學習情境3　庫存現(xiàn)金管理與核算

知識目標

☆了解企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的核定方法

☆熟悉現(xiàn)金開支范圍的核定方法

☆掌握銀行提現(xiàn)業(yè)務處理流程

☆掌握備用金業(yè)務處理流程

☆掌握費用報銷業(yè)務處理流程

☆掌握向銀行繳存現(xiàn)金業(yè)務處理流程

☆掌握現(xiàn)金收付款憑證的編制流程

☆掌握現(xiàn)金日記賬的登記方法

☆掌握庫存現(xiàn)金的盤點方法

技能目標

☆能正確進行現(xiàn)金管理，合理確定現(xiàn)金開支范圍

☆能正確辦理庫存現(xiàn)金存取業(yè)務

☆能正確辦理零星銷售收取現(xiàn)金業(yè)務

☆能正確辦理現(xiàn)金報銷費用業(yè)務

☆能正確辦理庫存現(xiàn)金盤點業(yè)務

☆能正確設置和登記現(xiàn)金日記賬

主要概念

庫存現(xiàn)金限額　備用金　庫存現(xiàn)金日常保管制度　備用金　定額備用金制

非定額備用金制　收款憑證　付款憑證　通用記賬憑證　普通日記賬　現(xiàn)金日記賬

銀行存款日記賬　實地盤點制

引導案例

上崗第一周，小張就迎來了眾多挑戰(zhàn)。職工小李前來報銷業(yè)務招待費……小楊前來領取高溫補貼……小王前來預支差旅費……小張該如何審核原始憑證？如何和會計進行合作分工？登記現(xiàn)金日記賬時應該注意什么問題？還有，保險柜里的錢不夠了……怎么辦？會計劉燕決定讓小張?zhí)铋_一張現(xiàn)金支票到銀行提取備用金，同時將銷售部門零售的現(xiàn)金繳存到銀行……現(xiàn)金支票該怎么填呢？還有，小張想：為什么不直接把錢借給小王呢……

子情境3．1　核定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額

知識與技能準備

一、庫存現(xiàn)金限額制

庫存現(xiàn)金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。核定庫存現(xiàn)金限額，有利于保證現(xiàn)金的安全，規(guī)范現(xiàn)金管理，同時又能保證開戶單位的現(xiàn)金正常使用。

庫存現(xiàn)金的限額，由開戶行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行機構或交通不便的單位可依據(jù)實際情況適當放寬，但最高不得超過15天。

凡在銀行開戶的獨立核算單位都要核定庫存現(xiàn)金限額；獨立核算的附屬單位，由于沒有在銀行開戶，但需要保留現(xiàn)金，也要核定庫存現(xiàn)金限額，其限額可包括在其上級單位庫存限額內(nèi)；商業(yè)企業(yè)的零售門市部需要保留找零備用金，其限額可根據(jù)業(yè)務經(jīng)營需要核定，但不包括在單位庫存現(xiàn)金限額之內(nèi)。

二、庫存現(xiàn)金限額核定程序

1．開戶單位填制“庫存現(xiàn)金限額申請批準書”。

2．開戶單位將申請批準書報送單位主管部門，經(jīng)主管部門簽署意見，再報開戶銀行審查批準，開戶單位憑開戶銀行批準的限額數(shù)作為庫存現(xiàn)金限額。

一般情況下，開戶單位與開戶銀行協(xié)商核定的庫存現(xiàn)金限額＝每日零星支出額×核定天數(shù)，其中每日零星支出額＝月（或季）平均現(xiàn)金支出額（不包括定期性的大額現(xiàn)金支出和不定期的大額現(xiàn)金支出）／月（或季）平均天數(shù)

3．庫存現(xiàn)金限額一般每年核定一次，單位因生產(chǎn)和業(yè)務發(fā)展、變化需要增加或減少庫存限額時，可向開戶銀行提出申請，經(jīng)批準后，方可進行調(diào)整，單位不得擅自超出核定限額增加庫存現(xiàn)金。

實務技能訓練案例3－1

浙江昊陽實業(yè)股份有限公司出納汪小婕于2012年4月28日到開戶銀行用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金30　000元，用于采購部職工楊立新一行5人次日赴北京考察的差旅費。由于公司經(jīng)營活動事項臨時變動，經(jīng)討論決定延遲楊立新一行考察時間，具體時間待定。從銀行取現(xiàn)回來的汪小婕聽到這個消息后傻眼了，怎么辦呢？

實務分析

顯然，如果楊立新一行遲遲不向出納領取預借差旅費的話，就會使庫存現(xiàn)金余額超出限額要求，這時，出納員應將超額庫存現(xiàn)金送存銀行。假設超額金額為30　000元，出納員將現(xiàn)金送存銀行后應做如下會計分錄：

子情境3．2　核定企業(yè)現(xiàn)金開支范圍

知識與技能準備

一、現(xiàn)金開支范圍

按照國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，開戶單位可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

1．職工工資、津貼。

2．個人勞務報酬。

3．根據(jù)國家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等方面的各種獎金。

4．各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工困難生活補助。

5．向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

6．出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

7．結(jié)算起點（1　000元）以下的零星支出。

8．中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。如由于采購地點不確定，交換不便，搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的支出。對于這類支出，現(xiàn)金支取單位應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，開戶銀行審查批準后予以支付現(xiàn)金。

除上述5、6兩項外，其他各項在支付給個人的款項中，支付現(xiàn)金每人不得超過1　000元，超過限額的部分根據(jù)提款人的要求，在指定的銀行轉(zhuǎn)存為儲蓄存款或以支票、銀行本票予以支付。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟往來除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。

二、現(xiàn)金管理“八不準”

1．不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。

2．不準單位之間互相借用現(xiàn)金。

3．不準謊報用途套取現(xiàn)金。

4．不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。

5．不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。

6．不準保留賬外公款。

7．不準發(fā)生變相貨幣。

8．不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。

實務技能訓練案例3－2

審計人員在對浙江華信實業(yè)股份有限公司現(xiàn)金日記賬查賬時發(fā)現(xiàn)：2012年5月8日，該公司共開具現(xiàn)金支票9張，提取現(xiàn)金15萬元，當日的庫存現(xiàn)金高達16萬元，直至5月29日庫存現(xiàn)金余額為200元。對此，查證人員懷疑該公司有白條頂庫或其他違紀行為，于是查證人員認真地審查了現(xiàn)金日記賬的每一筆收付業(yè)務，發(fā)現(xiàn)5月29日第65號憑證為：

調(diào)閱第65號憑證，發(fā)現(xiàn)所附原始憑證共兩張，一張是公司下屬單位付給公司的貨款，金額120　000元（付款委托書一張），另一張是該公司付給下屬單位的貨款，金額20　000元（付款委托書一張），其中“貸：庫存現(xiàn)金100　000”沒有原始憑證，可能隱瞞收入，但現(xiàn)金去向何處？

