第三節(jié)　農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)財務(wù)核算

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)一般執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或《小企業(yè)會計制度》。

一、財務(wù)核算的特點

（一）核算水平差異大

農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)中企業(yè)規(guī)模差異較大，既有大型、特大型的企業(yè)集團，又有數(shù)量眾多的小工廠、小作坊，因此財務(wù)核算的水平也有較大差別。規(guī)模較大的企業(yè)財務(wù)核算健全、信息化程度高，一般實行會計電算化，使用ERP管理系統(tǒng)、用友、金蝶等財務(wù)軟件。多數(shù)中小規(guī)模企業(yè)使用通用財務(wù)軟件或自行開發(fā)財務(wù)軟件進行核算。部分小企業(yè)仍處于手工管理、手工記賬階段，有的小作坊甚至未設(shè)立賬簿。

（二）現(xiàn)金交易量大

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)一般現(xiàn)金交易比較頻繁，而且大宗現(xiàn)金交易比較多。一是收購環(huán)節(jié)大都采用現(xiàn)金交易，付款方式多為現(xiàn)金支付。二是部分農(nóng)產(chǎn)品銷售時直接面向終端消費市場，如面粉的銷售，大都采用現(xiàn)金銷售形式，坐支現(xiàn)金現(xiàn)象比較普遍。

（三）增值稅計算抵扣，行業(yè)稅負(fù)低

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，由企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購后自行開具，并按照收購價13%的比例計算抵扣進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品作為企業(yè)的主要原材料，收購發(fā)票使用數(shù)量較大。

由于國家政策對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠，農(nóng)產(chǎn)品收購時以收購價款的全額計算進項稅額，而銷售時是以價稅分離后銷售額計算銷項稅額，再加上農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)本身經(jīng)營利潤率較低，有時會出現(xiàn)稅金倒掛的情況。部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)長期低稅負(fù)、零申報。

（四）物耗水平的合理性難以掌控

農(nóng)產(chǎn)品在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，極易形成非正常損失。但部分企業(yè)依靠農(nóng)產(chǎn)品難以盤點的特點，對這一部分損失不作賬務(wù)處理，全部計入原材料或生產(chǎn)成本。同時，農(nóng)產(chǎn)品由于其產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比也就不同，個別企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成賬外經(jīng)營，或?qū)⑻撡彽脑牧线M行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡。

二、財務(wù)核算主要內(nèi)容及方法

企業(yè)的存貨核算通常采用計劃成本法和實際成本法兩種方式。結(jié)合我省農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和核算現(xiàn)狀，現(xiàn)以實際成本法的財務(wù)核算為例，簡要介紹如下：

（一）材料采購

企業(yè)外購的原材料一般包括，主要材料（農(nóng)產(chǎn)品等）、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。外購材料的成本為企業(yè)從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。

一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品的成本主要包括扣除可抵扣增值稅進項稅額后的收購價款、運輸費、裝卸費、檢驗費、挑選整理費、收購過程中的合理損耗等。具體會計處理為：

借：材料采購、原材料

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款

（二）生產(chǎn)加工

生產(chǎn)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接人工（生產(chǎn)人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費）等；制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）等。具體會計處理為：

借：生產(chǎn)成本、制造費用

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、應(yīng)付賬款

借：生產(chǎn)成本

　　貸：制造費用

借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

（三）產(chǎn)品銷售

企業(yè)銷售產(chǎn)品滿足收入確認(rèn)條件時:

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品