第一章　緒　論

第一節(jié)　會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

一、會(huì)計(jì)的含義

由于會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響大，所以，人們對會(huì)計(jì)含義的理解至今仍然處于不斷的發(fā)展變化之中。

據(jù)《周禮》記載，我國古代的西周（公元前1066年至前770年）“會(huì)計(jì)”一詞就已出現(xiàn)，并設(shè)專門核算周王朝財(cái)賦收支的官職——司會(huì)，采用“以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成”的辦法，定期對宮廷的收入、支出實(shí)行“月計(jì)”、“歲會(huì)”。清代學(xué)者焦循所著的《孟子正義》一書中，針對西周時(shí)代的會(huì)計(jì)解釋為：“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)。”這是對“會(huì)計(jì)”兩字的含義作出的得到普遍認(rèn)可的解釋。

到目前為止，學(xué)術(shù)界對會(huì)計(jì)的認(rèn)識可以概括為三種基本觀點(diǎn)。

一種是形成于20世紀(jì)50年代初的管理工具論，即認(rèn)為會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具，是記賬，算賬，為管理服務(wù)，本身不具有管理職能。

另一種是20世紀(jì)70年代形成的技術(shù)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，旨在為會(huì)計(jì)信息利用者提供決策信息服務(wù)。基于對會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的認(rèn)識，可以引申出這種觀點(diǎn)對會(huì)計(jì)職能、地位和作用的看法：會(huì)計(jì)的基本職能是收集、處理、儲存和提供財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位是為其他職能管理部門提供信息，它本身不具有直接管理的職能。

還有一種是20世紀(jì)80年代提出的社會(huì)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，認(rèn)為“會(huì)計(jì)不僅是經(jīng)濟(jì)管理的工具，它本身就有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)”。會(huì)計(jì)含義的“管理活動(dòng)論”是我國學(xué)者首創(chuàng)的提法，這一觀點(diǎn)認(rèn)為：會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)反映（會(huì)計(jì)核算）和會(huì)計(jì)控制（會(huì)計(jì)監(jiān)督）。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成具有經(jīng)濟(jì)意義的會(huì)計(jì)信息，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一門科學(xué)。會(huì)計(jì)的對象是基層單位或組織的資金運(yùn)動(dòng)，管理的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，管理的方法主要是以價(jià)值管理為主的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、考評。

二、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。生產(chǎn)過程既是新產(chǎn)品的形成過程，又是一個(gè)消費(fèi)過程。在生產(chǎn)過程中，不僅要消耗一定量的活勞動(dòng)（勞動(dòng)時(shí)間），還要消耗一定量的勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料，才能生產(chǎn)出滿足人們某種需要的勞動(dòng)產(chǎn)品。人類社會(huì)為了自身的存在和發(fā)展，必然關(guān)心生產(chǎn)過程，關(guān)心生產(chǎn)過程中的消耗和成果，總是希望能以較少的勞動(dòng)耗費(fèi)創(chuàng)造出盡可能多的物質(zhì)財(cái)富，希望通過加強(qiáng)生產(chǎn)過程的管理來提高經(jīng)濟(jì)效益。在長期的生產(chǎn)實(shí)踐中，人們逐漸認(rèn)識到，為了管好生產(chǎn)，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，必須對生產(chǎn)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行有效的反映和監(jiān)督，取得必要的核算資料，借以了解和控制生產(chǎn)過程，使生產(chǎn)活動(dòng)按照預(yù)定的目標(biāo)順利進(jìn)行?；谶@種客觀需要，以計(jì)算、記錄和提供經(jīng)濟(jì)過程耗費(fèi)、成果等信息資料為目標(biāo)的會(huì)計(jì)行為便應(yīng)運(yùn)而生了。