進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該筆巨款由行政科在4月29日制表，5月8日提現(xiàn)發(fā)給職工，屬于白條頂庫，5月29日轉(zhuǎn)賬。

公司應如何糾正這一問題？

實務分析

對于收到的貨款，華信公司應作為主營業(yè)務收入確認，并計提相關銷項稅額；

對于購買的貨物，華信公司應作為原材料確認，并計算相關進項稅額；

對于發(fā)放給職工的金額，如果確屬職工薪酬范疇，應作為“應付職工薪酬”確認，并列入工資總額計算代扣代繳個人所得稅。如果是謊報用途，應將現(xiàn)金追回。

子情境3．3　從銀行提取現(xiàn)金

知識與技能準備

一、提現(xiàn)業(yè)務辦理程序

當企業(yè)需要使用現(xiàn)金或庫存現(xiàn)金小于庫存現(xiàn)金限額需要現(xiàn)金補足時，可按規(guī)定從銀行提取現(xiàn)金。

提現(xiàn)業(yè)務流程如圖3－1所示：

圖3－1　提現(xiàn)業(yè)務流程

簽發(fā)現(xiàn)金支票是提現(xiàn)業(yè)務流程中的重要環(huán)節(jié)。現(xiàn)金支票是由存款人簽發(fā)，委托開戶銀行向收款人支付一定數(shù)額現(xiàn)金的票據(jù)?，F(xiàn)金支票是支票的一種，是專門用于支取現(xiàn)金的。開戶單位應按現(xiàn)金的開支范圍簽發(fā)現(xiàn)金支票?，F(xiàn)金支票的金額起點為100元，其付款方式是見票即付。簽發(fā)現(xiàn)金支票應認真填寫支票的有關內(nèi)容，如款項用途，取款金額，簽發(fā)單位賬號，收款人名稱，并加蓋預留銀行印鑒章，一般為財務專用章和法定代表人名章等。

二、現(xiàn)金支票的填寫和使用方法

現(xiàn)金支票填寫事項如下：

1．出票日期

出票日期必須大寫。壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月（前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾月），壹日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾×日（前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾×日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。

舉例：

“2012年1月5日”應寫成“貳零壹貳年零壹月零伍日”；

“2012年3月17日”應寫成“貳零壹貳年叁月壹拾柒日”或“貳零壹貳年零叁月零壹拾柒日”。

2．收款人

現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內(nèi)加蓋本單位的財務專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開戶銀行提取現(xiàn)金。（由于有的銀行各營業(yè)點聯(lián)網(wǎng)，所以也可到聯(lián)網(wǎng)營業(yè)點取款，具體要看聯(lián)網(wǎng)覆蓋范圍而定）。

現(xiàn)金支票收款人也可寫收款人個人姓名，此時現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號碼和發(fā)證機關名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領款。

3．出票人付款行名稱、賬號

指本單位開戶銀行名稱及銀行賬號，銀行賬號應采用小寫。

4．出票金額

出票金額包括人民幣大寫和人民幣小寫金額，大小寫金額必須一致。

大寫金額數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬、仟、佰、拾。

大寫數(shù)字金額到元的，應在元后加“整”或“正”，但不能加寫“零角零分”；

大寫數(shù)字金額到角的，應在角后加“整”或“正”，但不能加寫“零分”；

大寫數(shù)字金額到分的，不需要在后面加任何文字。

舉例：

“￥500．00”應寫成“人民幣伍佰元整（或正）”；

“￥500．50”應寫成“人民幣伍佰元零伍角整（或正）”，零字可寫可不寫；

“￥500．56”應寫成“人民幣伍佰元零伍角陸分”，零字可寫可不寫；

“￥500．06”應寫成“人民幣伍佰元零陸分”。

書寫人民幣小寫金額時，其最高金額的前一位空白格應用“￥”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清楚。

5．用途

現(xiàn)金支票用途有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務費”等。

6．蓋章

現(xiàn)金支票正面預留銀行印鑒章，一般為財務專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章?，F(xiàn)金支票收款人為本單位名稱時，還應在現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內(nèi)加蓋本單位的財務專用章和法人章。出票單位現(xiàn)金支票背面印章如果蓋模糊了，可把模糊印章打叉，重新再蓋一次。

7．其他

現(xiàn)金支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢。

受票人如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支票填寫不全，可以補記，但不能涂改。

現(xiàn)金支票的有效期為10天，日期首尾算一天。節(jié)假日順延。

現(xiàn)金支票見票即付，不記名。

現(xiàn)金支票如若丟失，假如支票未被冒領，可到開戶銀行掛失。

實務技能訓練案例3－3

2010年12月25日，浙江昊陽實業(yè)股份有限公司出納汪小婕準備簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，向開戶銀行提取現(xiàn)金1　000元備用。請問汪小婕應如何操作這筆業(yè)務？

公司信息如下：

單位名稱：浙江昊陽實業(yè)股份有限公司

開戶銀行：中國工商銀行杭州西湖支行

賬號：123456789012345

法人代表：張昊陽

總經(jīng)理：張旭光

會計主管：李朝陽

制單會計：唐雅莉

實務操作

浙江昊陽實業(yè)股份有限公司提現(xiàn)業(yè)務辦理具體操作步驟如下：

步驟1：出納員填制“支票領用單”（如圖3－2所示），經(jīng)領導和會計主管審核無誤后簽字或蓋章。

步驟2：出納員根據(jù)“支票領用單”內(nèi)容簽發(fā)現(xiàn)金支票，并持支票經(jīng)會計主管人員批準后由會計主管人員在票據(jù)的正面和背面加蓋昊陽公司財務專用章，經(jīng)單位負責人批準后由法人代表章保管人員在票據(jù)的正面和背面加蓋昊陽公司法人代表章。一般情況下，公司財務專用章由會計主管保管，法人代表章由出納員保管。簽發(fā)好的現(xiàn)金支票如圖3－3、圖3－4所示。

圖3－3　現(xiàn)金支票正面

步驟3：出納員根據(jù)填制的現(xiàn)金支票登記“支票使用登記簿”，如圖3－5所示。

步驟4：出納員將現(xiàn)金支票正聯(lián)交與銀行，銀行受理后，領取現(xiàn)金款項。需要注意的是，出納員在銀行提現(xiàn)時，應同時使用銀行的驗鈔機和手工清點兩種方法認真清點現(xiàn)金，并辨別現(xiàn)金真?zhèn)?。取款過程中應注意保密和安全，應由專人陪同前往銀行，不得一人辦理現(xiàn)金提取。對于提取金額較大的，應根據(jù)銀行要求提前一天告知開戶銀行。現(xiàn)金取回后應放入保險箱。

步驟5：出納員將現(xiàn)金支票存根聯(lián)交制單會計編制銀行存款付款憑證，再交審核會計進行審核，最后交出納人員審核。相關人員均應在付款憑證上加蓋名章。為簡化業(yè)務程序，會計主管可兼任審核會計，但制證會計與出納人員要求有兩人擔任，以形成內(nèi)部牽制，減少錯弊行為的發(fā)生。付款憑證如圖3－6所示：

