第四章 非營利組織財務管理
學習目標:
(1)了解非營利組織的概念、范圍及特征。
(2)掌握非營利組織財務管理目標、特征與主要內(nèi)容。
(3)掌握非營利組織預算的概念和內(nèi)容,預算編制的方法。
(4)掌握非營利組織籌資方式和籌資管理。
(5)掌握非營利組織項目分析的目標、現(xiàn)金流量估算決策方法、風險分析。
第一節(jié) 非營利組織財務管理概述
一、非營利組織的概念、范圍及特征
1.非營利組織的概念
非營利組織應該是指那些不以盈利為主要目的,資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟回報,且不享有組織的所有權,旨在通過努力,完成某項事業(yè)或使命的組織。
此項概念的推出以美國最為成熟和適用。NPO即是英文“Non-Profit Organization”的縮寫,直譯為“非營利組織”。這個概念大致出現(xiàn)于20世紀80年代的美國,之后興盛于全球。美國約翰·霍普金斯大學非營利組織比較研究中心對非營利組織的定義,著眼于組織的基本結構和運作方式,認為符合組織性、民間性、非營利性、自治性和自愿性五個特征的組織都可視為非營利組織。
具體闡述“非營利組織”的含義,首先有必要區(qū)分幾個概念,即“營利”、“贏利”、“盈利”的區(qū)別。從現(xiàn)代漢語的基本含義上我們知道“贏”,意為“賺”,相對于“賠”,從而,“贏利”指賺得利潤(用作動詞),或者即指利潤(用作名詞)。“盈”,意為充滿、多余,“盈利”即指利潤,或者較多的利潤。而“營”的意思是謀求,“營利”相應地是指以利潤為目的。因而,“非營利”的含義,并不是經(jīng)濟學意義上的無利潤,更不是不講經(jīng)營之意,而是一個用以界定組織性質(zhì)的詞匯,它指這種組織的經(jīng)營、運作目的不是獲取利潤。舉個例子:德國餐飲協(xié)會就是非營利組織,它每年的收入超過1億歐元,資產(chǎn)超過10億歐元。這樣一個超級大富,你說它是營利還是非營利?當然是非營利,它成立和工作的目的,都是為德國餐飲行業(yè)服務。只不過,服務分無償服務和有償服務。有償服務所得,不影響服務目的和服務宗旨。非營利組織是政府以外的為實現(xiàn)社會公益或互益的組織。根據(jù)社會結構理論,現(xiàn)代社會的組織分為政府組織、營利組織和非營利組織三大類型,這三大類型也分別是政治領域、經(jīng)濟領域和社會領域的主要組織形式,那么非營利組織是屬于社會領域的組織形式。
2.非營利組織的范圍
在我國,非營利組織主要有兩大類:
一是民間非營利組織,即群眾團體組織。如專業(yè)學術團體、業(yè)余愛好者協(xié)會、消費者協(xié)會、個體經(jīng)濟協(xié)會、工會、婦女權益保護協(xié)會、退休人員協(xié)會、退伍軍人協(xié)會、宗教協(xié)會、校友會、同鄉(xiāng)會等,這類團體數(shù)量多、分布廣、社會影響大。我國早在1998年10月25日就頒布了《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》,是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)從事非營利性社會服務活動的社會組織。2004年8月18日財政部頒布的《民間非營利組織會計制度》界定了民間非營利組織是依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
二是公立非營利組織,即事業(yè)單位。包括學校、醫(yī)院、圖書館、新聞媒體、出版社、文藝團體、科研院所、體育機構、扶貧發(fā)展、慈善救濟等。我國的事業(yè)單位在數(shù)量上是僅次于企業(yè)的第二大社會組織,其所需的資金主要來自于財政撥款。1997年以前,國家根據(jù)事業(yè)單位的收支情況采取三種資金管理方式,即全額撥款、差額補助制和自收自支制。后在1997年1月開始施行的《事業(yè)單位財務規(guī)則》中,取消了三種資金管理方式的劃分,實行統(tǒng)一的資金管理方式,即“國家對事業(yè)單位核定收支定額或者定項補助,超支不補,結余留用”。
3.非營利組織的特征
在我國,非營利組織是介于政府組織和企業(yè)組織之間的一切社會組織,是一支很重要的社會力量團體。同樣,在美國也有超過750000個服務于公眾的非營利組織,還有近400000個服務于會員的非營利性組織,每年非營利組織的收入超過3500億美元(相當于美國GNP的6.3%)。單在華盛頓特區(qū),就有2500個行業(yè)和專業(yè)協(xié)會設立了總部,使協(xié)會成為美國首都繼政府、旅游業(yè)之后第三大產(chǎn)業(yè)。盡管非營利組織種類繁多,性質(zhì)各異,但都有一些共同的特征:
(1)組織性。作為一個非營利組織,必須是一種機構性實體。因此,這個組織必須有一個組織章程、組織運行規(guī)則、工作人員或其他一些相對持久的指標。正如作為營利組織的公司在設立時必須有公司章程、固定經(jīng)營場所、最低限額的注冊資金等一樣。
(2)獨立性(自治性)。非營利組織一般是獨立于政府部門之外的自我管理和控制自身活動的組織,不是政府的下屬機構,一般不受政府控制,有自己的董事會,獨立地完成組織的使命。
(3)自愿性。這種組織使命的完成通常是團體成員(會員)自愿參與的結果,特別是一些公益服務組織,其會員、成員從事服務時,通常是義務的、無償?shù)?、自覺的。
(4)不分配利潤。非營利組織并不意味著組織不能靠自己的經(jīng)營行為創(chuàng)造收入、創(chuàng)造利潤,而是不能把利潤分配給那些管理和經(jīng)營這個行業(yè)的成員或會員。事實上,在很多國家,從提供服務獲得的收入是非營利組織最重要的收入來源。這個收入占總資金來源比例在美國是52%、英國是48%、意大利是53%,也就是說,非營利意味著不為業(yè)主或管理者個人謀利,而是把多余的收入也用在完成組織的使命上。
非營利組織的上述特點,決定非營利組織十分需要公共關系。因為對于非營利組織來說,通過有效的公共關系,可以達到下列目的:
(1)使組織的使命得到認可,如學術團體旨在促進學術交流,工會旨在維護工人利益,消費者組織就是為保護消費者利益而組建的。
(2)建立起與組織公眾溝通的渠道。
(3)創(chuàng)造和保持籌集組織活動經(jīng)費的有利環(huán)境。
(4)推動有利于組織使命的公共政策的制定和施行。
(5)告知和動員組織的關鍵成員(如雇員、志愿者、委托人)。
二、非營利組織財務管理的目標
一個組織的財務管理目標決定于組織本身的目標。眾所周知,作為營利組織的企業(yè),其出發(fā)點和歸宿都是營利。企業(yè)的目標可以概括為生存、發(fā)展、獲利。企業(yè)只有生存才可能獲利,只有發(fā)展才能求得生存,只有獲利才有生存的價值。與此相適應,企業(yè)財務管理的目標也就與獲利緊密相連,盡管具體表述有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化等不同觀點。非營利組織的財務管理目標同樣決定于非營利組織本身的目標,那么,非營利組織的目標是什么呢?
日本學者川口清史認為:非營利組織一般是指不以獲取利潤為目的,而從事商品生產(chǎn)、流通、提供服務的民間組織。
美國學者薩拉蒙(Salamon)認為,非營利組織有六個方面的特征:①“組織性”,即非營利組織有一定的制度和結構。②“民間性”,即非營利組織在制度上與政府相分離。③“非營利性”,即非營利組織不向經(jīng)營者或“所有者”提供利潤。④“自治性”,即非營利組織基本上是獨立處理各自的事務。⑤“自愿性”,即非營利組織的成員不是法律要求而組成的,這些組織接受一定程度的時間和資金的自愿捐獻。⑥“公益性”,即非營利組織服從于某些公共目的和為公眾奉獻。
可見,非營利組織不以獲取利潤為目的,它們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。因此,非營利組織財務管理的目標可以描述為:獲取并有效使用資金以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。
三、非營利組織的財務管理特征
不同的組織具有不同的特征,了解組織的特征是做好組織管理的基礎。為了有效地進行財務管理,應當了解組織的財務特征。那么,非營利組織具有哪些財務特征呢?
