第二節(jié)　固定資產(chǎn)的增加

固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)主要有購入、自行建造、投資者投入、接受捐贈、融資租入以及盤盈的固定資產(chǎn)等。

一、購置固定資產(chǎn)

(一)購置無需安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入新的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購入固定資產(chǎn)的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

例1　某企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備1臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：設(shè)備買價(jià)30000元，增值稅5100元，運(yùn)輸費(fèi)及裝卸費(fèi)共計(jì)900元?？铐?xiàng)用銀行存款付清。會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　36000

　貸：銀行存款　　36000

(二)購置需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購置需要安裝的固定資產(chǎn)，須先記入“在建工程”賬戶，即購入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成交付使用時(shí)，按其全部成本作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬。借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

例2　某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備1臺，取得的增值稅采用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)輸及包裝費(fèi)1000元;設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，該批材料購進(jìn)時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資2500元。有關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程　　59500

　貸：銀行存款　　59500

(2)領(lǐng)用安裝材料、支付工資費(fèi)用等時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程　　4255

　貸：原材料　　1500

　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　255

　　　應(yīng)付工資　　2500

(3)安裝完畢交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　(59500+4255)63755

　貸：在建工程　　63755

二、自行建造固定資產(chǎn)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，可以利用自身能力、條件自建房屋建筑物和自制機(jī)器設(shè)備。企業(yè)的自建自制項(xiàng)目，也稱為在建工程。在建工程按其實(shí)施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。

(一)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等)確定其價(jià)值。

1．在建工程的計(jì)價(jià)方法

(1)工程用物資。比照存貨的有關(guān)外購材料的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)，但外購的工程用物資，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入所購工程物資的成本。

(2)待安裝設(shè)備。比照固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)。

(3)預(yù)付工程款。按照實(shí)際預(yù)付的工程款項(xiàng)計(jì)價(jià)。

(4)工程管理費(fèi)用。按照實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用計(jì)價(jià)。

(5)自營工程。按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。

(6)出包工程。按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)值計(jì)價(jià)。

(7)設(shè)備安裝工程。按照所安裝設(shè)備的原價(jià)、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。

2．在建工程計(jì)價(jià)需注意的問題

(1)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

(2)在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

(3)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

(二)在建工程的會計(jì)處理

1．自營工程　企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。

“工程物資”賬戶是核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。“工程物資”賬戶應(yīng)分別設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本、購入需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實(shí)際成本等。企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”賬戶核算，不在該賬戶中核算。

“在建工程”賬戶是核算企業(yè)為工程(基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等)發(fā)生的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值，并分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝工程”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的期末借方余額，反映尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費(fèi)用等，不在“在建工程”賬戶中核算。

以下舉例說明自營工程的會計(jì)處理方法。

例3　某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨;另外，還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為5100元;支付工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元。工程完工交付使用。有關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)購入為工程準(zhǔn)備的物資時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：工程物資　　　234000

　貸：銀行存款　　　234000

(2)工程領(lǐng)用物資時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程——倉庫　　　210600

　貸：工程物資　　　210600

(3)工程領(lǐng)用原材料時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程——倉庫　　　35100

　貸：原材料　　　　　　　30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5100

(4)支付工程人員工資時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程——倉庫　50000

　貸：應(yīng)付工資　　　　　　50000

(5)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程——倉庫　　　10000

　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　10000

(6)工程完工交付使用時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　305700

　貸：在建工程——倉庫　　　　　305700

(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：原材料　　　20000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　3400

　貸：工程物資　　　　23400

2．出包工程　企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”賬戶實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶。企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等(××工程)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等(××工程)”賬戶，貸記“工程物資”賬戶;將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記“在建工程(在安裝設(shè)備)”賬戶，貸記“工程物資”賬戶;與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等(××工程)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等(××工程)”賬戶。

例4　某企業(yè)將一幢新建廠房的工程出包給甲企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款200000元，工程完工后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款86000元。工程完工經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。有關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程——建筑工程(廠房)　　200000

