng)該是資本賬戶。

貸方分錄的凈利潤(rùn)表示朱蒂資本的增加。如果出現(xiàn)了虧損，就需要在資本賬上用借方分錄來(lái)減少她的資本余額。

當(dāng)剩下的所有賬戶到六月底的余額都計(jì)算完畢后，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該是這個(gè)樣子：

朱蒂·布魯克斯的資產(chǎn)負(fù)債表（ 1990年6月30日）

資產(chǎn)負(fù)債表在本書中已經(jīng)很久沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)了，你可以到第1章中去回顧一下。你可能會(huì)認(rèn)為業(yè)主的資本只表示為11,600英鎊這樣一個(gè)數(shù)字就行了。這是因?yàn)楫吘官Y本賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的余額是在制作了購(gòu)銷損益賬以后其余的所有的賬戶余額的合計(jì)。不過(guò)無(wú)論如何，通常在實(shí)踐上是要把資本賬上所有的信息對(duì)應(yīng)的合計(jì)都反映到資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，如果朱蒂撤出了任何資產(chǎn)為己所用，我們也要表現(xiàn)出這些提款，顯示她的資本的減少。

8.9　垂直的資產(chǎn)負(fù)債表

上面朱蒂·布魯克斯的資產(chǎn)負(fù)債表是水平形式的布局格式，和你在本書前面看到的那些相同。我們?cè)賮?lái)看一下本書11頁(yè)上的利文代爾總店1990年5月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。這是一個(gè)很好的水平形式的資產(chǎn)負(fù)債表的例子，因?yàn)樗姘斯潭ㄙY產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債、流動(dòng)負(fù)債和業(yè)主資本。

資產(chǎn)負(fù)債表反映出了這一會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)＝資本＋負(fù)債

還可以寫成更加詳細(xì)的形式：

固定資產(chǎn)＋流動(dòng)資產(chǎn)＝資本＋長(zhǎng)期負(fù)債＋流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)在來(lái)看一看下面這張資產(chǎn)負(fù)債表，使用的是同樣的數(shù)字，得到的結(jié)果卻略有不同。

利文代爾總店的資產(chǎn)負(fù)債表（ 1990年5月31日）

這是一個(gè)垂直的資產(chǎn)負(fù)債表的例子。和11頁(yè)上的資產(chǎn)負(fù)債表比較一下，看一看你可以指出哪些不同之處。你需要注意的是：

1.和水平形式橫向書寫的會(huì)計(jì)等式不同，這是在頁(yè)面上自上而下書寫的。兩個(gè)合計(jì)數(shù)是一上一下而不是一左一右。

2.合計(jì)數(shù)也不同。這是因?yàn)榈仁接行└淖?，?/p>

固定資產(chǎn)＋流動(dòng)資產(chǎn)＝資本＋長(zhǎng)期負(fù)債＋流動(dòng)負(fù)債變成了：

固定資產(chǎn)＋流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝資本＋長(zhǎng)期負(fù)債

請(qǐng)記住，等式中任何一項(xiàng)都可以從一邊移到另外一邊，需要注意的是要同時(shí)改變其符號(hào)。因此當(dāng)“＋”號(hào)的流動(dòng)負(fù)債移到等式的另一邊的時(shí)候，就變成了“-”的流動(dòng)負(fù)債。

3.在這張資產(chǎn)負(fù)債表上有一個(gè)新的項(xiàng)目。就是流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債的小計(jì)，標(biāo)識(shí)為凈流動(dòng)資產(chǎn)，因?yàn)槿サ袅怂械奈锤兜牧鲃?dòng)負(fù)債，流動(dòng)資產(chǎn)就成為純凈的了。它有時(shí)候也被稱為營(yíng)運(yùn)資本。

你可能已經(jīng)感到奇怪，為什么需要不止一種形式的資產(chǎn)負(fù)債表。答案就是我們正在經(jīng)歷著一種轉(zhuǎn)變，水平格式曾經(jīng)多年占據(jù)主導(dǎo)地位，垂直格式只是從不久之前才開(kāi)始變得更加流行起來(lái)。因此你將面對(duì)這兩種格式而且必須都要明白。實(shí)際上水平形式和垂直形式會(huì)出現(xiàn)許多變化，無(wú)論如何，如果你能夠弄明白我們已經(jīng)說(shuō)明的內(nèi)容，你對(duì)出現(xiàn)的任何細(xì)微的變化就都不會(huì)感到有什么困難。最有可能發(fā)現(xiàn)的變化是在水平的資產(chǎn)負(fù)債表上。最近許多這種報(bào)表把資產(chǎn)放到了資金的右邊。這對(duì)等式不會(huì)有任何影響，它所提供的信息也是完全一樣的。