步驟6：出納員根據(jù)上述付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，做好日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)之間的核對。會計登記相關總分類賬（賬簿略）。

子情境3．4　辦理現(xiàn)金收取零星收入業(yè)務

知識與技能準備

當企業(yè)收取個人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷售收入，以及不足結(jié)算起點（1　000元）的小額零星銷售收入時，可以現(xiàn)金方式收取。現(xiàn)金收取零星收入業(yè)務的處理程序如圖3－7所示。

圖3－7　現(xiàn)金收取零星收入業(yè)務流程

實務技能訓練案例3－4

2010年12月26日，浙江昊陽實業(yè)股份有限公司進行元旦前促銷活動，銷售部向浙江利達商貿(mào)有限公司銷售吉祥物標志小熊50只，每只含稅單價10元，應收取款項500元，作為零星收入以現(xiàn)金收取貨款。

應如何辦理這筆業(yè)務？

浙江昊陽實業(yè)股份有限公司相關信息如下：

開戶銀行：中國工商銀行杭州西湖支行

賬號：123456789012345

稅務登記號：223456789012345

單位地址：杭州西湖區(qū)古翠路15號

單位電話：0571－87654321

法人代表：張昊陽

實務操作

現(xiàn)金零星收入業(yè)務操作步驟具體如下：

步驟1：銷售部門銷售人員黃玲玲銷售后開出一式三聯(lián)銷售小票作為收款通知。

步驟2：客戶將收款通知（銷售小票）交出納員汪小婕，出納員審核收款通知上各個項目填寫是否正確、完整，簽章是否齊全，審核無誤后根據(jù)收款通知上所列示的金額收取現(xiàn)金，并加蓋“現(xiàn)金收訖”章和出納名章（如圖3－8所示），同時將一聯(lián)留存，一聯(lián)給交款人用以開具發(fā)票，一聯(lián)交制單會計。注意：現(xiàn)金應當面清點無誤，并利用驗鈔機和手工清點兩種方法辨別現(xiàn)金真?zhèn)巍?/p>

步驟3：交款人持已付款并蓋章的收款通知（銷售小票）到銷售部門領取貨物并開具發(fā)票，如圖3－9所示。

步驟4：制單會計核對發(fā)票和收款通知（銷售小票）相關內(nèi)容，審核無誤后編制現(xiàn)金收款憑證，如圖3－10所示，并在制單欄簽章。

步驟5：會計主管審核現(xiàn)金收款憑證及所附原始憑證并在審核欄簽章，如圖3－10所示。

步驟6：出納人員審核現(xiàn)金收款憑證及所附原始憑證并在出納欄簽章，如圖3－10所示。

步驟7：出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬，做好日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)之間的核對。會計人員登記明細分類賬和總分類賬。

子情境3．5　向銀行送存現(xiàn)金

知識與技能準備

一、庫存現(xiàn)金日常保管制度

現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，為保證現(xiàn)金資產(chǎn)的安全，應建立健全現(xiàn)金日常保管制度，做好以下幾個方面的工作：

1．超過庫存現(xiàn)金限額以外的現(xiàn)金應在下班前送存銀行。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。

坐支也不是一律都禁止的。按照規(guī)定，單位因特殊需要確實需要坐支現(xiàn)金的，應事先向開戶銀行提出申請，說明申請坐支的理由、用途和每月預計坐支的金額，然后由開戶銀行根據(jù)有關規(guī)定進行審查，核定開戶單位的坐支范圍和坐支限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。

2．為加強對現(xiàn)金的管理，除工作時間需要的小量備用金可放在出納人員的抽屜內(nèi)外，其余則應放入出納專用的保險柜內(nèi)，不得隨意存放。

3．限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當日核對清楚后，一律放在保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜。

4．庫存現(xiàn)金的紙幣和鑄幣，應實行分類保管。出納人員應對庫存票幣分別按照紙幣的票面金額和鑄幣的幣面金額，以及整數(shù)（大數(shù)）和零數(shù)（小數(shù)）分類保管。

二、存現(xiàn)業(yè)務辦理程序

向銀行送交現(xiàn)金業(yè)務的處理程序如圖3－11所示：

圖3－11　存現(xiàn)業(yè)務流程

在現(xiàn)金送存銀行之前，為了便于銀行柜臺清查現(xiàn)金，提高工作效率，應對送存現(xiàn)金進行分類整理，其整理的方法為：

紙幣應按照票面金額（即券別）分類整理。紙幣可分為主幣和輔幣，主幣包括100元、50元、10元、5元、2元和1元，輔幣包括5角、2角、1角、5分、2分、1分。出納員應將各種紙幣打開鋪平，然后按幣別每100張為一把，用紙條和橡皮筋箍好，每10把扎成一捆，比如100元券的紙幣一把即為10　000元，一捆即為100　000元；10元券一把即為1　000元，一捆即為10　000元。不滿100張的，從大到小平攤攤放。

鑄幣包括1元、5角、1角、5分、2分、1分（分幣也可暫不送銀行，作流通用）。鑄幣也應按幣別整理，同一幣別每100枚為一卷，用紙包緊卷好，每十卷為一捆。例如5角的鑄幣每一卷即為50元，每一捆即為500元。不滿50枚的硬幣，也可不送，或用紙包好另行包放。

殘缺破損的紙幣和已經(jīng)穿孔、裂口、破缺、壓強、變形以及正面的國徽、背面的數(shù)字模糊不清的鑄幣，應單獨剔出，另行包裝，整理方法與前同。

現(xiàn)金整理完后，出納員應根據(jù)整理后的金額填寫現(xiàn)金交款單，如實填寫送款日期、收款單位名稱、開戶銀行及賬號、款項來源、交款人、送款金額的大小寫及各券別的數(shù)量等內(nèi)容。

出納員按規(guī)定整理現(xiàn)金并填寫現(xiàn)金交款單后，應將現(xiàn)金連同現(xiàn)金交款單一起送交銀行柜臺收款員。柜臺收款員清點無誤后，在現(xiàn)金交款單上加蓋印章，并將回單聯(lián)退還給送款人作為記賬依據(jù)。送存途中必須注意安全，送存金額較大的款項時，最好用專車，并派專人護送。

實務技能訓練案例3－5

2010年12月26日，浙江昊陽實業(yè)股份有限公司出納員汪小婕將當天的零星現(xiàn)金銷售款500元送存開戶銀行，百元券4張，50元券2張。出納員應如何辦理這一筆業(yè)務？

實務操作

步驟1：整理票幣。將要送存的現(xiàn)金清點整理，按幣別、幣種分開。

步驟2：填制現(xiàn)金交款單（如圖3－12所示）?，F(xiàn)金交款單一式二聯(lián)，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為交款單。

步驟3：將填好的現(xiàn)金交款單和待存的現(xiàn)金一并送交銀行。

步驟4：出納員將銀行加蓋“現(xiàn)金收訖”章的現(xiàn)金交款單交制單會計，制單會計審核無誤后填制現(xiàn)金付款憑證并簽章，再傳遞給審核會計審核簽章，最后傳遞給出納審核簽章（如圖3－13所示）。