會(huì)計(jì)產(chǎn)生的條件除了生產(chǎn)發(fā)展的要求，還有就是剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)。在原始社會(huì)，人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)極其簡單，生產(chǎn)水平極其低下，主要是通過采集野果、狩獵等簡單的生產(chǎn)活動(dòng)謀生，勞動(dòng)產(chǎn)品幾乎無剩余，這時(shí)僅靠人腦記憶和計(jì)算即可滿足需要，因此，沒有發(fā)現(xiàn)有任何記錄的遺跡留下。人類社會(huì)出現(xiàn)了第一次、第二次大分工之后，社會(huì)生產(chǎn)有所發(fā)展，勞動(dòng)產(chǎn)品開始出現(xiàn)剩余，有了交換勞動(dòng)產(chǎn)品的條件。在我國，早在伏羲時(shí)期就有的結(jié)繩記事、刻記，黃帝、堯舜時(shí)期的書契（即用文字、數(shù)碼刻記）的簡單記錄和計(jì)算方法，就是最原始的處于萌芽狀態(tài)的會(huì)計(jì)記錄與計(jì)量行為。據(jù)有關(guān)考古發(fā)掘證實(shí)，距今18000多年前的北京山頂洞人時(shí)代，發(fā)現(xiàn)了這種刻契記事的會(huì)計(jì)萌芽行為。當(dāng)然，這時(shí)的會(huì)計(jì)還只是作為“生產(chǎn)職能的附帶部分”，生產(chǎn)還未曾社會(huì)化，獨(dú)立的會(huì)計(jì)并未產(chǎn)生。以后，隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、生產(chǎn)社會(huì)化程度的提高，以及社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷提高，上述簡單的會(huì)計(jì)行為已經(jīng)不能滿足人們管理較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)過程的需要了。于是，會(huì)計(jì)從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立職能。

到周朝時(shí)期，已設(shè)有“司會(huì)”、“大宰”等主管會(huì)計(jì)的官職。到宋朝，會(huì)計(jì)方法又有了新的發(fā)展，出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”的記賬方法。所謂四柱，就是把賬本分為“舊管”、“新收”、“開除”、“實(shí)在”四個(gè)部分。“四柱結(jié)算法”的運(yùn)用對我國的會(huì)計(jì)發(fā)展具有重大的意義，后來我國收付記賬法中的“上期結(jié)存＋本期收入－本期支出＝本期結(jié)存”的方程式就是源自于此。明清兩代，在“四柱結(jié)算法”原理的啟示下，又創(chuàng)建了比較完善的“龍門賬”會(huì)計(jì)核算方法?！褒堥T賬”中的“進(jìn)繳表”、“存該表”，就類似于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“損益表”、“資產(chǎn)負(fù)債表”。

新中國成立以后，在中央及各地會(huì)計(jì)工作的探索之下，我國逐步建立了具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。1992年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，此后一直在陸續(xù)頒布具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2004年財(cái)政部頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施。

在國外，會(huì)計(jì)的發(fā)展也經(jīng)歷了很長的階段。中世紀(jì)末，十字軍的東征溝通了東西方經(jīng)濟(jì)的貿(mào)易往來，使得地處地中海沿岸的一些城市的經(jīng)濟(jì)空前繁榮，尤其是意大利沿海城市佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地，商業(yè)和金融業(yè)率先得以發(fā)展，成為當(dāng)時(shí)世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中心，奠定了社會(huì)形態(tài)向資本主義邁進(jìn)的關(guān)鍵一步。為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，人們開始將原來借貸資本家所用的“借主”、“貸主”的記錄方式，經(jīng)逐步改進(jìn)和提高后，形成了早期的第一個(gè)借貸復(fù)式記賬法，并在這些城市廣為流行。1494年，意大利傳教士、數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡·巴其阿勒（Luca Paciolo）在威尼斯出版了一部耗費(fèi)他30年心血的世界名著——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。該書第三篇“簿記論”系統(tǒng)地描述和總結(jié)了意大利威尼斯簿記和借貸記賬法，成為當(dāng)今人們贊譽(yù)的第一部會(huì)計(jì)理論書籍，并為會(huì)計(jì)由自然存在推向科學(xué)奠定了重要基石，被后人稱為近代會(huì)計(jì)發(fā)展史的第一個(gè)里程碑，盧卡·巴其阿勒也被稱為“近代會(huì)計(jì)之父”。