聯(lián)合國的國民經(jīng)濟核算體系將經(jīng)濟活動主體劃分為五大類:金融機構、非金融企業(yè)、政府、非營利組織和家庭。非營利組織與其他四類社會組織的區(qū)別在于,非營利組織的大部分收入不是來自以市場價格出售的商品和勞務,而是來自其成員繳納的會費和支持者的捐贈。如果一個組織一半以上的收入來自市場價格銷售的收入,就是營利部門,而一個組織的資金主要依靠政府的資助則是政府部門。
美國財務會計準則委員會在《財務會計概念公告》第四號《非營利組織財務報告的目標》中,將非營利組織的主要特征歸納為:①大部分資源來源于資財?shù)墓┙o者,他們不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益。②業(yè)務運營的目的主要不是為了獲取利潤或利潤同等物而提供產(chǎn)品或勞務。③沒有明確界定的所有者權益及其出售、轉讓或贖回,以及憑借所有權在組織清算解散時分享一定份額的剩余資財。
我國臺灣地區(qū)的會計界將非營利組織稱為“非營利事業(yè)”,他們認為,非營利事業(yè)具有三個重要特點:①該事業(yè)不以營利為目的。②事業(yè)的一切資財和權益均為事業(yè)所有,對于任何特定的個人,不能以任何方式給予特殊利益。③不進行損益計算和利潤的分配。
綜上所述,可以概括出非營利組織的如下財務管理特征:
1.顧客不是主要的資金來源
企業(yè)主要的資金來源是通過銷售產(chǎn)品和服務從顧客那里獲取的收入。如果產(chǎn)品不適銷,不能滿足市場需要,那么企業(yè)會出現(xiàn)入不敷出的狀況,甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。而非營利組織則不完全依靠從顧客那里獲取收入來維持生存和發(fā)展。有些非營利組織資金的主要來源是服務收入,如民辦學校的主要收入是學生交納的學費,醫(yī)院通過向病人收取醫(yī)療費和藥費來維持經(jīng)營。這些非營利組織通常被稱為“顧客支持型組織”。其他非營利組織收入的主要來源則不是服務收費,它們被稱為“公眾支持型組織”。在這種情況下,顧客所接受的服務與其向組織提供資源的多少之間沒有直接的聯(lián)系,如慈善組織。
2.不存在利潤指標
在企業(yè)財務中,利潤指標能為衡量企業(yè)績效提供標準,為企業(yè)提供量化分析的方法,使企業(yè)的分權管理成為可能,也便于進行不同組織之間的比較。然而,非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務的組織。在非營利組織財務中通常缺少利潤這一指標,這使得管理的系統(tǒng)性受到損害:管理人員經(jīng)常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致;對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自己的目標也難以確定;分權管理的操作難度加大,許多決策不宜下放給中下層管理人員;不同非營利組織之間也無法進行績效的對比。
3.責權利不明確
對企業(yè)而言,內(nèi)部管理通??蓜澐譃樵S多責任中心,對每一責任中心都明確其職責,并賦予相應的權力,在對其職責履行進行考核評價的基礎上,給予其相應的利益。而對于非營利組織而言,由于不存在利潤指標,對各部門的職責履行的情況難于考核評價,因而對于各部門的責權利也就無法十分明確。
4.所有權形式特殊
對于企業(yè)而言,企業(yè)的股東投資創(chuàng)辦了企業(yè),成為企業(yè)的所有者,擁有企業(yè)資財?shù)臋嘁?。而對于非營利組織,資財?shù)臋嘁鎸儆诮M織本身所有。但是,非營利組織不能對其資財權益進行轉讓、出售,并且在某些情況下必須按照資財提供者的要求來運作、管理和處置資財。資財?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟上的利益,因而非營利組織通常不進行損益的計算,也不進行凈收入的分配。
四、非營利組織財務管理的主要內(nèi)容
明確財務管理的內(nèi)容,是做好財務管理的重要前提。作為營利組織的企業(yè),利潤最大化或股東財富最大化的財務管理目標,決定了企業(yè)財務管理的主要內(nèi)容是籌資與投資的管理。然而,非營利組織的獲取并有效使用資金以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命的財務目標,以及區(qū)別于營利組織的上述財務特征,決定了非營利組織財務管理的主要內(nèi)容是收入與支出的管理。
非營利組織收入是指非營利組織開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。這是非營利組織為實現(xiàn)其社會使命而獲取資金的主要來源。與企業(yè)不同,企業(yè)的收入來源主要是以市場價格出售的商品和勞務;而非營利組織的收入來源廣泛。收入管理應當按收入來源區(qū)分為非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入進行管理。非自創(chuàng)收入是指非營利組織接受的政府撥款和社會捐贈。這是非營利組織收入的重要來源。非自創(chuàng)收入的管理需要做好與政府合作、尋找企業(yè)合作伙伴、面向社會公眾募捐。自創(chuàng)收入是指非營利組織通過提供產(chǎn)品或勞務而向消費者直接收取的收入以及通過投資而從受資方取得的收益。擴大自創(chuàng)收入并加強其管理,應當是我國非營利組織發(fā)展的方向。自創(chuàng)收入主要包括業(yè)務收入、經(jīng)營收入和投資收益。業(yè)務收入是指非營利組織為實現(xiàn)其社會使命而開展業(yè)務活動取得的收入,這是自創(chuàng)收入的基本形式。需要注意的是,非營利組織是為實現(xiàn)其社會使命而運作,因此,對于為實現(xiàn)其社會使命所提供的服務,其收費應當是低水平甚至是免費的,而不能按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來收費。經(jīng)營收入是指非營利組織在其實現(xiàn)社會使命的業(yè)務活動之外開展經(jīng)營活動取得的收入。非營利組織從事合法的經(jīng)營來支持其非營利性的活動,需要符合下列條件:一是利潤或收入不可分配給其創(chuàng)立人、會員、干部、董事或員工。二是其主要目的并非單純從事經(jīng)濟活動,而是實現(xiàn)其非營利宗旨。投資收入是非營利組織所獲取的資金,在運用于實現(xiàn)其社會使命的具體項目之前,通過資本運作方式進行投資,獲取投資收益,以實現(xiàn)資金的保值與增值。非營利組織進行投資時,必須認真研究投資項目的收益及其風險,優(yōu)化投資組合,在不提高風險的條件下使收益最高,或者在一定的收益條件下使風險降至最低。
非營利組織支出是指非營利組織為組織自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務活動以實現(xiàn)其社會使命而發(fā)生的各種資金耗費。這里的支出與企業(yè)的投資不同,投資是為了獲得經(jīng)濟上的利益,投資的管理必須從經(jīng)濟效益出發(fā),而非營利組織支出所注重的是社會效益。對于非營利組織的支出管理,應當按支出的用途分為項目及活動支出與行政支出分別進行管理。項目及活動支出是非營利組織為了實現(xiàn)其社會使命而發(fā)生的支出。項目及活動支出的管理應當從社會效益出發(fā),通過規(guī)劃與監(jiān)督,保證最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。行政支出是非營利組織為了自身的生存與發(fā)展而發(fā)生的支出。行政支出的管理應當厲行節(jié)約盡可能控制行政支出占總支出的比重。當然,也并非行政支出所占的比重越低越好。這是因為,任何一個組織開展活動都會有一定的行政開支,并且非營利組織也應當注重自身的能力建設,包括對員工的培訓。只有非營利組織的能力得到提高,資金才能被更為有效地使用。
針對非營利組織發(fā)展過程中普遍存在的資金不足的現(xiàn)狀,我們認為可以采用負債和權益籌資的途徑來獲取資金,因此負債與權益籌資管理應當成為非營利組織財務管理的重要內(nèi)容。人們通常認為負債經(jīng)營和權益籌資只能運用于企業(yè)經(jīng)營而不能運用于非營利組織。我們認為,除了慈善組織以外的非營利組織,為了實現(xiàn)組織的社會使命,需要擴大服務規(guī)模,加強基礎設施建設,改善服務條件時,解決資金瓶頸問題,完全可以通過負債和權益籌資來籌集發(fā)展所需要的資金。不過,運用權益籌資進行資金籌集時應當研究處理好資本的營利性與非營利組織的公益性之間的矛盾。
