第二節(jié)　資本運作的稅收分類

在企業(yè)實際經(jīng)營活動中，采取資本運作的方式多種多樣，本節(jié)僅以總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅2009]59號，以下簡稱59號文）為主，從稅收角度對資本運作類型進行介紹。

一、法律形式的改變

企業(yè)法律形式改變是指企業(yè)注冊名稱改變、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變。分兩個層次來說明：

一是不改變企業(yè)稅收征管實質(zhì)義務(wù)的改變。主要是指企業(yè)注冊名稱改變、住所、內(nèi)部管理模式、法定代表人、出資方式、出資時間、企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍等的改變。

二是從法人到非法人的轉(zhuǎn)變或者內(nèi)地轉(zhuǎn)國外。59號文規(guī)定：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

二、債務(wù)重組

債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。

（一）債務(wù)重組的特征

1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是前提

債務(wù)重組定義中的“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)；

2.債權(quán)人作出讓步是實質(zhì)

“債權(quán)人作出讓步”是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。

3.債權(quán)人作出讓步形式

債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

（二）債務(wù)重組的分類和方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3.修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息）；

4.以上三種方式的組合等。

下列情形不屬于債務(wù)重組：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)（因為沒有改變條件）；債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組（此時應(yīng)按清算處理）；債務(wù)人改組（權(quán)利和義務(wù)沒有發(fā)生實質(zhì)性變化）；債務(wù)人借新債償舊債等。

（三）當事各方及重組日的確定

債務(wù)重組中當事各方指債務(wù)人及債權(quán)人。

債務(wù)重組以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。

三、股權(quán)收購

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。

（一）收購企業(yè)支付對價的形式

1.股權(quán)支付。是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；

2.非股權(quán)支付。是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務(wù)等作為支付的形式。

3.股權(quán)支付和非股權(quán)支付的組合。

（二）當事各方及重組日的確定

股權(quán)收購中當事各方指收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。

股權(quán)收購以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。

四、資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。

實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。

（一）受讓企業(yè)支付對價的形式

包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

（二）當事各方及重組日的確定

資產(chǎn)收購中當事各方指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。

資產(chǎn)收購以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日。

五、合并

合并是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

（一）合并的分類

1.吸收合并：是指兩個以上的企業(yè)合并時，其中一個企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)（對此類企業(yè)以下簡稱“存續(xù)企業(yè)”），被吸收的企業(yè)解散。

2.新設(shè)合并：是指兩個以上企業(yè)并為一個新企業(yè)，合并各方解散。

（二）支付合并對價的方式

1.非股權(quán)支付合并：購并方向目標企業(yè)的股東支付現(xiàn)金或其他貨幣性資產(chǎn)，或收購目標企業(yè)發(fā)行在外的股票，從而獲得目標企業(yè)所有權(quán)。

2.股權(quán)支付合并：購并方通過增加發(fā)行股票，以本公司新發(fā)行的股票替換目標企業(yè)的原股票，或通過向目標企業(yè)的股東支付本公司的股權(quán)取代其在目標企業(yè)的原股權(quán)從而達到企業(yè)間合并的目的。

（三）當事各方及重組日的確定

合并中當事各方指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。

企業(yè)合并以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。

六、分立

分立是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

（一）分立的分類

1.存續(xù)分立。是指被分立企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。

2.新設(shè)分立。是指被分立企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。

（二）當事各方及重組日的確定

分立中當事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。

企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。