第五節(jié)　企業(yè)所得稅常見涉稅問(wèn)題及主要檢查方法

一、收入

（一）保費(fèi)收入

1.常見涉稅問(wèn)題

（1）沖減保費(fèi)收入。利用假退保、虛假批單退費(fèi)等形式，沖減保費(fèi)收入，套取的資金用于向保險(xiǎn)代理人支付手續(xù)費(fèi)、向經(jīng)紀(jì)公司支付經(jīng)紀(jì)費(fèi)、向投保人或被保險(xiǎn)人支付折扣、好處費(fèi)，按扣除手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)回扣后的凈保費(fèi)入賬，造成少計(jì)收入。

（2）不計(jì)收入和不按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。主要表現(xiàn)為：取得保費(fèi)收入不入賬；預(yù)收保費(fèi)長(zhǎng)期掛往來(lái)賬；已收到保費(fèi)，但長(zhǎng)期掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入或不按規(guī)定時(shí)限結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入。

2.檢查方法

保費(fèi)收入的檢查重點(diǎn)包括兩個(gè)方面：一是假退保的核查，二是收入核算完整準(zhǔn)確性的核查。

（1）假退保的檢查。一是需將退保費(fèi)總額收集匯總完整。退保費(fèi)明細(xì)收集完整是全面核查假退保的基礎(chǔ)。在實(shí)際檢查中，應(yīng)將所有紅字沖收入的記錄逐筆匯總。需要企業(yè)提供檢查年度的批改清單，以這些記錄為基數(shù)進(jìn)行核查，這樣才能將所有的退保數(shù)據(jù)和假退保數(shù)據(jù)囊括完整。二是假退保的核查方法要科學(xué)。面對(duì)大量的數(shù)據(jù)，要全面核查退保的真實(shí)性，需要制訂科學(xué)合理的核查方案。可考慮不同的營(yíng)銷部門、各年度不同的月份、不同的險(xiǎn)種、不同的退保金額、不同類型的批退原因等進(jìn)行抽樣，并結(jié)合外調(diào)進(jìn)行查證。

（2）收入核算完整準(zhǔn)確性的檢查。主要從三個(gè)方面核查：

一是以保費(fèi)發(fā)票為基礎(chǔ)進(jìn)行核查。適用于發(fā)票使用情況報(bào)稅務(wù)部門驗(yàn)銷備案的有條件的地區(qū)。①將企業(yè)報(bào)稅務(wù)部門備案的保費(fèi)發(fā)票驗(yàn)銷表，與企業(yè)留存的發(fā)票驗(yàn)銷表或發(fā)票購(gòu)領(lǐng)簿進(jìn)行核對(duì)，確保所有保費(fèi)發(fā)票納入核查范圍。②將發(fā)票驗(yàn)銷表記錄，與企業(yè)開出的發(fā)票存根聯(lián)的號(hào)碼和金額進(jìn)行比對(duì)，如果有缺號(hào)的或金額不一致的，要求企業(yè)提供差異產(chǎn)生原因。③對(duì)異常發(fā)票對(duì)應(yīng)的保單進(jìn)行核查。

二是以保單為基礎(chǔ)進(jìn)行核查。①抽取不同險(xiǎn)種連號(hào)的生效保單號(hào)碼，與紙質(zhì)保單存根核對(duì),對(duì)號(hào)碼缺失的,要求企業(yè)說(shuō)明原因。②根據(jù)保單號(hào)碼，調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案中相應(yīng)的保單以及批單等承保、保全資料，核實(shí)每筆保單的簽單保費(fèi)收入。③核查每筆保單的財(cái)務(wù)入賬數(shù)據(jù)，逐筆核對(duì)財(cái)務(wù)入賬保費(fèi)收入與簽單保費(fèi)收入是否存在差異。如果有，要求企業(yè)說(shuō)明差異產(chǎn)生原因，未入賬保費(fèi)去向。以此來(lái)檢查保費(fèi)收入是否入賬、是否全額入賬。

三是通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)比對(duì)，核查兩個(gè)系統(tǒng)之間是否存在數(shù)據(jù)不一致的情況。將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)時(shí)，應(yīng)注意二者口徑一致。因?yàn)樨?cái)務(wù)上是在保單的保險(xiǎn)起保期到時(shí)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入，所以要求企業(yè)提供業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)時(shí)，取數(shù)口徑是將業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)起保期在某一期間的已生效保單生成明細(xì)表進(jìn)行匯總，產(chǎn)生應(yīng)確認(rèn)的保費(fèi)收入總額，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)該期間已確認(rèn)的保費(fèi)收入總額相比對(duì)，去除退保因素，核查其差額，判斷是否存在已收到保費(fèi)但長(zhǎng)期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