步驟5：出納員根據(jù)現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬，做好日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)之間的核對。會計登記相關總分類賬。

子情境3．6　辦理備用金預借業(yè)務

知識與技能準備

一、備用金制度

備用金是企事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織等撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用途的款項。備用金應指定專人負責管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。實行備用金制度，有利于單位內(nèi)部各部門或工作人員積極、靈活地開展業(yè)務，提高工作效率，同時有效地控制資金占用。各單位應建立和健全備用金的領用和報銷制度，加強對備用金的撥付和使用情況的管理。

備用金制度分為定額備用金制和非定額備用金制。

定額備用金制是指企業(yè)的會計部門協(xié)同使用備用金的單位，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核算備用金定額，由使用備用金單位填制借款單一次性領出現(xiàn)金，報銷時由會計部門根據(jù)審核后的報銷憑證，用現(xiàn)金補足備用金定額。

非定額備用金是指為滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人的現(xiàn)金，事后經(jīng)批準實報實銷。

二、備用金預支和報銷

預支備作差旅費、零星采購等用的備用金，一般按估計需用數(shù)額領取，支用后一次報銷，多退少補。前賬未清，不得繼續(xù)預支。

對于零星開支用的備用金，可實行定額備用金制度，即由指定的備用金負責人按照規(guī)定的數(shù)額領取，支用后按規(guī)定手續(xù)報銷，補足原定額。實行定額備用金制度的單位，備用金領用部門支用備用金后，應根據(jù)各種費用憑證編制費用明細表，定期向財會部門報銷，領回所支用的備用金。

對于預支的備用金，撥付時可記入“備用金”（或“其他應收款——備用金”）科目的借方；報銷和收回余款時記入該科目的貸方。在實行定額備用金制度的單位，除撥付、增加或減少備用金定額時通過“備用金”科目核算外，日常支用報銷補足定額時，都不需要通過“備用金”（或“其他應收款——備用金”）科目，而是將支用數(shù)直接記入有關成本類科目、費用類科目。

單位內(nèi)部各部門或工作人員因零星開支、零星采購等需要預借備用金時，一般應由經(jīng)辦人填寫借款憑證。借款憑證一式三聯(lián)，第一聯(lián)為付款憑證，財務部門作為記賬依據(jù)；第二聯(lián)為結(jié)算憑證，借款期間由出納員留存，報銷時作為核對依據(jù)，報銷后隨同報銷單據(jù)作為記賬憑證的附件；第三聯(lián)交借款人保存，報銷時由出納員簽字后作為借款結(jié)算及交回借款的收據(jù)。

備用金預支和報銷流程如圖3－14所示：

圖3－14　備用金預支和報銷流程

實務技能訓練案例3－6

2010年12月26日，浙江昊陽實業(yè)股份有限公司（相關人員資料同［實務技能訓練案例3－4］，下同）采購部職工孫蘭欲赴滬出差采購貨物，預借差旅費3　000元。出納員汪小婕應如何辦理這筆業(yè)務？

實務操作

出納員汪小婕辦理上述業(yè)務的操作步驟具體如下：

步驟1：采購員職工孫蘭填寫差旅費借支單，并辦理相關審批手續(xù)（如圖3－15所示）。

步驟2：出納員審核借款單，審核無誤后付款，并加蓋“現(xiàn)金付訖”章（如圖3－15所示）。

步驟3：出納員將加蓋“現(xiàn)金付訖”章的借款單交制單會計，制單會計審核無誤后填制現(xiàn)金付款憑證并簽章，再傳遞給審核會計審核簽章，最后傳遞給出納員審核簽章（如圖3－16所示）。

步驟4：出納員根據(jù)現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬，做好日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)之間的核對。會計登記明細分類賬和總分類賬。

思考：如果企業(yè)實行定額備用金制度，其業(yè)務辦理程序有哪些不同？

子情境3．7　辦理費用報銷業(yè)務

知識與技能準備

一、差旅費以外的其他費用的報銷

各單位內(nèi)部有關人員進行零星物品采購或單位職工支付醫(yī)藥費等費用，可持原始憑證到財務處，出納人員認真審核這些開支是否符合各種規(guī)定，是否有有關人員或部門批準后予以報銷。

出納人員依據(jù)批準報銷的金額支付現(xiàn)金，在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”印章，并依此原始憑證編制記賬憑證，登記日記賬。

二、差旅費的報銷

單位工作人員因公出差需借支差旅費，應先到財務部門領取并填寫借款單，按照借款單所列內(nèi)容填寫完整，然后送所在部門領導和有關部門人員審查簽字。出納人員根據(jù)自己的職權范圍，審核無誤后給予現(xiàn)金支付。出差人員回來后，應持各種原始憑證至出納員處報銷，出納人員要熟知差旅費的開支范圍、標準和方法。

出差人員報銷差旅費時，應先到財務部門領取報銷單，將有關原始憑證，例如車、船票、住宿發(fā)票、餐費票等分類后粘貼在報銷單據(jù)背后，經(jīng)所在部門領導審核簽字后送財務部門，出納人員根據(jù)相關規(guī)定審核后予以報銷。報銷單據(jù)作為原始憑證編制記賬憑證。

三、費用報銷業(yè)務流程

圖3－17　費用報銷業(yè)務流程

實務技能訓練案例3－7

承［實務技能訓練案例3－6］資料，2010年12月28日，浙江昊陽實業(yè)股份有限公司采購員孫蘭從上海出差回來，次日需報銷差旅費，結(jié)清借款單，請問該如何完成這筆差旅費報銷業(yè)務？

實務操作

該業(yè)務具體操作步驟如下：

步驟1：孫蘭將粘貼好并經(jīng)相關負責人簽字審批的原始憑證交財務審核（如圖3－18所示）。

步驟2：出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款。因?qū)O蘭曾于2010年12月26日預借差旅費3　000元，因此應收回多余款項500元，同時開出收據(jù)（如圖3－19所示），并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”章（如圖3－20所示）。

步驟3：出納員將差旅費報銷單和收據(jù)記賬聯(lián)交制單會計，制單會計審核無誤后填制現(xiàn)金收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證并簽章，再傳遞給審核會計審核簽章，最后把現(xiàn)金收款憑證傳遞給出納員審核簽章（如圖3－21、圖3－22所示）。

步驟4：出納員根據(jù)現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬，做好日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)之間的核對。會計根據(jù)現(xiàn)金付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證登記明細分類賬和總分類賬。