第二節(jié) 非營利組織的預算管理
近年來,我國財政常有入不敷出的現(xiàn)象,因此,非營利組織對于預算經(jīng)費的資源配置是否適當及其預算執(zhí)行是否有效益,皆為社會大眾所關注的問題,為避免資源過度的浪費或使用無效率,造成國家財政困難,非營利組織的日常財務管理活動,主要是對資金的收支活動圍繞預算來安排。在任何有國家支出的機構和核心部門都需要了解預算執(zhí)行過程的實際收入、支出、收支進度與用途等重要信息,并將這些信息與當初核定的預算數(shù)據(jù)進行比較,找出差異信息,包括差異的大小與性質(zhì)、差異產(chǎn)生的原因、差異發(fā)生在何處,以便采取必要的調(diào)節(jié)措施,確保預算執(zhí)行符合預算初衷,使預算的資源配置更有效率,促進預算目標的實現(xiàn)。因此,預算的績效管理是非營利組織財務管理的核心內(nèi)容。
一、非營利組織預算的內(nèi)容
非營利組織預算是非營利組織根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和公共事務的管理任務編制的,并經(jīng)過規(guī)定程序批準的年度財務收支計劃。
我國的預算體系由中央財政預算和地方各級財政預算組成,中央和地方各級財政預算由本級各部門預算組成,各部門預算由其所屬各單位預算組成。單位預算分為行政單位預算和事業(yè)單位兩種,分別執(zhí)行不同的預算制度。實行事業(yè)單位預算的包括以國家財政撥款為主要資金來源的國家事業(yè)單位,以及接受經(jīng)常性資助的非國有事業(yè)單位和社會團體等。
非營利組織預算主要由收入預算和支出預算組成。收入預算的內(nèi)容包括:財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入??畹葍?nèi)容。支出預算包括:事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基本建設支出、對附屬單位補助支出和上繳上級支出等內(nèi)容。
二、非營利組織預算的編制
非營利組織預算應該是由各種指標綜合形成的預算體系,但我們在日常活動中最基礎,也最常用的是收入預算和支出預算。
1.收入預算的編制
收入預算的編制首先要把各收入項目納入預算。收入項目可以劃分為三類,即財政補助收入、非財政補助收入和基本建設撥款收入。非財政補助收入包括事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入。在編制收入預算過程中,首先應按收入類會計科目設定各收入項目,再進行預算額度的確定。由于預算收支數(shù)額的依據(jù)不同,可以通過一些計算方法,如比例法、定額法、標準法、比較法、估計法進行具體的測算來確定預算金額。
具體編制方法可以歸納如下:
編制“財政補助收入”這一項目的預算時,應依據(jù)同級財政部門確定的具體補助辦法進行編制。
“上級補助收入”應根據(jù)上級有關部門的補助標準和要求進行編制,確定預算金額。
“附屬單位上繳收入”應按照與附屬單位約定的上繳比例或定額編制預算。
“其他收入”預算金額確定,主要參考上年度的實際發(fā)生數(shù)并根據(jù)預算年度的收入變化給予適當?shù)恼{(diào)整。
“事業(yè)收入”預算金額的確定,可分為兩大類,一類是有收費標準的收入項目,另一類是沒有明確收費標準的收入項目。這兩類收入項目的預算編制要區(qū)別對待。對有收費標準的收入項目,應根據(jù)有關業(yè)務量按標準計算。比如,學校的收費項目,一般根據(jù)在校學生數(shù)乘以核定的收費標準確定學費收入。對不明確收費標準的項目,一般根據(jù)上年實際發(fā)生數(shù),并結合預算年度的相關因素予以適當調(diào)整,來確定預算金額。
“經(jīng)營收入”的預算金額確定,要根據(jù)本單位在預算年度開展經(jīng)營活動制定的規(guī)劃并參考上年度經(jīng)營收入完成情況來確定預算金額。
基本建設撥款收入的預算金額確定,應按程序立項審批,在保證事業(yè)正常支出需要并能保持正常預算收支平衡的基礎上統(tǒng)籌安排。
2.支出預算的編制
支出預算包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、基本建設支出、對附屬單位補助支出和上繳上級支出的預算。非營利組織的基本支出按性質(zhì)可分為人員支出和公用支出。人員支出是指用于各個方面的支出,具體包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金等。人員經(jīng)費支出的預算數(shù)據(jù)根據(jù)有關標準和編制人數(shù)計算確定。公用支出是指單位支出中用于日常公共事務方面的支出,包括公務費、設備購置費、修繕費、業(yè)務費和其他費用等。公用支出數(shù)的確定可按支出定額計算編制,如果沒有支出定額的,可結合實際情況和相關規(guī)定計算編制。
而其他預算指標也應由它的績效考評體系所決定。
三、非營利組織預算的績效管理
預算管理與績效管理都是以組織財務戰(zhàn)略為主導,對組織財務運營進行管理控制的工具。預算管理的流程包括根據(jù)組織運營計劃編制預算、預算控制、預算調(diào)整、預算分析與考評等。而績效管理的流程包括戰(zhàn)略開發(fā)、制定預算、績效評價等。兩系統(tǒng)之間雖然有交叉,但又相互區(qū)別,不能相互替代。前者側重于過程控制,以預算為管理對象,后者側重于結果控制,以績效為管理對象。預算執(zhí)行情況是績效評價的一個重要內(nèi)容,但是如果完全以預算作為績效評價的標準,將可能導致預算單位在預算編制時的客觀性受到干擾,又可能使績效管理的效果受到預算編制時所可能存在的預算偏差的影響。因此,兩系統(tǒng)并存于同一組織內(nèi)部。如何相互協(xié)調(diào),互為補充,實現(xiàn)效率協(xié)同,是在研究非營利組織預算財務管理技術方法時需要探討的重要問題。
非營利組織在設置預算指標時,應該首先考慮能夠反映其戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)影響因素的指標,通過預算的形式將既定戰(zhàn)略加以固化與量化。在編制預算前,非營利組織還要考慮所處的政治經(jīng)濟環(huán)境,明確自己的長期發(fā)展目標,把非營利組織的整體戰(zhàn)略與部門和員工個人的工作目標相聯(lián)系,確定員工個人的行為標準,為績效考核提供依據(jù)。這需要對非營利組織的戰(zhàn)略目標進行分解,首先分解到部門,然后到一個團隊,最后具體到個人,以此為基礎編制預算。
基于預算的績效考評,是對非營利組織調(diào)配資源以適應市場變化能力的評價和檢驗。非營利組織要定期對員工的績效進行考核,盡可能客觀、真實地對員工的績效進行評價。現(xiàn)在比較推崇的一種做法是反饋評估方式,評價者不僅包括上級主管、同事、下屬、客戶,還包括員工自己。它可以從不同層面的群體中收集信息,盡可能真實、全面地反映員工的績效??荚u結果的應用主要包括三個方面:與員工的利益掛鉤;將考評結果反饋給員工,作為對員工的重要激勵手段,以鼓勵先進和鞭策后進;將考評結果作為單位人事決策的主要依據(jù)。目前,非營利組織在績效考評結果應用方面普遍存在重視不足的問題,往往是只考評不應用,結果使績效考評失去其應有的意義,也使績效評價流于形式。
因此,若使預算得到有力地執(zhí)行,必須建立科學合理的績效考評體系,并從中設定科學合理的預算指標體系,以使預算的資源配置更有效率,促進預算目標的完成。
第三節(jié) 非營利組織的籌資管理
一、非營利組織自有資金的籌集
非營利組織的自有資金按其取得的途徑可區(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易,即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時,需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金或者提供等值或大致等值的貨物、服務等的交易,如民間非營利組織按照等價交換原則銷售商品,提供勞務收入,公立非營利組織取得的事業(yè)收入、經(jīng)營收入。非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中,某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時,不必向交易對方支付等值或大致等值的現(xiàn)金,或者提供等值或大致等值的貨物、服務等,如捐贈、政府撥款或補助。在我國目前的經(jīng)濟轉型期,由于非營利組織資金來源不穩(wěn)定、籌資不規(guī)范,使非營利組織缺乏資金保障,自有資金籌集的渠道及問題同時產(chǎn)生。