18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離。企業(yè)主希望有外部的會(huì)計(jì)師來檢查他們所雇用的管理人員，特別是會(huì)計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。他們受企業(yè)主委托，對企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆檢查，目的是查錯(cuò)防弊，檢查結(jié)果也只向企業(yè)主報(bào)告。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。1862年，英國《公司法》又確定注冊會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位。這標(biāo)志著會(huì)計(jì)開始成為一種社會(huì)性的專門職業(yè)和通用的商務(wù)語言。

從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。對這次危機(jī)的深刻反省促使許多國家致力于研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，第二次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展國際化和跨國公司大量興起推進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則走向世界。20世紀(jì)50年代，在以美國為首的資本主義國家出現(xiàn)了專門為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)，進(jìn)入70年代以后，電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)逐步占領(lǐng)了會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域，使得會(huì)計(jì)的核算方法產(chǎn)生了飛躍。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使得跨國企業(yè)核算問題越來越受到重視，于是又出現(xiàn)了國際會(huì)計(jì)。

今天，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)發(fā)展成為完整的知識體系，會(huì)計(jì)工作成為每一個(gè)企業(yè)、事業(yè)團(tuán)體、政府管理部門管理工作的重要組成部分。在當(dāng)今社會(huì)，沒有完善的會(huì)計(jì)管理，任何實(shí)體都無法生存。

三、會(huì)計(jì)學(xué)及其分支

（一）會(huì)計(jì)學(xué)的概念

會(huì)計(jì)學(xué)是研究和探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的一門科學(xué)。從其學(xué)科性質(zhì)來說，屬于經(jīng)濟(jì)管理中的一門應(yīng)用性學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到今天，不僅形成了日臻完善的理論體系，而且還形成了一系列為經(jīng)濟(jì)、管理服務(wù)的專門的方法體系。以完善的理論為指導(dǎo)，以專門的方法為支撐，以系統(tǒng)化的學(xué)科體系為主體，以解決市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值信息及價(jià)值增值為目的，使會(huì)計(jì)學(xué)在未來的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中成為越來越熱門的科學(xué)。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)科分支

隨著生產(chǎn)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)的現(xiàn)代化，學(xué)科相互交叉與滲透的現(xiàn)象越來越多，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)也在積極吸取其他學(xué)科豐富營養(yǎng)的過程中，使自己不斷得以細(xì)化、升華，新興的學(xué)科分支也越來越多。在此僅作簡單介紹。

會(huì)計(jì)學(xué)按照服務(wù)領(lǐng)域不同，可分為服務(wù)于營利組織的企業(yè)會(huì)計(jì)和服務(wù)于政府與非營利組織的會(huì)計(jì)（在我國將后者稱為政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)）兩大類。會(huì)計(jì)學(xué)按照服務(wù)對象不同，可分為為單位外部的會(huì)計(jì)信息利用者或有關(guān)利益關(guān)系主體提供決策信息服務(wù)的對外會(huì)計(jì)（稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和僅為單位內(nèi)部經(jīng)營管理當(dāng)局提供管理決策信息服務(wù)的對內(nèi)會(huì)計(jì)（稱為管理會(huì)計(jì)）。