　貸：銀行存款　　　　200000

(2)補(bǔ)付工程款時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程——建筑工程(廠房)　　　　86000

　貸：銀行存款　　　　86000

(3)工程完工交付使用時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——廠房　　286000

　貸：在建工程——建筑工程(廠房)　286000

3．在建工程的期末計(jì)價(jià)　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

(1)長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程。

(2)所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。

(3)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶;如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“營業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶。

三、投資者投入固定資產(chǎn)

企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加;另一方面要反映投資者投資額的增加。投入的固定資產(chǎn)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值記賬。

例5　甲企業(yè)收到乙企業(yè)投入的固定資產(chǎn)1臺，乙企業(yè)記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100000元，已提折舊10000元;甲企業(yè)接受投資時(shí)，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資。有關(guān)會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　90000

　貸：實(shí)收資本　　　90000

四、接受捐贈固定資產(chǎn)

接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”賬戶，按確定的入賬價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費(fèi)后的余額，貸記“資本公積——接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等賬戶。

例6　某企業(yè)接受外商捐贈的設(shè)備1臺，根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為35000元，估計(jì)折舊額為2000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1000元。該企業(yè)適用的所得稅率為33%。企業(yè)在收到捐贈的設(shè)備時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　　36000

　貸：累計(jì)折舊　　　2000

　　　資本公積——接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　22110

　　　銀行存款　　　1000

　　　遞延稅款　　　10890

五、租入固定資產(chǎn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性或季節(jié)性需要，或出于融資等方面的考慮，對于生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)可以采用租賃的方式取得。租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價(jià)。

租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。融資租賃，是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。經(jīng)營租賃，是指融資租賃以外的另一種租賃。這里僅介紹企業(yè)(即承租方)租入固定資產(chǎn)的有關(guān)業(yè)務(wù)。

1．經(jīng)營租賃　在經(jīng)營租賃方式下，承租人租入資產(chǎn)的主要目的是為了解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時(shí)性的需要，并不是長期擁有，租賃期限相對較短;資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸屬出租方，承租企業(yè)只在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán);租賃期滿，承租企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租人，即是說，在這種租賃方式下，與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然歸屬于出租人。

基于經(jīng)營租賃的上述特點(diǎn)，作為承租人的企業(yè)，對租入的資產(chǎn)不需要也不應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也無需計(jì)提折舊。

例7　某商場由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的需要，每年第四季度的農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí)節(jié)，需租入貨運(yùn)汽車以滿足進(jìn)貨需要。假設(shè)2003年10月租入汽車5輛，租期為3個(gè)月，每月租金50000元，共150000元，租金于開始時(shí)一次付清。有關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)預(yù)付租金時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用　　　150000

　貸：銀行存款　　150000

(2)各月攤銷時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用　　50000

　貸：待攤費(fèi)用　　50000

2．融資租賃　企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。

為了區(qū)別融資租入固定資產(chǎn)和企業(yè)自有固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)賬戶。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶。

例8　某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款為1000000元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等200000元(包括租期結(jié)束購買該生產(chǎn)線應(yīng)付的價(jià)款)。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分5年于每年年初支付，該生產(chǎn)線的折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)，租賃期滿，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5%。有關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)租入生產(chǎn)線時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程　　1000000

　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　1000000

借：在建工程　　200000

　貸：銀行存款　　200000

(2)資產(chǎn)交付使用時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　1200000

　貸：在建工程　　　1200000

(3)每期(分5期)支付融資租賃費(fèi)時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　200000

　貸：銀行存款　　200000

(4)計(jì)提折舊時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用　　240000

　貸：累計(jì)折舊　　　240000

(5)租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)　　1200000

　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　1200000

在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

六、無償調(diào)入固定資產(chǎn)

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“資本公積——無償調(diào)入固定資產(chǎn)”賬戶。

