第四章　非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理

學(xué)習(xí)目標(biāo):

（1）了解非營(yíng)利組織的概念、范圍及特征。

（2）掌握非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、特征與主要內(nèi)容。

（3）掌握非營(yíng)利組織預(yù)算的概念和內(nèi)容，預(yù)算編制的方法。

（4）掌握非營(yíng)利組織籌資方式和籌資管理。

（5）掌握非營(yíng)利組織項(xiàng)目分析的目標(biāo)、現(xiàn)金流量估算決策方法、風(fēng)險(xiǎn)分析。

第一節(jié)　非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理概述

一、非營(yíng)利組織的概念、范圍及特征

1.非營(yíng)利組織的概念

非營(yíng)利組織應(yīng)該是指那些不以盈利為主要目的，資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，且不享有組織的所有權(quán)，旨在通過(guò)努力，完成某項(xiàng)事業(yè)或使命的組織。

此項(xiàng)概念的推出以美國(guó)最為成熟和適用。NPO即是英文“Non－Profit　Organization”的縮寫，直譯為“非營(yíng)利組織”。這個(gè)概念大致出現(xiàn)于20世紀(jì)80年代的美國(guó)，之后興盛于全球。美國(guó)約翰·霍普金斯大學(xué)非營(yíng)利組織比較研究中心對(duì)非營(yíng)利組織的定義，著眼于組織的基本結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式，認(rèn)為符合組織性、民間性、非營(yíng)利性、自治性和自愿性五個(gè)特征的組織都可視為非營(yíng)利組織。

具體闡述“非營(yíng)利組織”的含義，首先有必要區(qū)分幾個(gè)概念，即“營(yíng)利”、“贏利”、“盈利”的區(qū)別。從現(xiàn)代漢語(yǔ)的基本含義上我們知道“贏”，意為“賺”，相對(duì)于“賠”，從而，“贏利”指賺得利潤(rùn)（用作動(dòng)詞），或者即指利潤(rùn)（用作名詞）?！坝?，意為充滿、多余，“盈利”即指利潤(rùn)，或者較多的利潤(rùn)。而“營(yíng)”的意思是謀求，“營(yíng)利”相應(yīng)地是指以利潤(rùn)為目的。因而，“非營(yíng)利”的含義，并不是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的無(wú)利潤(rùn)，更不是不講經(jīng)營(yíng)之意，而是一個(gè)用以界定組織性質(zhì)的詞匯，它指這種組織的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作目的不是獲取利潤(rùn)。舉個(gè)例子:德國(guó)餐飲協(xié)會(huì)就是非營(yíng)利組織，它每年的收入超過(guò)1億歐元，資產(chǎn)超過(guò)10億歐元。這樣一個(gè)超級(jí)大富，你說(shuō)它是營(yíng)利還是非營(yíng)利？當(dāng)然是非營(yíng)利，它成立和工作的目的，都是為德國(guó)餐飲行業(yè)服務(wù)。只不過(guò)，服務(wù)分無(wú)償服務(wù)和有償服務(wù)。有償服務(wù)所得，不影響服務(wù)目的和服務(wù)宗旨。非營(yíng)利組織是政府以外的為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益或互益的組織。根據(jù)社會(huì)結(jié)構(gòu)理論，現(xiàn)代社會(huì)的組織分為政府組織、營(yíng)利組織和非營(yíng)利組織三大類型，這三大類型也分別是政治領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會(huì)領(lǐng)域的主要組織形式，那么非營(yíng)利組織是屬于社會(huì)領(lǐng)域的組織形式。

2.非營(yíng)利組織的范圍

在我國(guó)，非營(yíng)利組織主要有兩大類:

一是民間非營(yíng)利組織，即群眾團(tuán)體組織。如專業(yè)學(xué)術(shù)團(tuán)體、業(yè)余愛(ài)好者協(xié)會(huì)、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)、工會(huì)、婦女權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)、退休人員協(xié)會(huì)、退伍軍人協(xié)會(huì)、宗教協(xié)會(huì)、校友會(huì)、同鄉(xiāng)會(huì)等，這類團(tuán)體數(shù)量多、分布廣、社會(huì)影響大。我國(guó)早在1998年10月25日就頒布了《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。2004年8月18日財(cái)政部頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》界定了民間非營(yíng)利組織是依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