會(huì)計(jì)學(xué)按其研究內(nèi)容，可分為會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)等主要分支學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)主要闡述會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論、基本知識和基本方法，作為會(huì)計(jì)學(xué)的入門向?qū)АＸ?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)以財(cái)務(wù)活動(dòng)為對象，研究、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，提供投資、信貸等決策有用信息。成本會(huì)計(jì)學(xué)主要闡述成本計(jì)算、預(yù)測、決策、控制與考核的理論與方法，為加強(qiáng)成本管理提供有關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)學(xué)主要研究如何利用企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息以加強(qiáng)企業(yè)計(jì)劃管理、目標(biāo)管理，落實(shí)各種責(zé)任制，提高經(jīng)營決策水平。審計(jì)學(xué)則是闡明如何對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性、合規(guī)性及效益性進(jìn)行檢查、監(jiān)督的基本理論與方法。

會(huì)計(jì)學(xué)按其應(yīng)用的部門（行業(yè)）劃分，可分為工業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、金融會(huì)計(jì)學(xué)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)、交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)學(xué)、預(yù)算（政府）會(huì)計(jì)學(xué)等。它們統(tǒng)稱為部門（行業(yè)）會(huì)計(jì)學(xué)或?qū)I(yè)會(huì)計(jì)學(xué)，分別研究與各部門（行業(yè)）相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算與分析的程序、方法。

第二節(jié)　會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能與對象

一、會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)指會(huì)計(jì)所想要達(dá)到的境地或想要得到的結(jié)果，又稱它為會(huì)計(jì)的目的。從對會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的分析中知道，人們運(yùn)用會(huì)計(jì)和進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，其主要目標(biāo)是為了向用戶提供經(jīng)濟(jì)過程及其結(jié)果的有關(guān)信息——財(cái)務(wù)信息。用戶要求會(huì)計(jì)提供哪些財(cái)務(wù)信息，這取決于會(huì)計(jì)信息的使用者和他們所希望達(dá)到的目的。我國2006年2月15日頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確的規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

就企業(yè)會(huì)計(jì)而言，會(huì)計(jì)信息的使用者（即會(huì)計(jì)信息的用戶）包括以下六類：

（1）現(xiàn)有和潛在的投資者維護(hù)資本保全、提高資本收益，回避資本風(fēng)險(xiǎn)等決策提供有用的會(huì)計(jì)信息；

（2）為現(xiàn)有和潛在的債權(quán)人降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有用的會(huì)計(jì)信息；

（3）為經(jīng)營者有效利用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益提供有用的會(huì)計(jì)信息；

（4）為職工維護(hù)其合法權(quán)益及利益提供有用的會(huì)計(jì)信息；

（5）為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策提供有用的會(huì)計(jì)信息；

（6）為其他信息用戶如工會(huì)組織、證券發(fā)行及交易機(jī)構(gòu)、經(jīng)紀(jì)人、律師、財(cái)務(wù)分析人員、經(jīng)濟(jì)研究者、經(jīng)濟(jì)報(bào)刊等提供有用的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)的基本職能

職能是指客觀事物本身所具有的功能，客觀性、相對穩(wěn)定性和普遍適用性是其特點(diǎn)。會(huì)計(jì)的職能就是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)、管理中具有的功能。會(huì)計(jì)的基本職能可歸結(jié)為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（一）會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能，亦稱會(huì)計(jì)的反映職能。會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)核算職能不僅僅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后反映，為了在經(jīng)營管理上加強(qiáng)計(jì)劃性和預(yù)見性，會(huì)計(jì)利用其信息反饋，還要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是進(jìn)行預(yù)測，參與計(jì)劃，參與決策；而事中核算的主要形式是在計(jì)劃執(zhí)行過程中，通過核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使過程按計(jì)劃或預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。

會(huì)計(jì)作為經(jīng)營管理的一種活動(dòng)，它不只是消極地、機(jī)械地反映，而是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通過數(shù)字反映出來后，還要按照過程本身固有的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行加工整理，分析比較，據(jù)以判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、有效，并考核經(jīng)濟(jì)效益。