1.籌資渠道單一,對政府依賴性強
政府撥款或補助是非營利組織的主要籌資來源。公立非營利組織要想多爭取政府撥款或補助項目,不是憑單方面的努力能夠實現(xiàn)的,還要由國家的經(jīng)濟實力和政策導向決定。比如,2005年財政性教育支出資金占GDP的比重約為3.12%,2006年則僅占2.86%。這就說明,國家財政性投入并不能保證做到逐年遞增?,F(xiàn)階段,我國非營利組織籌資渠道比較單一,由政府提供的財政撥款和補貼,幾乎占全部收入的一半。過分依賴政府的結果是使非營利組織缺乏提高效率的競爭機制,不但使政府增加了管制成本,而且使非營利組織行政化,不利于組織的職能發(fā)揮。隨著社會的發(fā)展,非營利組織必將由官民合作向民間自治發(fā)展,國家財政撥款和補貼不再是主要的籌資渠道,這部分比例將逐漸降低,營利組織、個人、基金會及自創(chuàng)收入的籌資比例將逐漸增大,非營利組織必將尋求新的、高效的籌資渠道以滿足生存的需要。
2.自創(chuàng)收入低
非營利組織的自創(chuàng)收入是指其通過提供產(chǎn)品或勞務向消費者收取的費用以及通過投資而從受資方取得的收益。自創(chuàng)收入主要包括:事業(yè)收入和經(jīng)營收入。
事業(yè)收入是非營利組織通過開展專業(yè)活動及其輔助活動取得的收入。這里所指的專業(yè)活動相當于營利組織的主營業(yè)務活動,是指非營利組織根據(jù)本單位專業(yè)的特點所從事或開展的主要業(yè)務活動,如科研院所的科研活動、學校的教學活動、醫(yī)院的醫(yī)療保健活動等。
經(jīng)營收入是非營利組織在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。比如,大專院校的校辦企業(yè),要單獨設置財會機構或配備財會人員,單獨設置賬目,單獨計算盈虧,其開展的經(jīng)營活動以及對外投資取得的收入屬于經(jīng)營收入。
我國非營利組織中會費收入占自創(chuàng)收入的比重高達70%,成為除政府財政撥款和補貼以外的第二大收入。而經(jīng)營業(yè)務收入則很低,導致非營利組織自立性不強。有調(diào)查資料表明,我國非營利組織業(yè)務收入只占年總收入的6%,而美國的非營利組織年服務性收費占總收入的56.6%。此外,非營利組織與金融市場聯(lián)系不多,資金運作收入低,沒有形成專門針對非營利組織的融資服務體系,非營利組織難以像營利組織一樣進行股份運作,難以從銀行或資本市場獲得資金。
3.接受社會捐贈少
接受社會捐贈是很多非營利組織重要的收入來源。我國非營利組織的資金來源中,企業(yè)與民眾的捐贈比例較低,其原因為:①公眾捐款的意識不強。我國民眾的平均收入不高,且長期置身于計劃經(jīng)濟體制下政府包辦社會公益事業(yè)的環(huán)境中,傾向于免費享受別人提供的福利,參與、資助社會公益事業(yè)的意識不強,積極性不高。②稅收減免的激勵效果不明顯。
當前隨著國家富裕程度的提高,人們對公益事業(yè)的重視,像學校、醫(yī)院、慈善機構等非營利組織的接受社會捐贈的機會和受贈資產(chǎn)的數(shù)額呈遞增趨勢。這就要求非營利組織的經(jīng)營者就捐贈資產(chǎn)的使用和結果與捐贈者做好有效的溝通,要讓捐贈者充分了解其所捐贈的資產(chǎn)已被謹慎地按捐贈意愿使用。
要做到這一點,良好的財務記錄和透明的財務報告是必需的,否則將有可能引起經(jīng)濟糾紛。例如,1992年9月在武漢正式注冊的民間慈善機構“中華綠蔭兒童村”,在2001年6月20日被“美國媽媽聯(lián)誼會”告上法庭,理由是其指定捐贈的款項未完全按捐贈者的要求使用,在財務管理上存在賬目不清、弄虛作假、公私混淆等狀況。該慈善機構敗訴,并于2002年8月29日,被判決返還捐款90多萬元。因此,只有按照捐贈者的意愿使用捐贈款項,提高資金的利用效用和效率,才能使非營利組織提高知名度,爭取更多的外援資金。而現(xiàn)階段,我國許多非營利組織的運作是不公開、不規(guī)范的。財務信息不公開,捐款人就無法了解所捐資金的使用情況,必然會降低公眾對非營利組織的資金管理和使用問題上的信任度。而混亂的財務管理和暗箱操作所引發(fā)的貪污腐化、徇私舞弊和低效率等丑聞,更是對非營利組織的公信度造成了嚴重的打擊,極大地削弱了非營利組織通過民間捐贈獲取資金的能力。
二、非營利組織籌資策略
在經(jīng)濟轉型期,為了擺脫資金短缺的困擾,非營利組織可以采用以下的籌資策略來提高籌資能力。
1.積極爭取外部援助
外部援助是非營利組織資金的重要來源。非營利組織應當采取積極措施,獲取盡可能多的外部援助。爭取外部援助需要做好以下四個方面的工作:
(1)正確處理非營利組織與政府的關系。非營利組織可利用政府對文化、教育、衛(wèi)生、慈善和環(huán)保等社會公益事業(yè)的熱情與扶持,爭取獲得資金(特別是目前在政府的救助資金中爭取到一部分資金)、減免稅費的優(yōu)惠政策和免費或低價提供的物資或土地。此外,非營利組織還應爭取政府的認同和道義上的支持,這有利于非營利組織獲得社會公眾的認同與支持,從而在經(jīng)濟上獲得更多的外部援助。但在爭取政府支持的同時,非營利組織要保持自身的獨立性,不能過分地依賴于政府,應確立與政府的合作伙伴關系。
(2)尋找企業(yè)合作伙伴。非營利組織與企業(yè)界緊密的合作關系對雙方都有益,非營利組織可以得到資金與財物的援助,從事良好的活動,還可吸收企業(yè)的員工作為志愿者參與公益事業(yè);企業(yè)則可樹立良好的社會形象,企業(yè)的社會公益成績可以幫助企業(yè)在營運中取得更佳的成效,增加公司的收益,吸引更多的投資者。非營利組織應當為企業(yè)特別是大公司的公益捐贈定出一個統(tǒng)一的且與企業(yè)的營業(yè)需要有關的主題,尤其注重與企業(yè)結成合作伙伴,使企業(yè)能作出一個長期的支持承諾。
(3)面向社會公眾募捐。這是非營利組織獲取外部援助的重要途徑。在進行募捐時,非營利組織應當為捐贈者提供足夠的、至少能使其進行抉擇的真實、準確和沒有故意誤導的信息。要使募捐取得好的效果,公益項目的選擇以及社會公信度非常重要。同時,募捐活動要精心策劃,捐款方式要靈活多樣。
(4)向銀行貸款。非營利組織可以通過向銀行貸款來籌集資金,用于加強基礎設施建設,擴大服務規(guī)模和改善服務條件,以更好地實現(xiàn)組織的社會使命。實踐已證明了這一方法的可行性。如近年來,許多高等院校通過向銀行貸款籌集資金,擴建了教學樓與學生宿舍,滿足了擴大招生規(guī)模的需要。
以我國高校為例,1999年開始大幅度擴大高校招生規(guī)模,進入了為期六年的擴招期。1999年8月,中國銀行與清華大學正式簽署“合作協(xié)議”,向清華大學提供10億元授信,邁出了銀校合作的第一步。教育部2001年7月印發(fā)的《全國教育事業(yè)第十個五年計劃》提出:“適當運用財政、金融、信貸手段發(fā)展教育事業(yè),合理利用銀行貸款,繼續(xù)爭取世界銀行貸款項目?!边@為高校貸款提供了政策上的支持。
高校擴招提高了大學入學率,推動了素質(zhì)教育,實現(xiàn)了從精英教育到大眾化教育的轉變,并帶動了相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,緩解了就業(yè)矛盾。但是隨著時間的推移,貸款帶來的隱含風險開始暴露。一些貸款額度較大的高校,其學費收入只夠支付貸款的利息,甚至出現(xiàn)了以貸還貸。從理論上看,僅憑財政撥款和學費收入不可能償還貸款本金?;趪鴥?nèi)絕大多數(shù)高校的公辦性質(zhì),這部分債務勢必成為政府的隱性或有負債。造成這種財務困境,除了政策導向以外,關鍵一點是非營利組織的財務管理不同于營利性組織,其財務報表主要反映預算執(zhí)行、資金運用、收支變動等情況,無法計算各種財務指標,不能通過有關財務指標的分析來評估風險。
2.擴大自創(chuàng)收入
傳統(tǒng)觀點認為,非營利組織不應該有自創(chuàng)收入,其資金應全部來源于外部援助。事實上,非營利組織雖不以營利為目標,但并不等于不能營利,它可以進行營利性經(jīng)營并獲取利潤,只是其利潤屬于組織本身而不能分配給組織里的個人,應成為組織籌措的資金的一部分,為完成組織的目標和使命而使用。努力擴大自創(chuàng)收入,也是我國非營利組織可持續(xù)發(fā)展的必然要求。此外,非營利組織因其公益性,還能享受一定程度的稅收優(yōu)惠。非營利組織可通過收取服務費用、從事經(jīng)營活動、進行商業(yè)投資來獲取自創(chuàng)收入。