二是公立非營(yíng)利組織，即事業(yè)單位。包括學(xué)校、醫(yī)院、圖書館、新聞媒體、出版社、文藝團(tuán)體、科研院所、體育機(jī)構(gòu)、扶貧發(fā)展、慈善救濟(jì)等。我國(guó)的事業(yè)單位在數(shù)量上是僅次于企業(yè)的第二大社會(huì)組織，其所需的資金主要來(lái)自于財(cái)政撥款。1997年以前，國(guó)家根據(jù)事業(yè)單位的收支情況采取三種資金管理方式，即全額撥款、差額補(bǔ)助制和自收自支制。后在1997年1月開(kāi)始施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，取消了三種資金管理方式的劃分，實(shí)行統(tǒng)一的資金管理方式，即“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位核定收支定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”。

3.非營(yíng)利組織的特征

在我國(guó)，非營(yíng)利組織是介于政府組織和企業(yè)組織之間的一切社會(huì)組織，是一支很重要的社會(huì)力量團(tuán)體。同樣，在美國(guó)也有超過(guò)750000個(gè)服務(wù)于公眾的非營(yíng)利組織，還有近400000個(gè)服務(wù)于會(huì)員的非營(yíng)利性組織，每年非營(yíng)利組織的收入超過(guò)3500億美元（相當(dāng)于美國(guó)GNP的6.3%）。單在華盛頓特區(qū)，就有2500個(gè)行業(yè)和專業(yè)協(xié)會(huì)設(shè)立了總部，使協(xié)會(huì)成為美國(guó)首都繼政府、旅游業(yè)之后第三大產(chǎn)業(yè)。盡管非營(yíng)利組織種類繁多，性質(zhì)各異，但都有一些共同的特征:

（1）組織性。作為一個(gè)非營(yíng)利組織，必須是一種機(jī)構(gòu)性實(shí)體。因此，這個(gè)組織必須有一個(gè)組織章程、組織運(yùn)行規(guī)則、工作人員或其他一些相對(duì)持久的指標(biāo)。正如作為營(yíng)利組織的公司在設(shè)立時(shí)必須有公司章程、固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、最低限額的注冊(cè)資金等一樣。

（2）獨(dú)立性（自治性）。非營(yíng)利組織一般是獨(dú)立于政府部門之外的自我管理和控制自身活動(dòng)的組織，不是政府的下屬機(jī)構(gòu)，一般不受政府控制，有自己的董事會(huì)，獨(dú)立地完成組織的使命。

（3）自愿性。這種組織使命的完成通常是團(tuán)體成員（會(huì)員）自愿參與的結(jié)果，特別是一些公益服務(wù)組織，其會(huì)員、成員從事服務(wù)時(shí)，通常是義務(wù)的、無(wú)償?shù)?、自覺(jué)的。

（4）不分配利潤(rùn)。非營(yíng)利組織并不意味著組織不能靠自己的經(jīng)營(yíng)行為創(chuàng)造收入、創(chuàng)造利潤(rùn)，而是不能把利潤(rùn)分配給那些管理和經(jīng)營(yíng)這個(gè)行業(yè)的成員或會(huì)員。事實(shí)上，在很多國(guó)家，從提供服務(wù)獲得的收入是非營(yíng)利組織最重要的收入來(lái)源。這個(gè)收入占總資金來(lái)源比例在美國(guó)是52%、英國(guó)是48%、意大利是53%，也就是說(shuō)，非營(yíng)利意味著不為業(yè)主或管理者個(gè)人謀利，而是把多余的收入也用在完成組織的使命上。

非營(yíng)利組織的上述特點(diǎn)，決定非營(yíng)利組織十分需要公共關(guān)系。因?yàn)閷?duì)于非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，通過(guò)有效的公共關(guān)系，可以達(dá)到下列目的:

（1）使組織的使命得到認(rèn)可，如學(xué)術(shù)團(tuán)體旨在促進(jìn)學(xué)術(shù)交流，工會(huì)旨在維護(hù)工人利益，消費(fèi)者組織就是為保護(hù)消費(fèi)者利益而組建的。

（2）建立起與組織公眾溝通的渠道。

（3）創(chuàng)造和保持籌集組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的有利環(huán)境。

（4）推動(dòng)有利于組織使命的公共政策的制定和施行。

（5）告知和動(dòng)員組織的關(guān)鍵成員（如雇員、志愿者、委托人）。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

一個(gè)組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定于組織本身的目標(biāo)。眾所周知，作為營(yíng)利組織的企業(yè)，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是營(yíng)利。企業(yè)的目標(biāo)可以概括為生存、發(fā)展、獲利。企業(yè)只有生存才可能獲利，只有發(fā)展才能求得生存，只有獲利才有生存的價(jià)值。與此相適應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也就與獲利緊密相連，盡管具體表述有利潤(rùn)最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化等不同觀點(diǎn)。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)同樣決定于非營(yíng)利組織本身的目標(biāo)，那么，非營(yíng)利組織的目標(biāo)是什么呢？

日本學(xué)者川口清史認(rèn)為:非營(yíng)利組織一般是指不以獲取利潤(rùn)為目的，而從事商品生產(chǎn)、流通、提供服務(wù)的民間組織。

美國(guó)學(xué)者薩拉蒙（Salamon）認(rèn)為，非營(yíng)利組織有六個(gè)方面的特征:①“組織性”，即非營(yíng)利組織有一定的制度和結(jié)構(gòu)。②“民間性”，即非營(yíng)利組織在制度上與政府相分離。③“非營(yíng)利性”，即非營(yíng)利組織不向經(jīng)營(yíng)者或“所有者”提供利潤(rùn)。④“自治性”，即非營(yíng)利組織基本上是獨(dú)立處理各自的事務(wù)。⑤“自愿性”，即非營(yíng)利組織的成員不是法律要求而組成的，這些組織接受一定程度的時(shí)間和資金的自愿捐獻(xiàn)。⑥“公益性”，即非營(yíng)利組織服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。

可見(jiàn)，非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，它們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。因此，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以描述為:獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。

三、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理特征

不同的組織具有不同的特征，了解組織的特征是做好組織管理的基礎(chǔ)。為了有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)了解組織的財(cái)務(wù)特征。那么，非營(yíng)利組織具有哪些財(cái)務(wù)特征呢？

聯(lián)合國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體劃分為五大類:金融機(jī)構(gòu)、非金融企業(yè)、政府、非營(yíng)利組織和家庭。非營(yíng)利組織與其他四類社會(huì)組織的區(qū)別在于，非營(yíng)利組織的大部分收入不是來(lái)自以市場(chǎng)價(jià)格出售的商品和勞務(wù)，而是來(lái)自其成員繳納的會(huì)費(fèi)和支持者的捐贈(zèng)。如果一個(gè)組織一半以上的收入來(lái)自市場(chǎng)價(jià)格銷售的收入，就是營(yíng)利部門，而一個(gè)組織的資金主要依靠政府的資助則是政府部門。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第四號(hào)《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中，將非營(yíng)利組織的主要特征歸納為:①大部分資源來(lái)源于資財(cái)?shù)墓┙o者，他們不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益。②業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的目的主要不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)同等物而提供產(chǎn)品或勞務(wù)。③沒(méi)有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織清算解散時(shí)分享一定份額的剩余資財(cái)。

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)界將非營(yíng)利組織稱為“非營(yíng)利事業(yè)”，他們認(rèn)為，非營(yíng)利事業(yè)具有三個(gè)重要特點(diǎn):①該事業(yè)不以營(yíng)利為目的。②事業(yè)的一切資財(cái)和權(quán)益均為事業(yè)所有，對(duì)于任何特定的個(gè)人，不能以任何方式給予特殊利益。③不進(jìn)行損益計(jì)算和利潤(rùn)的分配。