（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審查。

對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程，也就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程。監(jiān)督的核心是干預(yù)活動(dòng)，使之遵守國家財(cái)政制度、財(cái)務(wù)制度，保證財(cái)經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行，同時(shí)還要從本單位的經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的合理性、有效性進(jìn)行事前、事中監(jiān)督，以防止損失和浪費(fèi)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)：

（1）以國家的財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對即將進(jìn)行或已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容。這種監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。

（2）對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督。它主要是從單位內(nèi)部提高微觀經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，把監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督，以評價(jià)各項(xiàng)活動(dòng)能否提高經(jīng)濟(jì)效益，是否遵守節(jié)約原則，有無損失浪費(fèi)。

（3）對貪污盜竊、營私舞弊等違法犯罪活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保護(hù)所有者財(cái)產(chǎn)的安全完整。

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)職能關(guān)系十分密切，兩者是相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算就無法進(jìn)行監(jiān)督，只有正確地核算，監(jiān)督才能有真實(shí)、可靠的依據(jù)；而監(jiān)督則是核算的繼續(xù)，如果只有核算而不進(jìn)行監(jiān)督，就不能發(fā)揮會(huì)計(jì)工作應(yīng)有的作用，只有嚴(yán)格地進(jìn)行監(jiān)督，核算所提供的數(shù)據(jù)資料，才能在管理中發(fā)揮其作用。

核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的職能，它可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。20世紀(jì)80年代后，我國會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)職能有著多種多樣的提法，可以認(rèn)為它們都是從基本職能中派生出來的。會(huì)計(jì)的職能并不是一成不變的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延也會(huì)發(fā)生變化，傳統(tǒng)的職能得到不斷充實(shí)，新的職能不斷出現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)的對象

會(huì)計(jì)的對象是會(huì)計(jì)行為的客體，是指會(huì)計(jì)履行職能過程中所涉及的具體內(nèi)容。自從會(huì)計(jì)以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度之后，會(huì)計(jì)對象就表現(xiàn)為某一會(huì)計(jì)主體中發(fā)生的一切能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，將這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程用觀念上的貨幣予以抽象概括的話，就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中說的資金運(yùn)動(dòng)。由于這種資金運(yùn)動(dòng)都是受人們的意識支配的，其目的是為了獲得價(jià)值的增值，因此也稱之為價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

企業(yè)的資金是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的必要前提條件之一。企業(yè)組織經(jīng)營活動(dòng)，需要有一定數(shù)量的資金用于采購材料或商品、購建固定資產(chǎn)、支付職工勞動(dòng)報(bào)酬、開支其他費(fèi)用等。企業(yè)有了資金，才能組織正常的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為籌集資金、使用資金和收回資金的過程。

（1）籌集資金。企業(yè)的資金通過籌集方式取得。企業(yè)資金籌集有兩種方式：一種是投資者投入的資金，另一種是向債權(quán)人借入的資金。

（2）使用資金。企業(yè)籌集的資金，使用到各個(gè)方面：①用于生產(chǎn)過程。用于生產(chǎn)過程的資金叫作生產(chǎn)資金。它是勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象占用的資金。包括固定資產(chǎn)（固定資金）、材料（儲備資金）和在產(chǎn)品（生產(chǎn)資金）等。②用于流通過程。用于流通過程的資金叫流通資金。它是勞動(dòng)產(chǎn)品等占用的資金。包括產(chǎn)成品（成品資金）、庫存現(xiàn)金和銀行存款（貨幣資金），結(jié)算過程中的各種應(yīng)收和暫付款項(xiàng)（結(jié)算資金）等。③用于對外投資。包括對外投資于股票、債券或其他形式的投資。

（3）收回資金。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按銷售價(jià)格向購買單位辦理貨款結(jié)算，收回貨幣資金。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品，還要發(fā)生各種銷售費(fèi)用，這些費(fèi)用從當(dāng)月利潤中扣減。企業(yè)出售產(chǎn)品所取得的銷售收入，在補(bǔ)償已售產(chǎn)品的銷售成本、扣減應(yīng)交納的稅金及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用后，為企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤或虧損。企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤或虧損，加減投資收益、營業(yè)外收支凈額后，形成企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，按國家的規(guī)定進(jìn)行分配：交納所得稅；稅后利潤按一定比例提取盈余公積金，向投資者分配利潤等。