(1)收取服務費用。除慈善組織外的非營利組織在對其顧客提供商品或勞務時,都可以收取一定的費用,如醫(yī)院向病人收取住院費、學校向學生收取學費等。應當注意的是,非營利組織是為了實現(xiàn)其社會使命而向公眾提供服務的,收取一定費用的目的是彌補開支、降低成本,所以其收費應該是低水平甚至是免費的,而不能按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來收取費用。
(2)從事經(jīng)營活動。為了實現(xiàn)非營利組織的可持續(xù)發(fā)展,非營利組織可以在實現(xiàn)其社會使命的主要業(yè)務活動的同時,從事一些相關的經(jīng)營活動,將獲取的經(jīng)營收入用于組織的發(fā)展、壯大,以便向社會提供更多更好的服務。但非營利組織須牢記,這樣做的目的是更好地實現(xiàn)其為社會公益服務的宗旨,所從事的經(jīng)營活動必須是合法的,不會對自己的聲譽造成不良影響,且從中所獲的經(jīng)濟利益不能在組織內(nèi)部進行分配,必須全部用于非營利活動。
(3)進行商業(yè)投資。非營利組織所獲取的資金,在運用于實現(xiàn)其社會使命的具體項目之前,可以通過資本運作方式進行投資,獲取投資收益,以實現(xiàn)資金的保值與增值。然而,投資是有風險的,非營利組織進行商業(yè)投資,必須遵循安全性、收益性、流動性和合法性的原則。另外,為了能以盡可能低的風險、盡可能少的資金占用獲取盡可能多的投資收益,非營利組織還應該進行科學的投資管理。
3.提高非營利組織的社會公信度
良好的社會公信度可以樹立非營利組織在社會上良好的組織形象,獲取公眾的信任,從而有可能獲得更多公眾的資助。非營利組織要提高其社會公信度,必須做到以下兩點:
(1)建立健全組織管理機構。人們在選擇捐贈對象時往往會傾向于管理機構完整、運作規(guī)范的非營利組織。一個完整的管理機構應當是由決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構組成的權責明確的有機體系,決策、執(zhí)行和監(jiān)督任何一方的缺位或薄弱都會導致管理的低效或偏差。在實際運作中,管理機構的缺陷通常會導致非營利組織的低效率和腐敗,而這往往會對非營利組織的公信度和形象產(chǎn)生致命的打擊。
(2)確保組織運行的公開化和透明化。保證公開化和透明化的運作是非營利組織獲得公眾理解和支持的一個必備條件。對于捐贈者,不管是個人、法人團體還是政府部門,非營利組織都應該坦誠相待。為了打消捐贈者的顧慮和不信任感,非營利組織需要進行有效的財務管理,定期公布活動績效,就捐款的使用和結果與捐贈人進行及時而有效的溝通,增強人們對非營利組織的信任程度,提高社會的捐贈愿望。
4.謹慎運用權益籌資
權益籌資的普遍形式是股份制,股份制作為一種靈活、有效的籌資手段,有利于提高企業(yè)和資本的運作效率,在企業(yè)界得到了廣泛的運用。傳統(tǒng)觀點認為,非營利組織以服務于公益事業(yè)為目的,以社會使命作為組織的宗旨;從分配上來看,非營利組織活動過程中所得到的凈收入不能作為利潤分配給投資人。但是,股份經(jīng)濟的特點是資本的營利性,如果非營利組織不給予投資人以任何回報,不給予其經(jīng)濟激勵,則難以達到集中資金、用于擴展非營利組織的目標。非營利組織的公益性與資本的營利性是矛盾的。只有妥善解決這一矛盾,才能使股份制的引進非但不改變非營利組織的性質(zhì),又能促進非營利組織的發(fā)展。近年來,一些學者提出,為了發(fā)展教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科學技術、社會福利等事業(yè),解決其資金短缺問題,可以將股份制這一權益籌資形式運用到非營利組織中,促進非營利組織的可持續(xù)發(fā)展。對于非營利組織的公益性與資本的尋利性矛盾的緩和,可以借鑒歐洲一些非營利組織的做法,在保證組織公益性的前提下,在留足組織正常運轉所需經(jīng)費之后,再將適量的盈利分配給投資人。
三、非營利組織的資本成本
資本成本是組織為籌措和使用資金而付出的代價,這里的資本是指所籌措的長期資金,包括債務資本和權益資本。營利性企業(yè)增加權益資本的方法是發(fā)行新的普通股,或是不支付股利,而將其作為留存收益;而非營利組織增加權益資本(或應更確切一些,稱為基金資本),主要有三種方法:①獲得利潤。法律規(guī)定,利潤必須是非營利組織本身所取得的。②接受政府機構的撥款。③接受個人或團體的捐贈。由于權益資本和基金成本存在差異,那么該怎樣計算基金資本成本?關于基金資本成本的計算方法存在著幾種迥然相異的觀點,下面分別介紹四種具有代表性的觀點。
1.基金資本的成本為零
從捐贈者角度來看,捐贈者并不寄希望于他們的捐贈能帶來貨幣性報酬。
對于非營利組織其他的基金資本提供者來說,他們并不要求從組織的留存資本中得到回報,或者說是支付明確的報酬。而對于那些為享受該組織的服務而支付的費用超過該組織可見成本的消費者更是如此,因為他們的超額支付同樣帶有捐贈的色彩。
2.同樣認為基金資本的成本為零,但認識到當通貨膨脹存在時,基金資本必須能夠帶來足夠的回報以使非營利組織可以更新它們磨損的現(xiàn)存資產(chǎn)
例如,假設一家非營利組織購置了一棟價值100萬美元的大樓。隨著時間的推移,大樓的成本可以通過折舊收回。所以從理論上講,至少需要100萬美元用于大樓折舊時的更新。然而,由于通貨膨脹的影響,新建大樓現(xiàn)需150萬美元。如果這家組織無法利用它的收益來增加基金資本,那么這額外的50萬美元只能從下列渠道取得:接受政府撥款或捐贈(這些并不是任何時候都可以得到),或是增加負債(這樣會提高它的負債比率,這可能是大家不愿意接受的)。所以,即便只是為了隨時間的推移保持它的現(xiàn)有資產(chǎn),非營利組織的基金資本的回報率至少也要與通貨膨脹相等。這樣,此通貨膨脹率必須加入該非營利組織的資本成本測算中。當然,如果為了提供額外服務而需要增加現(xiàn)有資產(chǎn)時,所需留存收益就要大于由于受通貨膨脹影響而所需的現(xiàn)有數(shù)額。
3.基金資本的成本并不很高
當一家非營利組織收到捐贈或留存收益時,它們一般都是將這些基金投資于有價證券,而不是購置實物資產(chǎn)。所以,基金資本存在機會成本。資本成本大致等于短期、低風險的證券(如國庫券)所提供的報酬。
4.非營利組織的基金資本成本與營利性組織的留存收益的成本大致相等
這里的理論基礎同樣也建立在機會成本的概念之上,但這里的機會成本被定義為將基金資本投資于其他具有相似風險的可行性投資項目所帶來的回報。
那么這四種觀點中哪一種更合理呢?我們可以這樣考慮,假如利智威社區(qū)醫(yī)院在1996年預計可收到50萬美元的捐贈和150萬美元的營業(yè)收益,所以它共有200萬美元新的基金資本可用于投資。這200萬美元可用于購置開展其主要業(yè)務所需的資產(chǎn),如新的醫(yī)療設備、投資于有價證券以備醫(yī)院將來購置新的資產(chǎn)之需,還可以用來償債、用來支付管理人員的獎金、存入銀行的無息賬戶等。如果用這些資本來購置實物資產(chǎn),那么利智威社區(qū)醫(yī)院就失去了將這些資本用于其他目的的機會,這時就要認定機會成本。
這家醫(yī)院投資于實物資產(chǎn)所帶來的回報至少要與投資于具有類似風險的有價證券所帶來的回報相等(這里我們并沒有暗示非營利組織不能在可能帶來的損失的項目上投資。非營利組織為了給其利害關系人帶來利益,可以投資于某些負利潤的項目,但是其管理者必須清楚這樣的投資所含的財務機會成本)。與醫(yī)院的實物資產(chǎn)有類似風險的證券投資會帶來怎樣的收益呢?通常,最佳答案就是投資于某家營利性醫(yī)療機構的股票所能帶來的收益。畢竟,如果不將基金資本用于購置實物資產(chǎn),利智威社區(qū)醫(yī)院可以將基金投資于某家營利性醫(yī)療機構的股票,從而可以獲得額外收益以備將來所需。所以,非營利組織的基金資本的成本可以這樣來測算:首先估計與相似的某個營利性企業(yè)的β風險系數(shù),然后運用哈馬達定律(Hamada’s Equation)去進行財務杠桿和稅收差別的調(diào)整。
通常,機會成本原理適用于所有的基金資本,這些資本成本與某個類似的營利性組織留存收益的成本相等。然而,出于某種特殊目的的捐贈(如為了建造某家兒童醫(yī)院的側樓),實際上的機會成本可能為零。因為這筆基金的用途已被嚴格限制于某個特殊的項目,所以非營利組織沒有機會將這筆基金投資于其他方面。即使能夠直觀地運用機會成本概念去考慮非營利組織的成本問題,但是用某家公眾持有的營利企業(yè)的權益成本去近似地表示某家非營利組織的基金資本的做法本身存在一些問題。這是因為基于下面的分析:
首先,由于股東可以通過良好的證券組合來大幅度地降低投資風險,因此權益資本的市場風險要小于基金資本所含的風險。其次,非營利組織的利害關系人無法改變它們與組織的相關行為。最后,從上述案例可以看出,營利性醫(yī)療組織傾向于分散地區(qū)和患者來降低風險;而非營利性醫(yī)療組織不得不集中于某一領域,這樣只能分散掉極小的風險。