例9　甲企業(yè)經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)由乙企業(yè)無償調(diào)入1臺大型設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)150000元，已提折舊30000元，調(diào)入過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等5000元，設(shè)備安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)3000元，支付工資費(fèi)用等4000元，設(shè)備安裝完工交付使用。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)設(shè)備調(diào)入，并支付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程　　　125000

　貸：資本公積——無償調(diào)入固定資產(chǎn)　　120000

　　　銀行存款　　5000

(2)發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：在建工程　　　7000

　貸：銀行存款　　3000

　　　應(yīng)付工資　　　4000

(3)設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　132000

　貸：在建工程　　132000

七、盤盈固定資產(chǎn)

盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，或在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)，將盤盈的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

八、以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定，對于以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)，要區(qū)分是否涉及補(bǔ)價(jià)，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

(一)沒有補(bǔ)價(jià)情況下?lián)Q入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

沒有補(bǔ)價(jià)情況下?lián)Q入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為：

例10　某企業(yè)以其生產(chǎn)的甲商品10件換取北方公司的乙車床1臺。甲商品的賬面價(jià)值為80000元，在交換日公允價(jià)值為75000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，增值稅率為17%;乙車床的原價(jià)為100000元，累計(jì)折舊為50000元。假定交易過程未發(fā)生其他稅費(fèi)。則：

換入乙車床的入賬價(jià)值=80000+75000×17%=92750(元)

會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——車床　　　92750

　貸：庫存商品　　80000

　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　12750

需要指出，無論換入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，以及公允價(jià)值是否與其換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值相同，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值(即實(shí)際成本)。如果換入的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其入賬價(jià)值的，待期末時(shí)采取計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法處理。

(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下?lián)Q入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

涉及補(bǔ)價(jià)情況下?lián)Q入的固定資產(chǎn)，還應(yīng)區(qū)別是支付補(bǔ)價(jià)還是收到補(bǔ)價(jià)，分別進(jìn)行會計(jì)處理。

1．支付補(bǔ)價(jià)　換入固定資產(chǎn)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)的，其會計(jì)處理與沒有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)會計(jì)處理相同，不同之處僅在于需要考慮補(bǔ)價(jià)因素，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為：

例11　江南公司以A設(shè)備換取江北公司B設(shè)備，A設(shè)備的原值150000元，交換日累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元。B設(shè)備的原值200000元，累計(jì)折舊為65000元，公允價(jià)值為170000元。另由江南公司向江北公司貼補(bǔ)現(xiàn)金10000元。假定兩公司都沒有對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也沒有發(fā)生其他的相關(guān)稅費(fèi)。江南公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　135000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　15000

　貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備　　　　150000

(2)支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　10000

　貸：銀行存款　　　　　10000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)換入的固定資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備　　145000

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　145000

2．收到補(bǔ)價(jià)　換入固定資產(chǎn)收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其計(jì)算公式為：

例12　天山公司以甲設(shè)備換取北方公司的乙設(shè)備。甲設(shè)備原值為150000元，交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元;乙設(shè)備的原值為200000元，交換日的累計(jì)折舊為65000元，公允價(jià)值為170000元。另外天山公司向北方公司補(bǔ)貼現(xiàn)金10000元。假定交易過程未作其他稅費(fèi)，兩公司均未對交換的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。據(jù)此，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

(1)計(jì)算交換資產(chǎn)發(fā)生的非貨幣性交易收益：

(2)計(jì)算換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

乙設(shè)備入賬價(jià)值=135000－10000+625=125625(元)

(3)有關(guān)會計(jì)分錄為：

1)結(jié)轉(zhuǎn)換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　135000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　15000

　貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備　　　　150000

2)收到補(bǔ)價(jià)：

借：銀行存款　　　　10000

　貸：固定資產(chǎn)清理　　10000

3)結(jié)轉(zhuǎn)非貨幣性交易收益：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　625

　貸：營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益　625

4)結(jié)轉(zhuǎn)換入的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　125625

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　125625

九、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)

(參見本書第九章)