因此，企業(yè)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容，就是指籌資活動(dòng)中資金的籌措與償還、資金使用和收回活動(dòng)中資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)等。

四、會(huì)計(jì)對象的具體化——會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算，把會(huì)計(jì)對象即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特性所做的具體分類。由于種種原因，各個(gè)國家對會(huì)計(jì)要素的劃分并不一致，如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中規(guī)定，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、收入、費(fèi)用、利得和損失十個(gè)方面。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年7月頒發(fā)的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的框架》中，將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五個(gè)方面。根據(jù)我國2006年2月15日頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)方面。由于資金的運(yùn)動(dòng)同其他任何運(yùn)動(dòng)一樣，可以從相對靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動(dòng)狀態(tài)兩個(gè)方面進(jìn)行考察，因此，會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，主要用于反映企業(yè)在一定時(shí)期終了的財(cái)務(wù)狀況，稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素；收入、費(fèi)用、利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成損益表的基本框架，主要用于反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營成果，稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

企業(yè)的資產(chǎn)或被充作生產(chǎn)經(jīng)營過程不可缺少的要素，或被用于對外投資，均可為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)，按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。

（2）長期投資：指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。

（3）固定資產(chǎn)：指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

（4）無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（5）其他資產(chǎn)：指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)是由過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)存義務(wù)。這些義務(wù)通常應(yīng)通過企業(yè)付出資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、提供產(chǎn)品等）或向?qū)Ψ剑▊鶛?quán)人）提供勞務(wù)等方式才能清償了結(jié)。企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

（1）流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

（2）長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)核算中分為四個(gè)部分：實(shí)收資本（或者股本）、資本公積（包括資本或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等）、盈余公積和未分配利潤。

按照公司法的規(guī)定，企業(yè)必須由投資人出資組建才能依法成立，之后才可以向社會(huì)舉債以滿足企業(yè)擴(kuò)大資產(chǎn)額的需要。由此可見，所有權(quán)益和負(fù)債是企業(yè)取得資產(chǎn)的兩條重要渠道，但在性質(zhì)上是不同的。所有者權(quán)益與負(fù)債相比較而言具有以下不同之處：①企業(yè)使用所有者投入的資金支付的報(bào)酬是到一定時(shí)期終了或經(jīng)營周期結(jié)束后以利潤方式進(jìn)行分配，而企業(yè)使用債權(quán)人投入的資金支付的報(bào)酬是資金利息等。②所有者權(quán)益一般不能要求企業(yè)償還，除非企業(yè)發(fā)生法定行為的減資、清算等事項(xiàng)，而負(fù)債是必須到期償還的。③企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，往往優(yōu)先清償負(fù)債，只有在清償完全部的負(fù)債之后，才能返還所有者權(quán)益。④所有者權(quán)益能夠參與分享企業(yè)的利潤，而負(fù)債則不能參與利潤的分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息。

以上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素中，資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資財(cái)，而負(fù)債、所有者權(quán)益分別是債權(quán)人、企業(yè)投資者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，因此它們之間在數(shù)額上存在下列關(guān)系：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 或

資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益

（四）收入

收入實(shí)際上有廣義和狹義之分。根據(jù)我國2006年發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。從這個(gè)定義可以分解出收入的三個(gè)重要特征：第一，是日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益；第二，這種利益流入是靠企業(yè)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得；第三，流入的經(jīng)濟(jì)利益，不包括代第三方收取的款項(xiàng)。同原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，也不再強(qiáng)調(diào)收入的實(shí)現(xiàn)方式。從上述規(guī)定中可以看出，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)收入的解釋只是狹義收入，即僅指經(jīng)營性收入，不包括非經(jīng)營性收入，如罰款收入、債務(wù)重組收益、處理固定資產(chǎn)凈收益等，此類收入是作為營業(yè)外收入處理的。