但是即便存在上述差異,以機會成本為基礎來確定基金資本的成本的做法還是比較合理的,最合理的估測基礎是與此非營利組織相類似的某個營利性組織的權益資本成本。
第四節(jié) 非營利組織的資本預算
資本預算的三要素為:①項目分析的目標。②現(xiàn)金流量估算/決策方法。③風險分析。
一、非營利組織項目分析的目標
非營利組織的整體目標是向社會提供服務,而不是股東財富最大化。在這種情況下,資本預算決策除了考慮項目的盈利能力外,還要考慮其他許多要素。包括某些非經(jīng)濟要素,如社會的正常運行等。這些要素的重要性超過非營利組織財務要素的重要性。
但是,若想保證此非營利組織未來的生命力,就必須做出正確的財務決策。這就要求組織的管理者應充分認識每一項資本投資的財務影響。實際上,如果某家非營利組織所承擔的非營利性項目的耗費,無法被其承擔的營利性項目的收入抵消,那么該組織的財務狀況就會逐步惡化。如果這種情況持續(xù)下去,就可能導致該組織的破產(chǎn)倒閉。很顯然,一家倒閉的組織是無法滿足社會需求的。
二、非營利組織現(xiàn)金流量估算/決策方法
通常,營利性組織的項目分析技術同樣適用于非營利組織。然而,二者之間還是存在差別的。首先,由于非營利組織的某些項目除了單純的經(jīng)濟價值以外,還要提供社會價值,所以做項目分析時,既要考慮財務價值或現(xiàn)金流量價值,還要考慮社會價值。考慮了社會價值,則項目的總凈現(xiàn)值(Total Net Present Value,TNPV)可以表述如下:
TNPV=NPV+NPSV
式中:NPV表示項目現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值;NPSV表示項目社會價值的凈現(xiàn)值。
很顯然,總凈現(xiàn)值(TNPV)這一定義使非營利組織的資本預算與營利性組織不同,并且提出了與通過NPV來衡量單純的財務價值相并列的項目社會價值的估價問題。
如果某個項目的TNPV≥0,那么認為這個項目是可以接受的,事實上并不是所有的項目都存在社會價值,但是如果某個項目存在社會價值,那么在決策過程中就要充分予以考慮。為了保持組織的財務活力,計劃期內(nèi)所有投資項目的NPV,加上企業(yè)獲得的未附加限制的捐贈的價值,必須大于或等于零。如果未附加強制性限制,那么社會價值隨時間推移可以取代財務價值,但這并不一定是個持續(xù)的過程,因為除非非營利組織能保持它的財務完整性,否則它就無法持續(xù)提供社會價值。
NPSV可以用下式來確定:
式中:SVt表示社會價值;Ks表示貼現(xiàn)率。
在這里,項目在第t年所取得的社會價值,可以根據(jù)某種量化方法貼現(xiàn)至第0年,然后求和。特別重要的是,非營利組織的基金資本提供者從未從他們的投資中取得過現(xiàn)金報酬,他們得到的是“社會股利”形式的報酬,如慈善護理服務、醫(yī)療科研教育以及其他許多不需他們付出代價的社會服務等。如果非營利組織為消費者提供服務的價格大于或等于其成本,那么一般認為這種服務沒有產(chǎn)生社會價值。與此相類似,如果政府主體購置服務是為了某個項目的團體利益或支持某項研究,那么我們認為這個項目所帶來的社會價值的貢獻者是政府主體,而不是服務真正提供者。
若想估算某個項目的NPSV,就必須:①對項目每年提供的服務的社會價值進行定量分析。②確定適用于這些服務的貼現(xiàn)率。
首先,考慮怎樣才能確定項目所提供服務的社會價值。當某個項目向消費者提供服務,而接受服務的消費者愿意并且能夠為這些服務付費時,這些服務的價值就可以用消費者支付的實際數(shù)額來表示。因此,測算無支付能力的消費者所接受的服務價值的一種方法就是使用那些有支付能力的消費者所支付凈價的平均值。這種方法用起來很直觀,但是存在四個問題,容易引起爭論。
(1)消費者對所接受的服務的真實價值必須具有判斷能力。只有在這種條件下,價格才能公平地成為價值衡量標準。而許多了解醫(yī)療服務業(yè)的人認為,醫(yī)療服務的提供者和消費者之間存在的信息不對稱性,降低了消費者對真實價值的判斷能力。
(2)由于醫(yī)療服務的支付大多通過第三方進行,所以可能出現(xiàn)價格歪曲的現(xiàn)象。例如,保險商愿意為服務所支付的金額要高于消費者個人未加保險時愿意支付的金額;相反,在存在買方獨家壟斷的情況下(如實施醫(yī)療照顧方案時),可能會產(chǎn)生這樣的結果:消費者實際支付的凈價要低于他實際愿意支付的數(shù)額。
(3)消費者愿意支付的數(shù)額,可能高于或低于捐贈人或其他基金提供者愿意為相同服務所支付的數(shù)額。
(4)關于在某些醫(yī)療條件下,醫(yī)療服務的真實價值的爭論。如果可以接受任何醫(yī)療服務而無須顧及其他成本,或者我們個人無須為這些服務付款(而是由社會作為一個整體來支付),那么就有可能要求獲得一些未必有真實價值的服務。
其次,估算某個項目的NPSV的第二個要素是適用于此項目每年社會價值量的折現(xiàn)率。與非營利組織的權益報酬率相類似,關于如何對未來社會價值進行合適的貼現(xiàn)也引起很大爭論。顯然,基金資本的捐贈者可以通過兩種途徑獲得社會價值。第一,可以直接將財物捐贈給非營利組織。第二,捐贈者可以將基金投資于有價證券,然后利用其產(chǎn)生的收入去直接購買醫(yī)療服務。由于捐贈的收入可以免稅,所以在第二種情況下不會產(chǎn)生稅務后果;但是捐贈者對于他在證券上投資的基金數(shù)額則不得不納稅。由于存在第二種選擇,所以可以這樣講,基金資本提供者有權獲得社會價值流量的回報,這種回報大約與投資于提供相同服務的營利性企業(yè)的權益資本所獲得的回報相等。
凈社會價值現(xiàn)值模型使資本預算決策過程適用于非營利組織。雖然很少有非營利組織嘗試將它們所有項目的NPSV都進行量化,但是非營利組織至少應該客觀地考慮其待實施項目的內(nèi)在社會價值。
營利性組織與非營利組織之間還存在另一個重要區(qū)別,這涉及可用于投資的資本數(shù)量。標準的資本預算過程是假設企業(yè)要實現(xiàn)基金投資全盈利(正NPV),那么它們必須增加負債或權益去滿足項目的基金需求。然而,非營利組織的資本獲得是受到限制的,它們的基金資本受限于它們可取得的保留盈余、捐贈和政府撥款;它們的舉債資本受限于以其基金資本為基礎可以獲得的數(shù)額。所以,在某些時間里,非營利組織可能面臨這樣的情況:某個待開展項目的成本高于它們的可籌資本量。所以,非營利組織有時不得不進行資本配量(Capital Rationing)。
如果存在資本配量的情況,從財務角度來講,該企業(yè)就應該接受那種既能使NPV最大化,又不違反資本限制的資本項目組合。這既包括“將手中的錢盡可能地發(fā)揮最大效用”,還包括挑選對企業(yè)的財務狀況帶來最優(yōu)正面影響的項目。當這些項目帶來的負面效應可以被經(jīng)過挑選的NPV為正的項目所抵消的條件下,此種優(yōu)先考慮是可以接受的,因為在這種情況下,優(yōu)先選擇低利潤的項目不會侵蝕非營利組織的財務完整性。
三、非營利組織風險分析
共有三種彼此獨立、差別明顯的項目風險。
(1)孤立風險。此種風險不考慮證券組合的要求,孤立地考慮某個項目的風險。
(2)公司風險。將某個項目的風險作為整個公司項目風險組合的一部分加以考慮。
(3)市場風險。以某個持有良好證券分散組合的股東的角度來考慮項目風險。對于營利性企業(yè)來講,雖然不能忽視公司風險,但市場風險卻是最相關的風險。
對于非營利組織來講,如果某組織只有一個項目,那么該項目的孤立風險是最相關風險。在這種條件下,組織和投資者個人的證券組合效應都可忽略不計,所以項目風險可以用預期回報的變動性來衡量。然而,絕大多數(shù)非營利組織提供的產(chǎn)品和服務都是大量的、各種各樣的,所以可以認為它們擁有大量(數(shù)以百計或千計)互相獨立的項目。例如,大多數(shù)的非營利性健康保健組織都向多個服務區(qū)域內(nèi)的不同的雇工團體提供醫(yī)療服務。在這種條件下,由于不能孤立地考慮某個項目,所以某項目的孤立風險對組織來講就不是最相關風險了。這時,此新項目的最相關風險是公司風險,即該項目對組織的整體風險的影響程度,這可以用該項目對組織整體盈利能力的變動性的影響效果來衡量。
對于營利性組織來講,在大多數(shù)條件下,建立精確的量化指標來評估項目的公司風險是十分困難的。所以,企業(yè)的管理者只能對某個項目的孤立風險進行評估,并且就其與企業(yè)其他經(jīng)營的適合程度做一個主觀假設。通常,企業(yè)正在考慮的項目與企業(yè)的其他項目同屬一類業(yè)務。在這種條件下,孤立風險與公司風險高度相關,所以某個項目的孤立風險可以作為該項目公司風險的很好的衡量指標。這表明非營利組織的管理者可以通過建立遠景模擬和決策樹分析來對大多數(shù)項目的相關風險有一個較好的了解。