思考：如果孫蘭差旅費報銷單上的金額為3100元，應如何辦理該業(yè)務？

子情境3．8　編制收付款憑證

知識與技能準備

一、收款憑證的格式

二、收款憑證的填制方法

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后由制單會計填制的。在借貸記賬法下，在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的科目。金額欄填列經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生的數(shù)額，除合計金額欄需要在金額前加“￥”符號，其余金額欄均不需要，空白金額欄應用斜線劃去。憑證上方的“年、月、日”處，填寫財會部門受理經(jīng)濟業(yè)務事項制證的日期。憑證右上角的“字第　號”處，填寫“銀收”“現(xiàn)收”或“收”字和已填制憑證的順序編號，下方填寫所附原始憑證張數(shù)?！罢睓谔顚懩芊从辰?jīng)濟業(yè)務性質(zhì)和特征的簡要說明?！坝涃~”欄則應在已經(jīng)登記賬簿后劃“√”符號，表示已經(jīng)入賬，以免發(fā)生漏記或重記錯誤。在最下面的財務主管，記賬，出納等處，需要相關人員簽字或簽章。

三、付款憑證的格式

四、付款憑證填制方法

付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款減少的經(jīng)濟業(yè)務填制的，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后由制單會計填制的。在憑證左上方的“貸方科目”處填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。在憑證內(nèi)“借方科目”欄填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”對應的借方科目。其余同收款憑證填制方法相同。

需要注意的是，有些企業(yè)因為規(guī)模較小，其在編制憑證時，不分收款憑證和付款憑證，而是使用通用的記賬憑證，格式如圖3－25所示。企業(yè)在記賬憑證總賬科目和明細科目欄依次填寫借方總賬科目、明細科目及貸方總賬科目、明細科目，并將借方科目金額寫在借方金額欄，貸方科目金額寫在貸方金額欄，其余填制方法基本相同。

五、收付款憑證的審核

收付款記賬憑證填制后，必須經(jīng)過審核無誤后，才能據(jù)以登記賬簿。記賬憑證審核的主要內(nèi)容有：

1．記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證是否齊全，記賬憑證的經(jīng)濟內(nèi)容是否與所附的原始憑證的內(nèi)容相符等。

2．記賬憑證中載明的業(yè)務內(nèi)容是否合法、正常，應借應貸的賬戶是否正確。

3．記賬憑證上的項目是否填寫清楚、完整，編號是否連續(xù)，有關人員的簽章是否齊全。

實務技能訓練案例3－8

2010年12月29日，浙江昊陽實業(yè)股份有限公司出納員汪小婕簽發(fā)現(xiàn)金支票從開戶銀行提取3　000元現(xiàn)金備用。請根據(jù)業(yè)務填寫現(xiàn)金付款憑證。

圖3－26　現(xiàn)金支票存根

實務操作

步驟1：出納員填寫“支票領用單”，經(jīng)領導和會計主管審核同意后簽發(fā)現(xiàn)金支票取現(xiàn)，并登記“支票使用登記簿”，同時將支票存根聯(lián)交制單會計審核制證。

步驟2：制單會計審核原始憑證（如圖3－26所示）。

步驟3：制單會計填制付款憑證并簽章（如圖3－27所示）。

步驟4：審核會計審核付款憑證并簽章（如圖3－27所示）。

步驟5：出納人員審核付款憑證并簽章（如圖3－27所示）。

步驟6：出納員根據(jù)付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，會計登記相關總分類賬。

子情境3．9　登記現(xiàn)金日記賬

知識與技能準備

一、日記賬的分類

日記賬可分為普通日記賬和特種日記賬。企業(yè)最常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬分類如圖3－28所示。

圖3－28　日記賬分類

普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬，它通常把每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務按業(yè)務發(fā)生的先后順序記入賬簿中，依次作為登記分類賬的依據(jù)，故又稱分錄日記賬。它的優(yōu)點是格式統(tǒng)一，可以將每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐筆加以反映，但是不便于分工記賬，而且不能將經(jīng)濟業(yè)務進行分類歸集，過賬的工作量比較大。由于它設有借方和貸方兩個金額欄，所以又稱為兩欄式日記賬。

現(xiàn)金日記賬是由出納人員按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，根據(jù)有關現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證或提取現(xiàn)金的銀行存款付款憑證，逐日逐筆進行登記的賬簿。

銀行存款日記賬是由出納人員按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，根據(jù)有關銀行存款收款憑證和銀行存款付款憑證或送存現(xiàn)金的現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆進行登記的賬簿。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常使用訂本式賬簿，采用設有“借方（或收入）”、“貸方（或支出）”、“余額（或結(jié)余）”三欄式結(jié)構的賬頁?，F(xiàn)金日記賬格式如圖3－29所示。

二、現(xiàn)金日記賬的設置和登記

1．填寫賬簿啟用及交接表

為保證賬薄使用的合法性，明確經(jīng)濟責任，防止舞弊行為，保證賬簿資料的完整和便于查找，各單位在啟用現(xiàn)金日記賬時，首先要按規(guī)定內(nèi)容逐項填寫賬簿啟用及交接表（如圖3－30所示）。

在賬簿啟用及交接表中，應寫明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號和啟用日期；在經(jīng)管人員一欄中寫明經(jīng)管人員姓名并簽章，在交接記錄欄中寫明經(jīng)管人員職別、姓名、接管或移交日期并簽章。在單位蓋章欄加蓋單位公章。

2．登記現(xiàn)金日記賬

出納應根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證和提現(xiàn)時的銀行存款付款憑證逐日逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬，具體要求如下：

（1）所記載的內(nèi)容必須同會計憑證相一致，逐筆分行記錄，不得隨便增減，不得將收款憑證和付款憑證合并登記，也不得將收款付款相抵后以差額登記。摘要不能過于簡略，應以能夠清楚地表述業(yè)務內(nèi)容為度，便于事后查對。

（2）逐筆、序時登記日記賬，做到日清日結(jié)。為了及時掌握現(xiàn)金收、付和結(jié)余情況，現(xiàn)金日記賬必須當日賬務當日記錄，并于當日結(jié)出余額，不得出現(xiàn)貸方余額（或紅字余額）。

（3）必須連續(xù)登記，登記完畢，應當逐項復核，復核無誤后在記賬憑證上的“賬頁”一欄內(nèi)做出“過賬”符號“√”，表示已經(jīng)登記入賬。不得跳行、隔頁，不得隨便更換賬頁和撕去賬頁?，F(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿，其賬頁不得以任何理由撕去，作廢的賬頁也應留在賬簿中。在一個會計年度內(nèi)，賬簿尚未用完時，不得以任何借口更換賬簿或重抄賬頁。記賬時必須按頁次、行次、位次順序登記，不得跳行或隔頁登記，如不慎發(fā)生跳行、隔頁時，應在空頁或空行中間劃線加以注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員蓋章，以示負責。

（4）每一賬頁記完后，必須按規(guī)定轉(zhuǎn)頁。為便于計算了解日記賬中連續(xù)記錄的累計數(shù)額，并使前后賬頁的合計數(shù)據(jù)相互銜接，在每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應結(jié)出本頁發(fā)生額合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行的有關欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。