那么你應(yīng)該采用哪種格式來(lái)完成你的學(xué)年作業(yè)和參加考試呢？關(guān)于學(xué)年作業(yè)你顯然應(yīng)該在你的老師或者講師的指導(dǎo)下完成?？荚囈彩侨绱?，有時(shí)會(huì)給出說(shuō)明和指導(dǎo)。例如，一道考題可能會(huì)告訴你以垂直格式來(lái)制作資產(chǎn)負(fù)債表。在這里，決定需要什么格式并不是問(wèn)題。頂多有可能不太直接，要求你制作一張資產(chǎn)負(fù)債表，需要反映總的營(yíng)運(yùn)資本。當(dāng)然，這是一種以間接的方式告訴你需要使用垂直的格式，因?yàn)檎缥覀円呀?jīng)看到的那樣，只有這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表才可能包括營(yíng)運(yùn)資本或者是流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債的數(shù)字。不過(guò)，也常常會(huì)有不給你任何提示采用何種方法的情況。我要給你的建議是和我給我的學(xué)生的一樣，那就是由于垂直的格式已經(jīng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)的首選，你最好是選用這種格式。你可以從本書中得到大量的制作資產(chǎn)負(fù)債表的練習(xí)，這就是一個(gè)很好的起點(diǎn)。

練習(xí)8.6

用垂直的格式重新寫出（ 8.8小節(jié)中的）朱蒂·布魯克斯的資產(chǎn)負(fù)債表。

在我們給出完整的例子來(lái)復(fù)習(xí)本章的內(nèi)容之前，需要指出幾個(gè)容易造成混淆的賬戶（當(dāng)然也常常出現(xiàn)在考試題中）。

8.9.1　進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)和銷貨運(yùn)費(fèi)

這兩者都是費(fèi)用，因此在各自的賬戶上都表現(xiàn)為借方余額。第一種是買進(jìn)為轉(zhuǎn)賣的貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用；第二種是賣給客戶的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。處理起來(lái)有一點(diǎn)點(diǎn)不同，當(dāng)然是在購(gòu)銷損益賬上。進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)是加在購(gòu)銷段上，而銷貨運(yùn)費(fèi)則是和其他所有費(fèi)用一樣，列在損益賬上。

8.9.2　銷貨折扣和購(gòu)貨折扣

由于及時(shí)支付貨款而給予債務(wù)人的銷貨折扣是反映在損益段上。從債權(quán)人那里得到的購(gòu)貨折扣是作為收入反映在損益賬上，和其他收入比如租金收益等一樣。這種收入通?？梢择R上放到毛利潤(rùn)下面。

可能會(huì)引起爭(zhēng)議的是，由于銷貨折扣是在銷售貨物中產(chǎn)生的費(fèi)用，它是不是可以反映在購(gòu)銷段上。同樣可能爭(zhēng)議的是，購(gòu)貨折扣是在購(gòu)貨中產(chǎn)生的，是不是可以作為收入放到購(gòu)銷段上。不過(guò)在實(shí)踐中一般不會(huì)這樣做。

8.10　決算賬單

購(gòu)銷損益賬和資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)常被看做為決算賬，因?yàn)樗鼈兌际窃谪?cái)務(wù)年度結(jié)束時(shí)編制的。從技術(shù)面上講，資產(chǎn)負(fù)債表不是賬單而是一種財(cái)務(wù)報(bào)表。不過(guò)，你可以按照一般的情況來(lái)推想，當(dāng)要求你制作決算賬的時(shí)候，通常也會(huì)要求制作資產(chǎn)負(fù)債表。

實(shí)例

下面這張?jiān)囁闫胶獗韥?lái)自一個(gè)名叫弗蘭克·霍爾頓的零售商。要求你為他編制截至1990年8月31日的年度購(gòu)銷損益賬，以及同一天的資產(chǎn)負(fù)債表。

注意：

●1990年8月31日的庫(kù)存價(jià)值是12,000英鎊。

●有些余額是結(jié)合在一起的，例如貿(mào)易債務(wù)人和債權(quán)人。憑你對(duì)分類賬余額的了解，你應(yīng)該可以決定哪個(gè)數(shù)字代表的是哪個(gè)項(xiàng)目。

解決方案如下：

弗蘭克·霍爾頓的年度購(gòu)銷損益賬（截至1990年8月31日）

弗蘭克·霍爾頓的資產(chǎn)負(fù)債表（ 1990年8月31日）

練習(xí)8.7

選出相關(guān)的信息編制從1990年7月1日到I990年12月31日期間湯姆·埃文斯雜貨店的購(gòu)銷損益賬。

練習(xí)8.8

下面是有關(guān)A.布朗的企業(yè)截至1990年10月31日的六個(gè)月的經(jīng)營(yíng)信息：期初庫(kù)存4,870英鎊；購(gòu)貨23,450英鎊；銷售46,920英鎊；銷貨退回980英鎊；進(jìn)貨退出689英鎊；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)667英鎊；期末庫(kù)存6,870英鎊。

（a）編制垂直的購(gòu)銷賬。

（b）編制水平格式分類賬形式的購(gòu)銷賬。

（c）編制了10月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以后的庫(kù)存賬是什么樣子，請(qǐng)表示出來(lái)。

練習(xí)8.9

下面的試算平衡表是來(lái)自F.維特布雷德的賬目，時(shí)間是1990年5月31日。

1990年5月31日的庫(kù)存價(jià)值8,560英鎊。

編制截至1990年5月31日維特布雷德的年度購(gòu)銷損益賬，以及同一天的資產(chǎn)負(fù)債表。

練習(xí)8.10

分析下面的試算平衡表，然后編制截至1990年5月31日的年度財(cái)務(wù)決算單。

B.懷特的試算平衡表（ 1990年5月31日）

注意：5月31日的庫(kù)存價(jià)值是9,185英鎊。