第5章　應(yīng)交增值稅明細(xì)表

1．什么是應(yīng)交增值稅明細(xì)表？

應(yīng)交增值稅明細(xì)表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，反映屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況。增值稅一般納稅人應(yīng)該編制月度、年度應(yīng)交增值稅明細(xì)表。

應(yīng)交增值稅明細(xì)表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是應(yīng)交增值稅明細(xì)表的主體，反映應(yīng)交、未交增值稅的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。

應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映納稅人某一會(huì)計(jì)期間計(jì)算繳納、抵免增值稅情況的報(bào)表。包含“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“未交增值稅”等內(nèi)容。

2．應(yīng)交增值稅明細(xì)表的格式是什么？

表5-1　應(yīng)交增值稅明細(xì)表

3．應(yīng)交增值稅明細(xì)表的內(nèi)容是什么？

應(yīng)交增值稅明細(xì)表分為表頭、表體兩大部分。表頭包括報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、計(jì)量單位等；表體包括“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩大項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目設(shè)有“本月數(shù)”、“本月累計(jì)數(shù)”兩欄。

4．應(yīng)交增值稅明細(xì)表的性質(zhì)和作用是什么？

本表反映屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況。應(yīng)交增值稅明細(xì)表反映企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅金項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。

通過(guò)應(yīng)交增值稅明細(xì)表，可以了解企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間應(yīng)交增值稅的形成情況以及未交增值稅的增減變動(dòng)情況。

5．什么是增值稅？

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，已于1994年1月1日起施行。

實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二，有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；第三，有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)；第四，有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。

增值稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是由銷售者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅，但實(shí)際上，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。

6．增值稅的特點(diǎn)有哪些？

我國(guó)的增值稅有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）實(shí)行價(jià)外稅。增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的辦法，即以不含增值稅稅額的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。銷售商品時(shí)，增值稅專用發(fā)票上要分別注明增值稅稅款和不含增值稅的價(jià)格，以消除增值稅對(duì)成本、利潤(rùn)、價(jià)格的影響。

增值稅的價(jià)外計(jì)稅絕非是在原銷售價(jià)格之外再課征增值稅，而要求在銷售商品時(shí)，將原來(lái)含稅銷售款中的商品價(jià)格和增值稅，分別列于增值稅的專用發(fā)票上。例如，甲工廠銷售給乙批發(fā)企業(yè)應(yīng)交增值稅商品若干，計(jì)收款項(xiàng)100元，增值稅率17%。在這100元中，銷項(xiàng)稅額為100÷（1＋17%）×17%＝14.53元，實(shí)際商品銷售價(jià)款只有100元－14.53元＝85.47元。乙批發(fā)企業(yè)購(gòu)買甲工廠的商品時(shí)，除了需向甲工廠支付85.47元的商品價(jià)款外，應(yīng)同時(shí)負(fù)擔(dān)甲工廠的銷項(xiàng)稅額14.53元。甲工廠在增值稅專用發(fā)票上分別填列銷售價(jià)款85.47元和增值稅銷項(xiàng)稅額14.53元。

（2）劃分納稅人。增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。

（3）專用發(fā)票。在全國(guó)范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票，實(shí)行根據(jù)發(fā)票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度。即除直接向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形必要時(shí)應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票外，企業(yè)對(duì)外銷售其他應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，必須向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這樣，企業(yè)即可依據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的銷項(xiàng)稅款與購(gòu)買時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅款相抵后的余額，核定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。增值稅專用發(fā)票避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，明確了購(gòu)銷雙方之間的納稅利益關(guān)系。

（4）簡(jiǎn)化征收率。增值稅的稅率分別為17%和13%兩檔。即除了稅法規(guī)定的少數(shù)項(xiàng)目的增值稅率為13%外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率一律為17%。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全或不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅企業(yè)，其應(yīng)納增值稅額需按應(yīng)稅銷售額的6%（生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額在100萬(wàn)元以下）或4%（商品流通企業(yè)，年銷售額在180萬(wàn)元以下）計(jì)算，不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全并能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料且年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，亦可視為一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票，按規(guī)范的方法計(jì)征增值稅。

7．增值稅的征收范圍

增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

此外，以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

（1）將貨物交由他人代銷；

（2）代他人銷售貨物；

（3）將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

在中國(guó)，增值稅的征收范圍和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在納稅人兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)這兩種稅的應(yīng)稅行為。

對(duì)于一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷售行為，如納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是，對(duì)主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營(yíng)業(yè)額占其全部營(yíng)業(yè)額的50%以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)非主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。

與混合銷售行為不同，兼營(yíng)行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開(kāi)核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，則全部征收增值稅。

其他較為特殊的增值稅應(yīng)稅范圍還包括：貨物期貨的實(shí)物交割、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)、非郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品（郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品繳納營(yíng)業(yè)稅）等。