（5）每月月末必須按規(guī)定結(jié)賬，具體要求是在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明本月合計字樣，在下面再通欄劃紅單線，再在本月合計下面結(jié)出從年初起至本月的累計數(shù)額，登記在月份發(fā)生額的下面，在摘要攔內(nèi)注明本年累計字樣，并在下面通欄劃紅單線。12月末的本年累計就是全年的累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面要劃通欄雙紅線，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。年初必須使用新的現(xiàn)金日記賬。在新賬第一頁的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

（6）記錄發(fā)生錯誤時，必須按規(guī)定方法更正。賬簿記錄不得隨意涂改，嚴禁刮、擦、挖、補，或使用化學藥物清除字跡。發(fā)現(xiàn)差錯必須根據(jù)差錯的具體情況采用劃線更正、紅字更正、補充登記等方法更正。

實務技能訓練案例3－9

承［實務技能訓練案例3－3］［實務技能訓練案例3－4］［實務技能訓練案例3－5］［實務技能訓練案例3－6］［實務技能訓練案例3－7］［實務技能訓練案例3－8］［實務技能訓練案例3－9］，假設浙江昊陽實業(yè)股份有限公司2010年1月1日期初余額為1　000元，1月1日至11月30日現(xiàn)金借方發(fā)生額為856　000元，貸方發(fā)生額為855　000元，12月1日至12月24日現(xiàn)金借方發(fā)生額為37　600元，貸方發(fā)生額為36　600元，［實務技能訓練案例3－9］為企業(yè)12月份最后一筆現(xiàn)金業(yè)務，請你幫助出納員汪小婕補充登記現(xiàn)金日記賬，并進行月末和年末結(jié)賬工作。

實務操作

出納員應將上述業(yè)務中審核無誤的收付款憑證逐日序時地登入現(xiàn)金日記賬，登記完畢后進行月末和年末結(jié)賬工作，如圖3－31所示。

子情境3．10　盤點庫存現(xiàn)金

知識與技能準備

一、現(xiàn)金盤點制度

實地盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，是審查現(xiàn)金的一種必不可少的技術方法。它通過現(xiàn)場清點現(xiàn)金的方法來確定現(xiàn)金的實存數(shù)，然后以實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符。

現(xiàn)金盤點的種類包括：

1．日檢：出納員應于每日下班前對當日的經(jīng)濟業(yè)務進行清理，檢查是否全部登記日記賬，結(jié)出當日庫存現(xiàn)金賬面余額，并與庫存現(xiàn)金實地盤點數(shù)核對相符，做到按日清理，按月結(jié)賬。

2．清查小組盤查：為確保庫存現(xiàn)金安全完整，單位應建立庫存現(xiàn)金清查制度，由有關領導和專業(yè)人員組成清查小組，定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進行清查盤點。重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為。

清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應認真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關賬簿，檢查財務處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。

庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，應直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”（如圖3－32所示），由盤點人員、出納人員及其相關負責人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

二、現(xiàn)金盤點結(jié)果處理

現(xiàn)金盤點過程中如發(fā)現(xiàn)有長款或短款，應先列入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，并進一步查明原因，及時進行處理。

如果經(jīng)查明長款屬于記賬錯誤、丟失單據(jù)等，應及時更正錯賬或補辦手續(xù)；如屬少付他人則應查明退還原主，如果確實無法退還，應經(jīng)過一定審批手續(xù)作為單位的收益，列入“營業(yè)外收入”。

對于短款如查明屬于記賬錯誤應及時更正錯賬；如果屬于出納員工作疏忽或業(yè)務水平問題，一般應按規(guī)定由過失人賠償。如確屬無法查明的其他原因，應經(jīng)過一定審批手續(xù)作為單位的損失，列入“管理費用”。

對超限額保管的現(xiàn)金，應將超過部分及時送存銀行，低于庫存限額，則應及時補提現(xiàn)金。

對不符合財務制度規(guī)定的借條，應要求追回款項。對白條開支，應說明原因，并要求其換取正式票據(jù)。

實務技能訓練案例3－10

2011年01月25日，浙江昊陽實業(yè)股份有限公司實地盤點庫存現(xiàn)金，出納員汪小婕、盤點人員唐雅莉共同進行現(xiàn)金清查，會計主管李朝陽進行監(jiān)盤。

盤點發(fā)現(xiàn)當日現(xiàn)金日記賬余額為2　580元，保險柜中現(xiàn)金為2　000元，另有抵庫白條500元，請根據(jù)相關資料填制庫存現(xiàn)金盤點表和相關憑證。

實務操作

現(xiàn)金盤點業(yè)務具體操作步驟如下：

步驟1：編制現(xiàn)金盤點表，并由相關人員簽字（如圖3－33所示）。

步驟2：根據(jù)現(xiàn)金盤點表編制付款憑證（如圖3－34所示），登記相關賬簿。

步驟3：經(jīng)查上述現(xiàn)金盤虧為出納人員失職所致，批示見圖3－35所示。

步驟4：根據(jù)批復的現(xiàn)金盤點表編制轉(zhuǎn)賬憑證（如圖3－36所示），登記明細賬和總賬。

步驟5：收到出納員賠款和罰款，開出收據(jù)，編制現(xiàn)金收款憑證（如圖3－37所示），出納登記現(xiàn)金日記賬，會計登記相關明細賬和總賬。

思考：如果現(xiàn)金清查結(jié)果為盤盈，其會計處理結(jié)果會發(fā)生哪些變化？

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出納業(yè)務長款或短款的處理^[1]

出納人員長年與現(xiàn)金和銀行存款打交道，出現(xiàn)長款或短款是難免的。但是要把差錯率降至最低并徹底杜絕，這就要求出納人員于日常結(jié)算時，在“細心”和“認真”上下硬工夫才行。千萬不能長了款便放一邊了之，短了款自己掏腰包補齊。有果必有因。當發(fā)現(xiàn)長款時，千萬不能沾沾自喜，以為是自己撿了便宜。會計上有句俗語，叫做“虛長實短”。試想，無緣無故怎能長出錢來？所以，長款中往往隱匿著短款的可能，應當認真查對賬目，看是否記賬、結(jié)賬有誤。如果實在查找不出來，也不能隱瞞不報，若是短款人找上門來，不是證明你的賬務有錯嗎？要按制度辦事，先報告會計主管，請會計人員幫助查找。經(jīng)反復核對賬單，仍無結(jié)果時，暫作掛賬處理。

如果發(fā)生了短款，應冷靜地回憶發(fā)生過的現(xiàn)金收付業(yè)務。出納員應有一個記事認人的職業(yè)習慣，當天發(fā)生的收付業(yè)務應當在人的特征上、收款付款的金額上、票面面額上有所留意。同時要認真核對賬單，一看是否記賬有問題；二看是否少收了款；三看是否多付了款；四看是否現(xiàn)金另有放處；五看是否有人借了款，條據(jù)存放他處等。若查不出來，也不要瞞著不說，或者私自墊付，應按財務制度規(guī)定，報告會計主管，請會計人員幫助查找。有時還真會在賬簿數(shù)字或算珠上自我迷惑，經(jīng)過別人核對后立即改正。若實在查找不出來，可暫作掛賬處理。