綜上所述，可以概括出非營(yíng)利組織的如下財(cái)務(wù)管理特征:

1.顧客不是主要的資金來(lái)源

企業(yè)主要的資金來(lái)源是通過(guò)銷售產(chǎn)品和服務(wù)從顧客那里獲取的收入。如果產(chǎn)品不適銷，不能滿足市場(chǎng)需要，那么企業(yè)會(huì)出現(xiàn)入不敷出的狀況，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。而非營(yíng)利組織則不完全依靠從顧客那里獲取收入來(lái)維持生存和發(fā)展。有些非營(yíng)利組織資金的主要來(lái)源是服務(wù)收入，如民辦學(xué)校的主要收入是學(xué)生交納的學(xué)費(fèi)，醫(yī)院通過(guò)向病人收取醫(yī)療費(fèi)和藥費(fèi)來(lái)維持經(jīng)營(yíng)。這些非營(yíng)利組織通常被稱為“顧客支持型組織”。其他非營(yíng)利組織收入的主要來(lái)源則不是服務(wù)收費(fèi)，它們被稱為“公眾支持型組織”。在這種情況下，顧客所接受的服務(wù)與其向組織提供資源的多少之間沒(méi)有直接的聯(lián)系，如慈善組織。

2.不存在利潤(rùn)指標(biāo)

在企業(yè)財(cái)務(wù)中，利潤(rùn)指標(biāo)能為衡量企業(yè)績(jī)效提供標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)提供量化分析的方法，使企業(yè)的分權(quán)管理成為可能，也便于進(jìn)行不同組織之間的比較。然而，非營(yíng)利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的為社會(huì)公益服務(wù)的組織。在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤(rùn)這一指標(biāo)，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害:管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致；對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營(yíng)利組織之間也無(wú)法進(jìn)行績(jī)效的對(duì)比。

3.責(zé)權(quán)利不明確

對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部管理通常可劃分為許多責(zé)任中心，對(duì)每一責(zé)任中心都明確其職責(zé)，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，在對(duì)其職責(zé)履行進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，給予其相應(yīng)的利益。而對(duì)于非營(yíng)利組織而言，由于不存在利潤(rùn)指標(biāo)，對(duì)各部門的職責(zé)履行的情況難于考核評(píng)價(jià)，因而對(duì)于各部門的責(zé)權(quán)利也就無(wú)法十分明確。

4.所有權(quán)形式特殊

對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)的股東投資創(chuàng)辦了企業(yè)，成為企業(yè)的所有者，擁有企業(yè)資財(cái)?shù)臋?quán)益。而對(duì)于非營(yíng)利組織，資財(cái)?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有。但是，非營(yíng)利組織不能對(duì)其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按照資財(cái)提供者的要求來(lái)運(yùn)作、管理和處置資財(cái)。資財(cái)?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益，因而非營(yíng)利組織通常不進(jìn)行損益的計(jì)算，也不進(jìn)行凈收入的分配。

四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容

明確財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，是做好財(cái)務(wù)管理的重要前提。作為營(yíng)利組織的企業(yè)，利潤(rùn)最大化或股東財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資與投資的管理。然而，非營(yíng)利組織的獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命的財(cái)務(wù)目標(biāo)，以及區(qū)別于營(yíng)利組織的上述財(cái)務(wù)特征，決定了非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是收入與支出的管理。