（二）其他收入

常見涉稅問(wèn)題有：開展以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，未按規(guī)定將利息結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入，未申報(bào)收入；“保單抵押貸款”的利息收入，未申報(bào)收入；金融商品買賣的差價(jià)收入核算不正確（不能扣除金融商品買賣的交易稅費(fèi)），造成少申報(bào)收入。

（三）營(yíng)業(yè)外收入

取得營(yíng)銷員的培訓(xùn)費(fèi)，以及將員工、營(yíng)銷員的缺勤扣款扣收后記入“其他應(yīng)付款”，未計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。著重檢查“其他應(yīng)付款”科目，查看有無(wú)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

二、成本費(fèi)用

（一）手續(xù)費(fèi)支出

1．常見涉稅問(wèn)題

（1）手續(xù)費(fèi)支出超過(guò)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）手續(xù)費(fèi)支出憑證不合法。具體表現(xiàn)形式有：一是支付給中介代理機(jī)構(gòu)的部分手續(xù)費(fèi)，未按規(guī)定取得合法的保險(xiǎn)中介服務(wù)發(fā)票，直接以自制的《代理保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收據(jù)》入賬列支代理人或經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)；二是取得第三方代開的發(fā)票；三是從地稅部門自購(gòu)自開的蓋代理機(jī)構(gòu)單位公章的發(fā)票列支手續(xù)費(fèi)等。

（3）企業(yè)直銷業(yè)務(wù)提取手續(xù)費(fèi)，增大手續(xù)費(fèi)扣除范圍。稅法和保監(jiān)會(huì)有關(guān)文件規(guī)定：保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)對(duì)于向客戶直接銷售的業(yè)務(wù)不得提取手續(xù)費(fèi)，不得向無(wú)保險(xiǎn)中介資格的機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)，不得向未與其簽訂委托代理協(xié)議的保險(xiǎn)代理機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。

2．檢查方法

一是檢查“手續(xù)費(fèi)支出”科目，核實(shí)計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)的基數(shù)是否正確，提取比例是否符合稅收政策規(guī)定，計(jì)算的代理手續(xù)費(fèi)數(shù)額是否正確。要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算手續(xù)費(fèi)是否超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)是否作了納稅調(diào)整。

二是檢查手續(xù)費(fèi)支付憑證后的原始憑證，看其是否取得合法的保險(xiǎn)中介服務(wù)發(fā)票和相關(guān)的原始憑證資料。

三是檢查其代理臺(tái)賬，由企業(yè)提供與代理機(jī)構(gòu)簽訂的保險(xiǎn)代理合同，看其業(yè)務(wù)類型是代理業(yè)務(wù)還是直銷業(yè)務(wù)，沒有代理關(guān)系的業(yè)務(wù)是否提取了手續(xù)費(fèi)。

（二）傭金支出

1．常見涉稅問(wèn)題

（1）傭金支出超過(guò)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）給營(yíng)銷員發(fā)放的增員獎(jiǎng)金、展業(yè)津貼、直接管理津貼、經(jīng)理津貼、直接育成津貼、增才獎(jiǎng)、間接育成津貼、輔導(dǎo)津貼、職務(wù)津貼、晉升獎(jiǎng)金等附加傭金，是否并入傭金支出，計(jì)算不超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，予以稅前扣除。

（3）為營(yíng)銷員購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)，是否并入傭金支出，統(tǒng)一分配計(jì)算不超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，予以稅前扣除。

（4）在傭金支出中是否列支保全員或收費(fèi)員（保險(xiǎn)公司雇員）的工資、員工提成工資等不屬于傭金支出的項(xiàng)目。

（5）向無(wú)保險(xiǎn)營(yíng)銷證的營(yíng)銷員發(fā)放傭金。

（6）計(jì)提的傭金，在次年匯算清繳期限內(nèi)仍未支付的部分，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

2．檢查方法

壽險(xiǎn)公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付傭金。傭金一般由直接傭金和附加傭金兩部分組成。直接傭金，包括首期傭金（初傭）和續(xù)期傭金（續(xù)傭），以保單為單位計(jì)提產(chǎn)生，其分配對(duì)象是直接完成保單業(yè)務(wù)的營(yíng)銷員。附加傭金，是以初傭?yàn)橛?jì)提的基礎(chǔ)，以營(yíng)銷員、所在團(tuán)隊(duì)和所在團(tuán)隊(duì)各級(jí)管理者為分配對(duì)象。附加傭金的計(jì)提比較復(fù)雜，有按照FYC首期保費(fèi)和提取比例計(jì)算的（按職級(jí)多層反復(fù)提取）、有按照單位絕對(duì)額計(jì)算的，有按照業(yè)績(jī)和營(yíng)銷年限提供的福利保障（商業(yè)保險(xiǎn)）等。附加傭金不能按保單直接產(chǎn)生。