最后,非營利組織的資本預算決策要求綜合考慮各種主客觀因素,以便對某個項目的風險、社會價值,對舉債能力的影響、盈利能力、全局可接受性等各方面做出綜合評價。這個過程并不精確,而且由于風險評價的模糊性,人們往往傾向于省略這一部分內(nèi)容。然而,實際上必須對項目的風險進行評估,而且這一行為要貫穿決策過程的始終。
案例研究與分析:預算管理理論在新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院的實踐
一、案例背景
從2004年4月開始,河南省新鄉(xiāng)市委、市政府整合新鄉(xiāng)市5家公立醫(yī)院(新鄉(xiāng)市中心醫(yī)院、新鄉(xiāng)市第二人民醫(yī)院、新鄉(xiāng)市婦幼保健院、新鄉(xiāng)市中醫(yī)院、新鄉(xiāng)市第三人民醫(yī)院)的資源與上海華源集團合作成立“華源中原醫(yī)院管理有限公司”,華源集團以現(xiàn)金出資,占公司注冊資本的70%,新鄉(xiāng)市國有資產(chǎn)出資代表機構以參與改革的5家市屬醫(yī)療機構評估后的凈資產(chǎn)出資(不包括土地),占公司注冊資本的30%,公司注冊資本為1.5億元人民幣。2007年底,華源集團由于自身原因退出,新鄉(xiāng)市委、市政府決定保留公司,并更名為“新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理公司”。
成立之初,公司財務部將事業(yè)報表轉換為企業(yè)報表,按照企業(yè)會計核算方法進行會計核算,建立了企業(yè)會計核算體系。公司走企業(yè)化管理、市場化運作的道路,積極探索和實踐管辦分開的公立醫(yī)院改革模式,借鑒企業(yè)成熟的全面預算管理理論,運用資金收支兩條線管理,在公司及所屬醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟運營、資金籌措、績效考核等工作中發(fā)揮了重要作用,進行了大膽實踐。
二、實施辦法
(一)建立健全預算組織體系
公司經(jīng)營管理層設全面預算管理委員會,統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預算工作,對董事長負責,主任委員由總經(jīng)理擔任,副總經(jīng)理、財務負責人及相關人員為委員會委員。主要職責是:組織實施全面預算管理,擬定公司預算目標和政策;組織審查、編制預算方案;分解和實施預算;對預算的調(diào)整提出建議,對調(diào)整方案進行審查,執(zhí)行情況進行考核評價;組織編寫年度公司預算執(zhí)行情況報告等。
全面預算管理委員會辦公室設在公司財務部,負責預算管理的具體事宜,在預算管理委員會的領導下,負責組織公司預算的編制、執(zhí)行與控制。主要職責是:根據(jù)預算目標和政策,編制公司年度預算大綱;制定預算管理的具體實施細則,統(tǒng)一設定預算編制的相關表式;組織公司的預算編制工作;對公司本部、各醫(yī)院、公司各后勤中心的預算進行分析、審核、匯總;跟蹤、監(jiān)督、分析預算執(zhí)行情況,對預算執(zhí)行差異與重大問題進行調(diào)查和報告;根據(jù)所收集的公司各相關職能部門反饋意見,向各預算單位提出預算調(diào)整、修改意見,各預算單位據(jù)此修改預算方案。最終經(jīng)預算管理委員會辦公室匯總平衡后編制上報預算管理委員會。
公司各相關職能部門對預算實行歸口管理,并根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和相關規(guī)劃,對各預算單位的預算指標體系進行專業(yè)性審核,提出相應的意見或建議:①醫(yī)政事務部對各醫(yī)院收入、成本預算,擬投資項目的可行性、投資收益預算及時間進度安排等進行審核。②綜合辦公室對各醫(yī)院年平均職工人數(shù)、工資水平、工資總額、管理費用預算及工資增長率進行審核。③保障事務部對各醫(yī)院收入、成本、比價采購、存貨及銷售預算等進行審核,對擬投資項目的立項情況、項目資金情況、時間進度安排等資本性支出預算進行審核。④財務部對財務費用、營業(yè)外收支(結合醫(yī)政事務部)、利潤、籌資及現(xiàn)金流量預算等進行審核。
各醫(yī)院參照公司預算組織體系成立各自相應的組織,各職能科室、臨床、醫(yī)技科室承擔相應的職責,共同構成各醫(yī)院的預算組織體系。
(二)預算編制的流程和方法
1.預算編制的流程
公司按照“上下結合、分級編制、逐級匯總、歸口審核和綜合平衡”的流程編制年度預算,保證了經(jīng)營方向、經(jīng)營目標協(xié)調(diào)一致,使整個公司預算能夠得到很好的控制和管理。①每年9月初啟動下年度預算工作,預算管理委員會辦公室下發(fā)年度預算編制工作通知,完成年度預算報表的設計工作并下達。②9月底以前預算管理委員會制定預算大綱,討論和審定后下發(fā)給各單位及相關職能部門。③各單位結合實際經(jīng)營情況編制年度分預算草案,并在10月底以前上報預算管理委員會辦公室。④公司各相關專業(yè)職能部門歸口審核分預算草案,提出審核意見。⑤預算管理委員會辦公室對經(jīng)過歸口審核和初步調(diào)整后的分預算方案進行審查、匯總,提出綜合平衡的建議。預算管理委員會充分協(xié)調(diào),對發(fā)現(xiàn)的問題提出調(diào)整意見,并反饋給有關單位修正。⑥預算管理委員會辦公室在綜合平衡的基礎上,編制公司總預算草案,報預算管理委員會討論修改、確定公司年度預算草案,由總經(jīng)理提交董事會審議。經(jīng)批準的年度預算方案,于預算年度1月底以前,由預算管理委員會分解成一系列的指標,逐級下達給各單位和各相關專業(yè)職能部門執(zhí)行。同時,公司總經(jīng)理與各單位責任人簽訂包含資本性投資等財務指標和醫(yī)教研等非財務指標在內(nèi)合并考核的目標責任書。
2.預算編制的方法
根據(jù)不同的預算項目,分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、增量預算、零基預算、概率預算方法進行編制。
(三)編制預算
1.兩級預算體系
公司總預算為一級預算體系,公司本部、各醫(yī)院、各后勤中心為二級預算體系。一級預算體系按照合并報表口徑、對二級預算單位的預算經(jīng)過匯總與綜合平衡后編制總預算,并合并上報。二級預算單位結合自身特點按照公司統(tǒng)一制定的全面預算表格、統(tǒng)一的預算指標口徑編制預算。在各醫(yī)院內(nèi),醫(yī)院為一級預算單位,職能科室為二級預算單位,基層科室為三級預算單位。一級預算單位按照合計口徑,經(jīng)過匯總與綜合平衡后編制醫(yī)院總預算。
2.預算編制程序
先編制業(yè)務預算、資本預算、籌資預算,然后編制財務預算。
3.預算的具體內(nèi)容及編制依據(jù)
業(yè)務預算包括收入、成本、材料采購、人工及期間費用預算等;在正常經(jīng)營情況下,費用項目預算水平的增長低于銷售收入、經(jīng)營利潤等指標的增長幅度。
資本預算主要指固定資產(chǎn)投資預算,投資項目必須符合公司發(fā)展戰(zhàn)略的需要,并根據(jù)自身實力量入為出,在各單位按類別、分部門編制;預算年度內(nèi)資本性項目借款的還貸額,納入資本預算;預算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊作為固定資產(chǎn)投資來源納入預算。
籌資預算是在預算年度內(nèi)對需要新借入的長短期借款以及原有借款還本付息的預算。依據(jù)有關資金需求決策資料、期初借款余額及利率等因素編制。
財務預算以預計現(xiàn)金流簡算表、預計資產(chǎn)負債表和預計損益表的形式反映。
(四)預算調(diào)整
公司下達執(zhí)行的預算,原則上不予調(diào)整;如遇特殊情況需經(jīng)預算管理委員會審查,并按預算編報審批程序批準、下達。
(五)預算的執(zhí)行與控制
分解年度預算指標。各單位根據(jù)公司批準的年度預算編制詳細的月度預算、季度預算,并將預算指標層層分解,從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)及各崗位,形成全方位的預算執(zhí)行責任體系,保證年度預算各項指標能夠順利完成。