8．增值稅的納稅義務(wù)人有哪些？

從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但負(fù)有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。在1994年之前外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，但1993年11月6日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)［1993］138號(hào)《關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通知》后，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務(wù)人。

由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為：生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為100萬(wàn)元人民幣；批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為180萬(wàn)元人民幣。

（1）小規(guī)模納稅人。年銷售額達(dá)不到前述標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，此外，個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后，經(jīng)申請(qǐng)被批準(zhǔn)后可以成為一般納稅人。

對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。

（2）一般納稅人。年增值稅應(yīng)稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的可以成為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)交增值稅額，并編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表。

9．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)交增值稅明細(xì)表的編制主體是符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)，所以，我們?cè)谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也主要考慮一般納稅人的做法。

具體公式是：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：

計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額（不含稅）×稅率

銷售額的確定順序如下：

①銷售額：指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)款外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)（手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）。

②含稅銷售額換算成不含稅銷售額（價(jià)稅分離公式）的換算公式為：

銷售額＝含稅銷售額/（1＋增值稅稅率）

視同銷售情況下，貨物的銷售額的確定順序如下：

對(duì)視同銷售貨物征稅而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：購(gòu)買方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其進(jìn)項(xiàng)稅額。

允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下：根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

①納稅人購(gòu)買貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式直觀地反映了增值稅僅對(duì)商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理，同時(shí)，也簡(jiǎn)潔、明了地解釋了增值稅的主要內(nèi)容和計(jì)稅方法。

10．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

資料：丁企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2008 年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售A產(chǎn)品給某公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額4萬(wàn)元。

（2）銷售B產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額5.85萬(wàn)元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)的基建工程，成本價(jià)為2萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%，該產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

（4）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款6萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.02萬(wàn)元；另外，支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)6000元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。

根據(jù)以上資料，計(jì)算該企業(yè)2008年3月的增值稅。

（1）銷售A產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：4×17%＝0.68（萬(wàn)元）。

（2）銷售B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：5.85÷（1+17%）×17%＝0.85（萬(wàn)元）。

（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：2×（1＋10%）×17%＝0.374（萬(wàn)元）。

（4）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1.02＋0.6×7%＝1.062（萬(wàn)元）。

則該企業(yè)2008年3月份應(yīng)繳納的增值稅額：0.68＋0.85＋0.374－1.062＝0.842（萬(wàn)元）。

11．“年初未抵扣數(shù)”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容？

“年初未抵扣數(shù)”項(xiàng)目反映小企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。

12．什么是銷項(xiàng)稅額？“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目如何填列？

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。

“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目反映小企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，明細(xì)科目“銷項(xiàng)稅額”專欄的記錄填列。

13．什么是出口退稅？出口退稅的適用范圍有哪些？“出口退稅”項(xiàng)目如何填列？

出口產(chǎn)品退（免）稅簡(jiǎn)稱出口退稅，其基本含義是指對(duì)出口產(chǎn)品退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口產(chǎn)品退稅制度是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。

出口退稅主要是通過(guò)退還出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

1985年3月，國(guó)務(wù)院正式頒發(fā)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部〈關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定〉的通知》，規(guī)定從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)出口產(chǎn)品退稅政策。1994年1月1日起，隨著國(guó)家稅制的改革，我國(guó)改革了已有退還產(chǎn)品稅、增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費(fèi)稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退（免）稅制度。

“出口退稅”項(xiàng)目反映小企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口退稅”專欄的記錄填列。

14．什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目如何填列？

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

只有以下幾種進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款。

（2）進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅款。

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率。

（4）納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)）乘以7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率。

（5）購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可以按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，乘以10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目反映小企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。

15．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目如何填列？

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目反映小企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。

16．“已交稅金”項(xiàng)目如何填列？

“已交稅金”項(xiàng)目反映小企業(yè)已交納的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。

17．什么是減免稅？“減免稅款”項(xiàng)目如何填列？

減免稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人的減稅、免稅。減免稅政策是國(guó)家財(cái)稅政策的組成部分和稅收支出的重要形式，是國(guó)家出于社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)一定時(shí)期特定行業(yè)或納稅人給予的一種稅收優(yōu)惠，是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的重要方式。我國(guó)現(xiàn)行減免稅的類型按照稅收減免方式來(lái)分，可以分為稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免三種基本形式。

“減免稅款”項(xiàng)目反映小企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“減免稅款”專欄的記錄填列。

18．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目如何填列？

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目反映小企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。

19．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目如何填列？

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目反映小企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。

20．“未交增值稅”項(xiàng)目如何填列？

本表“未交增值稅”各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目的有關(guān)記錄填列。

21．“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”編制舉例

資料：ABC公司為增值稅一般納稅人，2008年1月“應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額余額如表5-2所示。假設(shè)年初有上年應(yīng)交未交增值稅20000元。

表5-2　“應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額及余額

根據(jù)“應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額及余額表編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，見(jiàn)表5-3。

表5-3　應(yīng)交增值稅明細(xì)表