檢查中，除關(guān)注“傭金支出”科目外，還要根據(jù)壽險(xiǎn)公司提供的傭金計(jì)算分配表以及查詢壽險(xiǎn)營(yíng)銷員管理系統(tǒng)掌握壽險(xiǎn)公司傭金的構(gòu)成要素、營(yíng)銷員規(guī)模及發(fā)放流程，核實(shí)是否通過(guò)其他費(fèi)用科目發(fā)放傭金、是否有向其雇員發(fā)放傭金等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)實(shí)際傭金支出的歸集，計(jì)算傭金提取比例是否符合稅收政策規(guī)定。尤其是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，人身保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額，限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

（三）各項(xiàng)準(zhǔn)備金

1．常見涉稅問(wèn)題

（1）多計(jì)提準(zhǔn)備金未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）發(fā)生理賠給付時(shí)不沖減準(zhǔn)備金，直接在稅前扣除造成重復(fù)在稅前列支。如稅法規(guī)定“保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除”。但大多數(shù)保險(xiǎn)公司在實(shí)際發(fā)生賠款、給付支出時(shí)，不是先沖減準(zhǔn)備金，而是直接記入賠款、給付支出，造成既實(shí)際列支費(fèi)用，又多計(jì)提成本費(fèi)用。

2．檢查方法

在準(zhǔn)備金核查過(guò)程中，檢查人員要注意同財(cái)務(wù)部門、精算部門、理賠部門進(jìn)行溝通，了解保險(xiǎn)公司采用的精算方法、相關(guān)數(shù)據(jù)的采集和報(bào)送流程，在復(fù)核數(shù)據(jù)過(guò)程中還需要保險(xiǎn)公司IT部門協(xié)助。

（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。兩法合并前，稅法規(guī)定,保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在本期依據(jù)保險(xiǎn)精算結(jié)果計(jì)算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，大于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的余額部分，準(zhǔn)予在所得稅前扣除；小于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。兩法合并后，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。檢查人員通過(guò)向企業(yè)精算部門了解保險(xiǎn)產(chǎn)品精算規(guī)定，查閱被查年度準(zhǔn)備金精算報(bào)告和準(zhǔn)備金評(píng)估過(guò)程的完整工作底稿，進(jìn)行復(fù)核。

（2）未決賠款準(zhǔn)備金。分為兩種情形：①已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。兩法合并前，稅法規(guī)定，按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款的100%提取。兩法合并后，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取。檢查中應(yīng)根據(jù)理賠部門臺(tái)賬，核實(shí)當(dāng)期提取的保險(xiǎn)賠款金額或者給付金額是否真實(shí)準(zhǔn)確。②已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。兩法合并前，稅法規(guī)定，已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按當(dāng)年實(shí)際賠款支出4%計(jì)提。兩法合并后，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的%提取。如果保險(xiǎn)公司按精算方法計(jì)提，多提的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查中應(yīng)核實(shí)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額，涉及金額多少。將計(jì)提的未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金與實(shí)際賠款支出額的比例進(jìn)行比較，計(jì)算是否多計(jì)提準(zhǔn)備金。

（3）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

兩法合并前，稅法規(guī)定，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指企業(yè)對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任，依據(jù)精算結(jié)果計(jì)算提取的準(zhǔn)備金。精算方法，經(jīng)有關(guān)部門同意后，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。兩法合并后，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。檢查人員通過(guò)向企業(yè)精算部門了解保險(xiǎn)產(chǎn)品精算規(guī)定，查閱被查年度準(zhǔn)備金精算報(bào)告和準(zhǔn)備金評(píng)估過(guò)程的完整工作底稿，進(jìn)行復(fù)核。

（四）保險(xiǎn)保障基金

可從兩個(gè)方面進(jìn)行檢查：一是根據(jù)財(cái)稅〔2005〕136號(hào)文件以及財(cái)稅[2009]48號(hào)等文件規(guī)定，計(jì)算是否超標(biāo)準(zhǔn)列支保險(xiǎn)保障基金。二是核實(shí)保險(xiǎn)保障基金余額數(shù)及占公司總資產(chǎn)的比例。稅法規(guī)定人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除。