美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對收益確定了兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，即收益包括收入（revenue）和利得（gain），如果把利得（即非經(jīng)營性收入）也包括在收入內(nèi)，則收入的概念就廣泛得多了。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用也有廣義和狹義之分，廣義的費(fèi)用是與廣義的收入相對應(yīng)的，是指為取得廣義的收入（包括各種營業(yè)外收入）而發(fā)生的各種耗費(fèi)或損失；狹義的費(fèi)用則僅指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。可以用公式表示如下：

收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失＝利潤

凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。

第三節(jié)　會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息的用戶主要依據(jù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。為了作出正確的決策，會(huì)計(jì)信息的用戶必然要求所獲得的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、正確、可以信賴。為此，要求對會(huì)計(jì)工作制定一套可以得到普遍承認(rèn)的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，共同遵守，以保證提供符合要求的信息資料。

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中附注是指對在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)核算的基本概念、一般原則和主要方法（確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告）等作了新的規(guī)定，從而形成了指導(dǎo)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)性規(guī)范?；緶?zhǔn)則在第一章中提出了組織會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵守的五項(xiàng)基礎(chǔ)前提，在第二章中提出了組織會(huì)計(jì)核算的一般原則。新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則一起，在我國構(gòu)建起了一套較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級體系。

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提是對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核算對象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集都要以這一系列的前提為依據(jù)。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，也稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！边@就是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)為基本會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體從空間范圍上對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了限定，使會(huì)計(jì)所提供的信息能夠明確所指的是甲單位還是乙單位。

會(huì)計(jì)主體是根據(jù)管理和核算的需要事先確定的，可否列為會(huì)計(jì)主體，沒有統(tǒng)一規(guī)定。但一般來說，需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的就應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在此應(yīng)特別注意，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。有時(shí)為了內(nèi)部管理的需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨(dú)加以核算，并編制出內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但不能成為法律主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)?？s減業(yè)務(wù)。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇影響很大。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長的時(shí)期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊，還要在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。

由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，又稱會(huì)計(jì)期間。我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。”我國新的《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止?！?/p>

會(huì)計(jì)分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量隱含著相關(guān)的兩個(gè)假設(shè)：①會(huì)計(jì)核算主要以貨幣作為計(jì)量單位；②假設(shè)所選用的貨幣的實(shí)際價(jià)值（購買力）在可預(yù)見的將來是穩(wěn)定不變的。在貨幣充當(dāng)一般等價(jià)物的商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，許多復(fù)雜的價(jià)值計(jì)量可以簡單統(tǒng)一在貨幣計(jì)量之下，從而形成了具有可比性的價(jià)值信息。會(huì)計(jì)核算主要是價(jià)值核算，因此離不開貨幣計(jì)量。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易就出現(xiàn)了多貨幣性，因此就需要選定一種貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，否則，又會(huì)出現(xiàn)新的不可比的價(jià)值信息，會(huì)計(jì)報(bào)表也難以編制。這種在會(huì)計(jì)上被選用的統(tǒng)一計(jì)量貨幣被稱為記賬本位幣。我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。”