日常工作里，對于出納工作中出現(xiàn)長款或短款現(xiàn)象，通常采取的處理原則是：

（1）屬于技術性的差款和一般責任事故的差款，經(jīng)過及時查找確實無法核對時，可按規(guī)定的審批手續(xù)處理。即長款歸公，短款報損，不得以長款補短款。

（2）屬于當事者工作不負責，玩忽職守，違章操作等原因造成的短款，應追究其經(jīng)濟責任，視情節(jié)輕重和損失程度大小，賠償全部或部分損失，情節(jié)嚴重的要給予行政處分。

（3）屬于責任人監(jiān)守自盜、侵吞公款，或挪用公款的，應以貪污論處，直至追究其刑事責任。根據(jù)財務制度規(guī)定，對于發(fā)生的長款或短款，必須查明原因，方可處理。

出納業(yè)務處于財會工作的“前沿哨所”，其位置之重要可想而知。因此，出納員在崗位上要慎之又慎，認真細心。這就要求出納員除了在具體操作中增加復審復核外，還要及時進行現(xiàn)金賬目與庫存現(xiàn)金的核對清點，做到日清月結(jié)。即每項業(yè)務終了，應立即將現(xiàn)金賬目與結(jié)存情況進行核對，發(fā)現(xiàn)差錯立即查找；每日將現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金進行核對；定時將現(xiàn)金日記賬余額與“現(xiàn)金”總賬賬戶余額進行核對，并清查月末庫存現(xiàn)金金額，以達到賬存與實存相符。

總之，做出納工作，貴在腦勤、手勤、腿腳勤，這“三勤”做到了，才能勝任本職業(yè)務。

單元小結(jié)

本情境主要介紹了企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的核定方法、現(xiàn)金開支范圍的核定方法、現(xiàn)金收支業(yè)務的辦理、現(xiàn)金收付款憑證的編制、現(xiàn)金日記賬的登記、庫存現(xiàn)金的盤點方法。相關內(nèi)容和要求主要如下：

續(xù)表

思考與練習

一、思考題

1．什么是庫存現(xiàn)金限額？

2．現(xiàn)金的開支范圍包括哪些？

3．簡述現(xiàn)金支票的填寫要求。

4．什么是備用金？備用金的用處是什么？

5．簡述差旅費報銷流程。

6．如何辦理現(xiàn)金的繳存業(yè)務？

7．如何填制和審核收款憑證和付款憑證？

8．什么是現(xiàn)金日記賬？登記現(xiàn)金日記賬時應注意什么？

9．如何對庫存現(xiàn)金進行盤點？

10．庫存現(xiàn)金盤點中出現(xiàn)長款和短款應如何處理？

二、練習題

【單選題】

1．如現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準后計入（　?。┛颇拷璺健?/p>

A．財務費用　　　　　　　　　　

B．管理費用

C．營業(yè)外支出　　　　　　　　　

D．營業(yè)費用

2．下列項目中，允許使用現(xiàn)金的是（　　）。

A．預支差旅費　　　　　　　　　

B．購買運輸卡車

C．購買專利　　　　　　　　　　

D．支付企業(yè)水電費

3．實行備用金定額制度的企業(yè)，各業(yè)務部門持有的庫存現(xiàn)金應通過（　?。┛颇亢怂?。

A．應收賬款　　　　　　　

B．預付賬款

C．庫存現(xiàn)金　　

D．其他應收款

4．企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)（　?。彶榕鷾?。

A．財政部門　　　　　　　　　　

B．稅務部門

C．開戶銀行　　　　　　　　　　

D．工商部門

5．企業(yè)日常的庫存現(xiàn)金應由（　?。└鶕?jù)企業(yè)的實際需要核定一個限額。

A．財政部門　　　　　　　　　　

B．稅務部門

C．開戶銀行　　　　　　　　　　

D．工商部門

6．現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準后應（　?。?/p>

A．沖減管理費用　　　　　　　　

B．增加其他業(yè)務收入

C．沖減營業(yè)外支出　　　　　　　

D．增加營業(yè)外收入

7．現(xiàn)金應（　?。┣宀橐允官~實相符。

A．每日　　　　　　　　　　　　　

B．每周

C．每月　　　　　　　　　　　　　

D．每季

8．庫存現(xiàn)金限額一般為企業(yè)（　?。┤粘ｉ_支需要量。

A．1－3天　　　　　　　　　　　　　

B．3－5天

C．5－10天　　　　　　　　　　　　

D．10－15天

9．企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，后經(jīng)進一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（　?。?/p>

A．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

B．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目

C．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應付款”科目

D．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目

10．采購人員預借差旅費，以現(xiàn)金支付，應借記（　?。┵~戶核算。

A．現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　

B．管理費用

C．其他應收款　　　　　　　　　　　

D．其他應付款

【多選題】

1．下列各項中，可以用現(xiàn)金支付的有（　?。?。

A．支付出差人員差旅費200元　　　　

B．一次性購入辦公用品1　200元

C．向個人收購農(nóng)產(chǎn)品支付貨款1　800元　

D．零星購買材料300元

2．采購員報銷差旅費涉及的賬戶有（　?。?。

A．其他應收款　　　　　　　　　　　

B．現(xiàn)金

C．其他應付款　　　　　　　　　　　

D．管理費用

3．備用金的管理方式有（　　）。

A．定額管理　　　　　　　　　　　　

B．專人管理

C．預算管理　　　　　　　　　　　　

D．非定額管理

4．按照現(xiàn)金保管制度的要求，出納人員應該（　?。?。

A．超過庫存限額以外的現(xiàn)金應在下班前送存銀行

B．限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當日核對清楚后，一律放入保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜

C．單位的庫存現(xiàn)金不準以個人名義存入銀行

D．庫存的紙幣和鑄幣實行分類保管

5．會計賬簿啟用時，在賬簿首頁上應當附啟用表，主要內(nèi)容包括（　?。?/p>

A．啟用日期

B．單位公章

C．賬簿頁數(shù)

D．記賬人員和會計機構負責人姓名、會計主管人員姓名并加蓋名章

6．以下項目屬違反現(xiàn)金管理制度的行為（　?。?。

A．出差人員隨身攜帶的差旅費超過1　000元

B．用本單位銀行賬號為他人支取現(xiàn)金

C．用現(xiàn)金收入進行現(xiàn)金支出

D．將本單位現(xiàn)金借給其他單位臨時支用

7．對賬的內(nèi)容為（　　）。

A．賬證核對　　　　　　　　　　

B．賬表核對

C．賬賬核對　　　　　　　　　　

D．賬實核對

8．出差人員報銷差旅費，出納庫存現(xiàn)金不足支付。下列做法錯誤的是（　?。?。

A．出納將私人現(xiàn)金先墊付　　　　　

B．從本單位現(xiàn)金收入中直接支付

C．出納個人打欠條　　　　　　　　　

　D．開出現(xiàn)金支票支付

9．企業(yè)收到某商店支付的包裝物押金，應（　?。?。

A．借記“其他應收款”　　　　　　

