第6章　會計報表附注

1．什么是會計報表附注？何時需要編制？

會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容，而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。它是財務會計報告的重要組成部分，是對會計報表的補充說明。一份完整的年度財務會計報告書，必須有會計報表附注。

會計報表附注一般在編制年度、半年度財務會計報告時編制。

2．會計報表附注的編制要求有哪些？

財務報告必須遵循的質量要求，如真實可靠、完整及時、客觀公正、實質重于形式以及與決策相關等，附注都必須做到。另外，會計報表附注的編制還要求文字簡明、表述清晰、容易理解。

會計報表附注必須按準則規(guī)定內容完整披露而且必須嚴格遵循準則規(guī)范。

3．小企業(yè)的年度會計報表附注應該披露哪些內容？

《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應披露如下內容：

（1）主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：①會計政策變更的內容和理由；②會計估計變更的內容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應按相關銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調整。

（2）其他重要事項：①應收票據貼現，用于貼現的應收票據的票面金額、利率、貼現率等；②未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；③本期購買或處置的長期股權投資的情況；④本期內與主要投資者往來事項；⑤其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產原價、資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務狀況和經營成果產生重要影響的事項等。

4．會計報表附注的編制形式有哪些？

會計報表附注的編制形式有以下五種：

（1）尾注說明，這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內容較多的項目。

（2）括弧說明，此種形式常用于為會計報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納入會計報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含的內容過少。

（3）備抵與附加賬戶，設立備抵和附加賬戶，并在報表中單獨列示，調整其備抵或附加賬戶，能夠為報表用戶提供更多有意義的信息。

（4）腳注說明，是在報表下端進行的說明。

（5）補充說明，有些無法列入主體中的詳細數據，預測分析資料可用單獨的補充報表說明。

5．什么是會計政策？

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體的會計處理方法。

只有在對同一經濟業(yè)務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計政策將構成企業(yè)會計制度的一個重要方面。

在我國，企業(yè)應該按照會計準則和國家統(tǒng)一會計制度的要求進行會計核算，在此前提下，可結合本企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的會計制度。企業(yè)應當在允許采用的會計政策中選擇適當的會計政策，并正確地運用所選擇的會計政策進行相關交易和事項的會計核算。

6．什么是會計政策變更？

會計政策變更是指對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)會計政策變更一般是根據法律或會計準則的要求或者由于經濟環(huán)境的變化使變更能夠更恰當地反映企業(yè)財務、經營業(yè)績的情況下進行的。為了保證會計信息的可比性，使會計報表使用者在比較企業(yè)一個以上期間的會計報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量的趨勢，一般情況下，企業(yè)應在每期采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策。否則，勢必會削弱會計信息的可比性。

7．會計政策變更的條件有哪些？

在我國按照會計準則和制度的規(guī)定，企業(yè)只有在符合下述兩個條件之一的情況下，才可以變更會計政策：

（1）法律或會計準則等相關法規(guī)、規(guī)章要求變更。

（2）變更會計政策能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。由于經濟環(huán)境、客觀情況的改變，企業(yè)依據原來的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。在這種情況下，企業(yè)應該變更原來的會計政策，按變更后的新會計政策進行核算，以便提供更為可靠、相關的會計信息。例如，企業(yè)原來采用直線法計提固定資產折舊，由于技術進步，采用加速折舊法更能反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。

8．什么是會計估計？

會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。企業(yè)為了定期、及時地提供有用的會計信息，將延續(xù)不斷的經營活動人為地劃分為一定的期間，并在權責發(fā)生制的基礎上對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行確認、計量和報告。

會計估計主要特點如下：

（1）需要進行會計估計的根本原因是由于企業(yè)的經濟活動中存在不確定性因素。例如，固定資產的折舊年限、固定資產殘值等需要根據經驗作出估計。

（2）進行會計估計的依據是最近可利用的信息或資料。企業(yè)在進行會計估計時，應該根據當時的情況和經驗，以最近可利用的信息或資料為基礎進行。

9．什么是會計估計變更？

會計估計變更是指由于賴以進行會計估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經驗以及后來的發(fā)展變化，而對原來的會計估計所做的修正。會計估計變更并不意味著原來的會計估計是錯誤的，它只是表明，由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，對原來的會計估計進行修正可以更好地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。如果原來的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，應該按照會計差錯更正進行會計處理。

會計估計變更的方法應采用未來實用法。

10．會計估計變更的原因有哪些？

會計估計變更的原因主要是有：

（1）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，由于在進行會計估計時要依據一定的基礎進行。所以一旦該基礎發(fā)生了變化，則會計估計也應變更。

（2）取得新的信息、積累更多的經驗以及發(fā)生新的情況。由于會計估計一般都是在現有的資料、信息和技術條件下進行的，隨著時間的推移，企業(yè)有可能獲得新的資料和信息，積累了更豐富的經驗，得到了更好的技術支持，在這種情況下，企業(yè)就需對以前所做的會計估計進行修訂，以更準確地反映企業(yè)經濟業(yè)務的實質。例如，企業(yè)以前一直按1%的比例計提壞賬準備，現根據目前的經營環(huán)境和最近實際發(fā)生的壞賬率估計，企業(yè)的壞賬已達到18%，按18%計提壞賬準備更能反映企業(yè)的實際情況。這時應對以前估計的壞賬率進行變更。

11．會計政策變更的會計處理方法

對于會計政策變更的會計處理，就是要決定：①是否計算和確認會計政策變更的累積影響數；②如果確認會計政策變更的累積影響數，是計入當期損益還是調整當期的留存收益。據此可以將會計政策變更的會計處理方法分為：追溯調整法和未來適用法。

12．會計估計變更的會計處理方法

對于會計估計變更的會計處理，一般采用未來適用法。即在會計估計變更當年及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。為了使不同期間的會計報表能夠可比，如果會計估計變更的影響數在以前期間計入日常經營活動損益，則以后期間也應計入日常經營活動損益；如果會計估計變更的影響數在以前期間計入特殊項目，則以后期間也應計入。

13．什么是追溯調整法？

追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對會計報表相關項目進行調整的方法。即應當計算會計政策變更的累積影響數，并相應調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。

追溯調整法的運用通常由以下步驟構成：①計算確定會計政策變更的累積影響數；②進行相關的會計處理；③調整會計報表相關項目；④附注說明。

14．什么是未來適用法？

未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也不用編制以前年度的會計報表。企業(yè)的會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策的變更而改變以前年度既定的結果，并在現有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。