幣值不變假設(shè)是貨幣計(jì)量的一個(gè)附帶假設(shè)。它的基本含義是：用作計(jì)量單位的貨幣的購買力是固定不變的?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，貨幣的購買力是會(huì)隨著通貨膨脹或通貨緊縮而變化的，但沒有這個(gè)假設(shè)就不可能有穩(wěn)定的會(huì)計(jì)記錄。因此，幣值不變假設(shè)并不是否定貨幣貶值、升值的客觀存在，只是認(rèn)為從長期看，從整體看，升值和貶值有互相抵消的作用，抵消后的升值、貶值能基本正確反映實(shí)際情況，這種財(cái)務(wù)信息可為信息用戶所接受。但是，現(xiàn)實(shí)貨幣如果發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)上完全無視這種現(xiàn)實(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，引起決策失誤，這就需要考慮幣值變動(dòng)的影響對會(huì)計(jì)信息作出必要的修正，這是會(huì)計(jì)的另一特殊問題，即物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)問題。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在它們所代表的權(quán)利、責(zé)任形成的期間予以確認(rèn)，而不管該期間是否實(shí)際收到或者支付現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價(jià)物）。凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用，才能更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營活動(dòng)的成果。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足下列八項(xiàng)質(zhì)量要求：

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，這是對會(huì)計(jì)核算的基本要求。依據(jù)這一要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)的原則、程序和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起審核和驗(yàn)證。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。如果會(huì)計(jì)信息提供以后，對經(jīng)濟(jì)決策并沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。所以評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)除了看是否真實(shí)、客觀，還要看所提供的信息是否能夠滿足有關(guān)方面的信息需要。

根據(jù)相關(guān)性要求，會(huì)計(jì)工作在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，應(yīng)當(dāng)考慮各方面的信息需求，要能夠滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財(cái)務(wù)報(bào)告來提供，而可以采取其他形式加以提供。

（三）可理解性

可理解性是指會(huì)計(jì)核算過程尤其是形成和提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。根據(jù)可理解性要求，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

（四）可比性

可比性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息及相關(guān)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

可比性的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是應(yīng)使會(huì)計(jì)核算所提供的同類信息及指標(biāo)能夠在不同行業(yè)、不同地區(qū)，本單位的前后各期均具有可比性。為了保證這一原則的實(shí)施，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)做到選用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法均符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

這里的形式指法律形式，實(shí)質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。這一要求不僅是一項(xiàng)重要的國際會(huì)計(jì)慣例，也是國際上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的原則。

（六）重要性

重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

根據(jù)重要性要求，在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來選擇合適的方法和程序。當(dāng)一會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)時(shí)，將可能使依賴該信息的利用者所作出的判斷或決策受到重大影響或改變，就應(yīng)當(dāng)列為重要會(huì)計(jì)信息予以單獨(dú)反映。對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。這一要求與相關(guān)性要求相結(jié)合，可以從質(zhì)和量兩個(gè)方面充分表達(dá)會(huì)計(jì)信息的影響力。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性又稱為審慎性或穩(wěn)健性，指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，在具體會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)對于可能發(fā)生的費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、充分、合理地加以估計(jì)和列示；而對可能發(fā)生的收益則應(yīng)在實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)再予以確認(rèn)。這樣，可以使損益計(jì)算、資產(chǎn)計(jì)價(jià)都能更加穩(wěn)健可靠，增強(qiáng)企業(yè)化解和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。比如，在存貨、有價(jià)證券等資產(chǎn)的市價(jià)低于成本時(shí)，相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將減記金額計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求對歷史成本屬性的修正。

（八）及時(shí)性

及時(shí)性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，只有能夠滿足決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值。滿足及時(shí)性要求應(yīng)當(dāng)做到：及時(shí)收集、處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)并及時(shí)編制、提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以便會(huì)計(jì)信息利用者適時(shí)利用。

第四節(jié)　會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、會(huì)計(jì)計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性主要包括：

（一）歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。附注是指對在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

復(fù)習(xí)思考題

1．什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么？

2．什么是會(huì)計(jì)的目標(biāo)？會(huì)計(jì)目標(biāo)包括哪些內(nèi)容？

3．什么是會(huì)計(jì)的對象？會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容包括哪些？

4．什么是會(huì)計(jì)的職能？會(huì)計(jì)的基本職能是什么？它們之間有何關(guān)系？

5．什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提？包括哪些具體內(nèi)容？

6．會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征包括哪些內(nèi)容？