公司建立月度預算執(zhí)行報告和分析制度。各單位及時檢查、跟蹤每月預算執(zhí)行情況,編制預算差異報告并及時上報,內(nèi)容包括本期預算額、本期實際發(fā)生額、本期差異額、累計預算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額、月度資本性投資執(zhí)行情況等;重點分析超出5%的差異因素。預算管理委員會每月召開由公司各相關職能部門及各單位參加的預算執(zhí)行情況分析會,客觀分析預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及存在的潛力,提出解決措施或建議。
公司內(nèi)部審計部門定期對各單位預算執(zhí)行情況組織審計,及時糾正預算執(zhí)行過程中存在的問題,編寫內(nèi)部審計報告,提交預算管理委員會和董事會,作為改進預算單位內(nèi)部經(jīng)營管理、進行預算考核的重要參考。
(六)預算考核
公司建立了績效考核體系。每年年末,公司總經(jīng)理依據(jù)預算完成和審計情況,根據(jù)簽訂的目標責任書對各單位進行考核、評價,實施獎懲措施,保證預算的順利執(zhí)行。各單位根據(jù)分解的預算考核指標,結合績效考評、薪酬發(fā)放,與部門、個人收入建立聯(lián)系,使部門預算的執(zhí)行落到實處。
三、案例分析
新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院的實踐表明預算管理與績效管理都是以組織財務戰(zhàn)略為主導,對組織財務運營進行管理控制的工具。預算管理的流程包括根據(jù)組織運營計劃編制預算、預算控制、預算調(diào)整、預算分析與考評等。而績效管理的流程包括戰(zhàn)略開發(fā)、制定預算、績效評價等。兩系統(tǒng)之間雖然有交叉,但又相互區(qū)別,不能相互替代。前者側重于過程控制,以預算為管理對象,后者側重于結果控制,以績效為管理對象。預算執(zhí)行情況是績效評價的一個重要內(nèi)容,但是如果完全以預算作為績效評價的標準,將可能導致預算單位在預算編制時的客觀性受到干擾,又可能使績效管理的效果受到預算編制時所可能存在的預算偏差的影響。因此,兩系統(tǒng)并存于同一組織內(nèi)部,相互協(xié)調(diào),互為補充,實現(xiàn)效率協(xié)同。
非營利組織在設置預算指標時,應該首先考慮能夠反映其戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)影響因素的指標,通過預算的形式將既定戰(zhàn)略加以固化與量化。在編制預算前,非營利組織還要考慮所處的政治經(jīng)濟環(huán)境,明確自己的長期發(fā)展目標,把非營利組織的整體戰(zhàn)略與部門和員工個人的工作目標相聯(lián)系,確定員工個人的行為標準,為績效考核提供依據(jù)。這需要對非營利組織的戰(zhàn)略目標進行分解,首先分解到部門,然后到一個團隊,最后具體到個人,以此為基礎編制預算。
基于預算的績效考評,是對非營利組織調(diào)配資源以適應市場變化能力的評價和檢驗。非營利組織要定期對員工的績效進行考核,盡可能客觀、真實地對員工的績效進行評價。
四、案例啟示
從新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院高層管理干部的經(jīng)營理念和管理思想發(fā)生的轉變,由過去的“花錢不講來源,投資不講回報”、盲目投資、憑經(jīng)驗管理、拍腦門做決定正逐步向科學化、規(guī)范化管理轉變;硬件設施顯著改善,完成新增固定資產(chǎn)投資近3億元,建成3.52萬平方米中心醫(yī)院外科大樓,改造、裝修各類房屋設施5000平方米,購置各類基礎醫(yī)療設備近1億元,設備成新率有了較大提高;醫(yī)療服務水平、經(jīng)營指標、財務狀況全面好轉,市場競爭力顯著提高等方方面面成績來看,民間非營利組織應著力建設預算的績效考評體系,并切實得到落實。
本章小結:
(1)非營利組織財務管理概述,主要介紹了非營利組織的概念、范圍和特征;非營利組織財務管理的目標為不以獲取利潤為目的,獲取并有效使用資金以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命;非營利組織財務管理的主要特征為:顧客不是主要的資金來源、不存在利潤指標、責權利不是十分明確、所有權形式特殊。非營利組織財務管理的主要內(nèi)容為收入及支出的財務管理。
(2)非營利組織預算管理,主要介紹了非營利組織預算的內(nèi)容及預算編制的方法;非營利組織預算管理的績效問題,明確預算要得到有力地執(zhí)行,必須建立科學合理的績效考評體系,并從中設定科學合理的預算指標體系,以使預算的資源配置更有效率,促進預算目標的完成。
(3)非營利組織的籌資管理,主要介紹了自有資金籌集的渠道及問題;為解決非營利組織的籌資問題,本章提出了四種籌資策略;由此帶來了籌資的資金成本問題,在籌資的資金成本中又提出了四種具有代表性的觀點。
(4)非營利組織的資本預算,主要圍繞資本預算的三要素對非營利組織展開了項目分析的目標、現(xiàn)金流量估算決策方法、風險分析。
練習題:
一、單項選擇題
1.非營利組織應該是指那些( ?。橹饕康模Y源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟回報,且不享有組織的所有權,旨在通過努力,完成某項事業(yè)或使命的組織。
A.盈利 B.不以盈利
C.不以營利 D.不以贏利
2.非營利組織主要包括民間非營利組織和( ?。?。
A.事業(yè)單位 B.公立非營利組織
C.群眾團體組織 D.政府部門
3.非營利組織的整體目標是向社會提供服務,而不是( ?。?。
A.盈利 B.股東財富最大化
C.營利 D.社會利益
4.非營利組織的基本支出按性質(zhì)可分為( ?。┖凸弥С觥?/p>
A.非公用支出 B.人員支出
C.基本建設支出 D.其他支出
5.做非營利組織項目分析時,既要考慮財務價值或現(xiàn)金流量價值,還要考慮( )。
A.市場價值 B.財務費用
C.社會價值 D.市場風險
6.預算編制程序是首先應編制( )。
A.資本預算 B.籌資預算
C.業(yè)務預算 D.財務預算
7.對于非營利組織來講,如果某組織只有一個項目,那么該項目的( ?。┦亲钕嚓P風險。
A.市場風險 B.財務風險
C.孤立風險 D.公司風險
8.資本成本是組織為籌措和使用資金而付出的代價,這里的資本是指所籌措的長期資金,包括( ?。┖蜋嘁尜Y本。
A.短期資本 B.長期資本
C.借款成本 D.債務資本
9.項目的總凈現(xiàn)值=項目現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值+( ?。?/p>
A.市場價值現(xiàn)值 B.資本成本現(xiàn)值
C.權益資本現(xiàn)值 D.項目社會價值的凈現(xiàn)值
10.財務預算以預計( ?。?、預計資產(chǎn)負債表和預計損益表形式反映。
A.基本收入表 B.基本支出表
C.現(xiàn)金流簡算表 D.現(xiàn)金收支表
二、多項選擇題
1.非營利組織的特征包括( ?。?。
A.組織性 B.獨立性
C.自愿性 D.分配利潤
2.下面哪些組織屬于公立性營利組織( )。
A.學?! .圖書館
C.工會 D.宗教協(xié)會
3.收入預算的收入項目包括( )。
A.財政補助收入 B.非財政補助收入
C.基本建設撥款收入 D.其他收入
4.支出預算包括( )。
A.事業(yè)支出 B.經(jīng)營支出
C.基本建設支出 D.上繳上級支出
5.根據(jù)不同的預算項目,分別采用( ?。⒘慊A算、概率預算方法進行編制。
A.固定預算 B.彈性預算
C.滾動預算 D.增量預算
6.非營利組織風險分析共有三種彼此獨立、差別明顯的項目風險,分別是( ?。?。
A.孤立風險 B.公司風險
C.行業(yè)風險 D.市場風險
7.資本預算的三要素為( ?。?/p>
A.項目分析的目標 B.預算編制方法
C.現(xiàn)金流量估算/決策方法 D.風險分析
8.非營利組織自有資金的籌集方式有( ?。?。
A.政府撥款 B.社會補助
C.社會捐贈 D.自創(chuàng)收入
9.根據(jù)社會結構理論,現(xiàn)代社會的組織分為( )三大類型。
A.政府組織 B.非政府組織
C.營利組織 D.非營利組織
10.公用支出是指單位支出中用于日常公共事務方面的支出,包括( ?。?、業(yè)務費和其他費用等。
A.公務費 B.設備購置費
C.修繕費 D.職工福利費
三、簡答題
1.簡述非營利組織的特征。
2.為什么非營利組織必須考慮項目的盈利能力?
3.非營利組織如何保證預算的執(zhí)行?
4.簡述非營利組織的籌資策略。
5.非營利組織是否需要負債籌資,為什么?如何考慮籌資成本?
6.簡述非營利組織的資本預算決策要考慮哪些因素?
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