（五）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

1．固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的檢查

應(yīng)重點(diǎn)檢查：（1）計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。（2）在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。（3）計(jì)提折舊的起止時(shí)間是否正確，有無(wú)已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)仍然提取折舊；新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊起始時(shí)間是否準(zhǔn)確；有無(wú)多提或少提折舊。（4）固定資產(chǎn)的改良支出是否一次性稅前列支。（5）無(wú)形資產(chǎn)原值計(jì)算是否準(zhǔn)確；攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。（6）達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

2．計(jì)稅工資的檢查

2008年兩法合并前，應(yīng)重點(diǎn)檢查將工資性的支出列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整；以差旅費(fèi)、車船燃料費(fèi)等名義按月列支職工交通補(bǔ)貼，以郵電費(fèi)名義按月列支通訊補(bǔ)貼未計(jì)入工資，未進(jìn)行納稅調(diào)整；在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支職工交通意外保險(xiǎn)、員工子女保障保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整；以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工的誤餐費(fèi)，未計(jì)入職工工資，未進(jìn)行納稅調(diào)整等情形是否存在。

兩法合并后，應(yīng)重點(diǎn)檢查所支付的工資是否合理。

3．“三費(fèi)”的檢查

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，應(yīng)重點(diǎn)檢查是否在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中重復(fù)列支應(yīng)在職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)（已按工資總額提足）中列支的費(fèi)用。如員工體檢費(fèi)用和探親路費(fèi)直接在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的福利費(fèi)列支；職工培訓(xùn)費(fèi)用以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)名義列支；員工文體晚會(huì)支出在營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支。

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)重點(diǎn)檢查直接在費(fèi)用中列支或提取的數(shù)額是否超過(guò)規(guī)定比例，新舊政策銜接處理是否正確。

4．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查

應(yīng)重點(diǎn)檢查是否超標(biāo)準(zhǔn)列支，是否將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的費(fèi)用以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支。

5．發(fā)票的檢查

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)包括了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，涉及大量的票據(jù)報(bào)銷。檢查中一是關(guān)注有無(wú)使用假發(fā)票、收據(jù)、自制單據(jù)及白條列支成本費(fèi)用的問(wèn)題（對(duì)數(shù)額較大、疑點(diǎn)較多的普通發(fā)票可發(fā)起協(xié)查）。二是關(guān)注不實(shí)報(bào)銷的問(wèn)題。如在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-展業(yè)費(fèi)”存在大量以住宿票據(jù)、會(huì)議費(fèi)票據(jù)、交通費(fèi)票據(jù)、燃油票據(jù)、禮品票據(jù)報(bào)銷情況，超出正常業(yè)務(wù)范疇；“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”中列支未提供會(huì)議證明材料的會(huì)議費(fèi)；“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-差旅費(fèi)”中報(bào)銷非本公司員工飛機(jī)票等不真實(shí)報(bào)銷現(xiàn)象。

（六）減值準(zhǔn)備

結(jié)合“資產(chǎn)減值損失”科目，檢查企業(yè)計(jì)提的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

三、保險(xiǎn)投資

保險(xiǎn)行業(yè)兩大業(yè)務(wù)支柱是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)資金特別是壽險(xiǎn)資金規(guī)模大、期限長(zhǎng)，適宜于投資具有長(zhǎng)期穩(wěn)定收益的項(xiàng)目。根據(jù)保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用形式主要包括：銀行存款，買賣債券、股票、證券投資基金份額等有價(jià)證券，投資不動(dòng)產(chǎn)等。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)壽險(xiǎn)公司投資方式的不同分類進(jìn)行核查。

（一）常見涉稅問(wèn)題

1.將其他債券的收入混入免稅國(guó)債項(xiàng)目核算。

2.未分清持有國(guó)債的收益和轉(zhuǎn)讓國(guó)債的收益，國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益未申報(bào)納稅。

3.免征企業(yè)所得稅的國(guó)債，其發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在稅前進(jìn)行了扣除。

4.計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

5.核算投資收益的方法不符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

（二）檢查方法

取得投資產(chǎn)品的明細(xì)資料，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行檢查。分清持有國(guó)債的收益和轉(zhuǎn)讓國(guó)債的收益。檢查免征企業(yè)所得稅的國(guó)債，其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否有在稅前扣除的問(wèn)題，所投資的金融債券等品種是否混入免稅債券項(xiàng)目里。審核“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”等明細(xì)賬，核實(shí)各項(xiàng)投資的初始確認(rèn)成本是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，處置收益的核算是否完整準(zhǔn)確。