B．貸記“其他應付款”

C．貸記“庫存現(xiàn)金”　　　　　　　

D．借記“庫存現(xiàn)金”

10．現(xiàn)金盤點的種類包括（　?。?。

A．日檢　　　　　　　　　　　　　

B．清查小組盤查

C．定期清查　　　　　　　　　　　

D．不定期清查

【判斷題】

1．庫存現(xiàn)金的清查一般于月末采用實地盤點法進行。（　?。?/p>

2．為了簡化現(xiàn)金存取手續(xù)，企事業(yè)單位在需要現(xiàn)金開支時，可以從本單位的庫存現(xiàn)金中支付，也可以從本單位的現(xiàn)金收入直接支付。（　　）

3．現(xiàn)金日記賬必須逐筆序時登記并每日結(jié)出余額，以便隨時掌握庫存現(xiàn)金的數(shù)額。（　?。?/p>

4．企業(yè)在任何情況下都不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接坐支。（　?。?/p>

5．現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入營業(yè)外支出。（　?。?/p>

6．對實行定額備用金制度的企業(yè)，在賬務處理上需要設置“其他應收款——備用金”賬戶進行核算，也可單獨設置“備用金”賬戶核算。（　　）

7．對現(xiàn)金進行日清月結(jié)是出納員辦理現(xiàn)金出納工作的基本原則和要求，也是避免出現(xiàn)長短款的重要措施。（　　）

8．因出納人員變更，為明確責任新任出納應更換新的現(xiàn)金日記賬進行登記。（　?。?/p>

9．移交人員辦理完交接手續(xù)后，仍需對原工作期間經(jīng)辦的會計資料的真實性、完整性負責。（　　）

10．從賬簿的外形看，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。（　?。?/p>

【案例分析題】

某出納2011年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對此他經(jīng)過反復思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元，自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時收起。

根據(jù)我國相關法律規(guī)定，回答下列問題：

該出納對以上現(xiàn)金業(yè)務的處理是否恰當？

請說明正確的處理方法。

【技能訓練題】

實訓企業(yè)資料信息：

1．北京天裕實業(yè)股份有限公司相關信息如下：

開戶銀行：中國工商銀行北京海淀支行

賬號：223456789516516

稅務登記號：567895678956789

單位地址：北京海淀區(qū)復興路180號

單位電話：010－85685688

法人代表：王天裕

總經(jīng)理：湯敏兒

銷售部經(jīng)理：黃玲玲

辦公室主任：李子豪

會計主管（兼審核會計）：李美靜

制單會計：孫麗婷

開票人：郭小羽

出納：李麗芳

2．北京美達飾品店相關信息如下：

開戶銀行：中國工商銀行北京海淀支行

賬號：223456789518519

稅務登記號：201201015688888

單位地址：北京海淀區(qū)復興路298號

單位電話：010－82389238

技能訓練1

實訓目的：掌握提現(xiàn)業(yè)務的辦理。

實訓資料：2012年1月12日，北京天裕實業(yè)股份有限公司出納員李麗芳準備向開戶銀行提取現(xiàn)金25　000元用于發(fā)放工資。

實訓要求：

（1）填寫支票領用單。

（2）填寫現(xiàn)金支票正反面。

（3）填寫支票使用登記簿。

（4）填寫付款憑證。

技能訓練2

實訓目的：掌握現(xiàn)金收取零星銷售收入業(yè)務的辦理。

實訓資料：2012年01月19日，北京天裕實業(yè)股份有限公司銷售部員工朱小如向北京美達飾品店銷售汽車掛件100根，每根不含稅價6元，開出銷售小票一張，以現(xiàn)金收取貨款。

實訓要求：

（1）填寫天裕實業(yè)銷售小票。

（2）填寫北京市增值稅專用發(fā)票。

（3）填寫收款憑證。

技能訓練3

實訓目的：掌握向銀行送存現(xiàn)金業(yè)務的辦理。

實訓資料：2012年01月19日，北京天裕實業(yè)股份有限公司出納員李麗芳將當天的零星現(xiàn)金銷售款702元送存開戶銀行，其中百元券5張，50元券2張，10元券10張，2元券1張。

實訓要求：

（1）填寫現(xiàn)金交款單。

（2）填寫付款憑證。

技能訓練4

實訓目的：掌握差旅費預借業(yè)務的辦理。

實訓資料：2012年01月20日，北京天裕實業(yè)股份有限公司銷售部職工張飛翔欲赴重慶出差參加會議，需向出納員李麗芳預借差旅費4　000元。

實訓要求：

（1）填寫借款單。

（2）填寫付款憑證。

技能訓練5

實訓目的：掌握預借差旅費報銷業(yè)務的辦理。

實訓資料：2012年01月26日，北京天裕實業(yè)股份有限公司銷售部職工張飛翔赴重慶出差回來，需向出納員李麗芳報銷差旅費3　500元，其中火車票2張共600元，汽車票2張共400元，市內(nèi)交通費2張共200元，住宿費1張共1　500元，途中補助800元。

實訓要求：

（1）填寫差旅費報銷單。

（2）填寫收款憑證。

（3）填寫轉(zhuǎn)賬憑證。

技能訓練6

實訓目的：掌握現(xiàn)金日記賬的登記。

實訓資料：北京天裕實業(yè)股份有限公司2012年1月1日庫存現(xiàn)金期初余額為2　000元，1月13日現(xiàn)金發(fā)放工資25　000元，1月20日用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金4　000元，用于支付張飛翔差旅費，1月份其余現(xiàn)金業(yè)務見技能訓練1－5資料。

實訓要求：

（1）登記現(xiàn)金日記賬。

（2）進行現(xiàn)金日記賬月末結(jié)賬工作。

續(xù)表

技能訓練7

實訓目的：掌握現(xiàn)金盤點業(yè)務的辦理。

實訓資料：2012年2月20日，北京天裕實業(yè)股份有限公司實地盤點庫存現(xiàn)金，出納員李麗芳、盤點人員孫麗婷共同進行現(xiàn)金清查，會計主管李美靜進行監(jiān)盤。

盤點發(fā)現(xiàn)當日現(xiàn)金日記賬余額為3　000元，保險柜中現(xiàn)金為3　200元，庫存現(xiàn)金限額4　000元，另發(fā)現(xiàn)2012年2月8日支付給北京美達飾品店的一筆2　000元的貨款為現(xiàn)金支付。其他無違紀情況。

經(jīng)查，盤盈金額為少付銷售部職工孫怡樺的差旅費報銷款。支付給北京美達飾品店的貨款應通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，由財務部門自查，杜絕再次發(fā)生，并罰財務主管現(xiàn)金100元。

實訓要求：

（1）填寫現(xiàn)金盤點表。

（2）填寫相關會計憑證。

【注釋】

[1]本文來源于中華會計網(wǎng)校http：／／www．chinaacc．com．