非營(yíng)利組織收入是指非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。這是非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而獲取資金的主要來(lái)源。與企業(yè)不同，企業(yè)的收入來(lái)源主要是以市場(chǎng)價(jià)格出售的商品和勞務(wù)；而非營(yíng)利組織的收入來(lái)源廣泛。收入管理應(yīng)當(dāng)按收入來(lái)源區(qū)分為非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入進(jìn)行管理。非自創(chuàng)收入是指非營(yíng)利組織接受的政府撥款和社會(huì)捐贈(zèng)。這是非營(yíng)利組織收入的重要來(lái)源。非自創(chuàng)收入的管理需要做好與政府合作、尋找企業(yè)合作伙伴、面向社會(huì)公眾募捐。自創(chuàng)收入是指非營(yíng)利組織通過(guò)提供產(chǎn)品或勞務(wù)而向消費(fèi)者直接收取的收入以及通過(guò)投資而從受資方取得的收益。擴(kuò)大自創(chuàng)收入并加強(qiáng)其管理，應(yīng)當(dāng)是我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展的方向。自創(chuàng)收入主要包括業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)收入和投資收益。業(yè)務(wù)收入是指非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，這是自創(chuàng)收入的基本形式。需要注意的是，非營(yíng)利組織是為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而運(yùn)作，因此，對(duì)于為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命所提供的服務(wù)，其收費(fèi)應(yīng)當(dāng)是低水平甚至是免費(fèi)的，而不能按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)收費(fèi)。經(jīng)營(yíng)收入是指非營(yíng)利組織在其實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。非營(yíng)利組織從事合法的經(jīng)營(yíng)來(lái)支持其非營(yíng)利性的活動(dòng)，需要符合下列條件:一是利潤(rùn)或收入不可分配給其創(chuàng)立人、會(huì)員、干部、董事或員工。二是其主要目的并非單純從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是實(shí)現(xiàn)其非營(yíng)利宗旨。投資收入是非營(yíng)利組織所獲取的資金，在運(yùn)用于實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命的具體項(xiàng)目之前，通過(guò)資本運(yùn)作方式進(jìn)行投資，獲取投資收益，以實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值。非營(yíng)利組織進(jìn)行投資時(shí)，必須認(rèn)真研究投資項(xiàng)目的收益及其風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化投資組合，在不提高風(fēng)險(xiǎn)的條件下使收益最高，或者在一定的收益條件下使風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

非營(yíng)利組織支出是指非營(yíng)利組織為組織自身的生存發(fā)展和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。這里的支出與企業(yè)的投資不同，投資是為了獲得經(jīng)濟(jì)上的利益，投資的管理必須從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，而非營(yíng)利組織支出所注重的是社會(huì)效益。對(duì)于非營(yíng)利組織的支出管理，應(yīng)當(dāng)按支出的用途分為項(xiàng)目及活動(dòng)支出與行政支出分別進(jìn)行管理。項(xiàng)目及活動(dòng)支出是非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的支出。項(xiàng)目及活動(dòng)支出的管理應(yīng)當(dāng)從社會(huì)效益出發(fā)，通過(guò)規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。行政支出是非營(yíng)利組織為了自身的生存與發(fā)展而發(fā)生的支出。行政支出的管理應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約盡可能控制行政支出占總支出的比重。當(dāng)然，也并非行政支出所占的比重越低越好。這是因?yàn)?，任何一個(gè)組織開(kāi)展活動(dòng)都會(huì)有一定的行政開(kāi)支，并且非營(yíng)利組織也應(yīng)當(dāng)注重自身的能力建設(shè)，包括對(duì)員工的培訓(xùn)。只有非營(yíng)利組織的能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。

針對(duì)非營(yíng)利組織發(fā)展過(guò)程中普遍存在的資金不足的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為可以采用負(fù)債和權(quán)益籌資的途徑來(lái)獲取資金，因此負(fù)債與權(quán)益籌資管理應(yīng)當(dāng)成為非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。人們通常認(rèn)為負(fù)債經(jīng)營(yíng)和權(quán)益籌資只能運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)而不能運(yùn)用于非營(yíng)利組織。我們認(rèn)為，除了慈善組織以外的非營(yíng)利組織，為了實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命，需要擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善服務(wù)條件時(shí)，解決資金瓶頸問(wèn)題，完全可以通過(guò)負(fù)債和權(quán)益籌資來(lái)籌集發(fā)展所需要的資金。不過(guò)，運(yùn)用權(quán)益籌資進(jìn)行資金籌集時(shí)應(yīng)當(dāng)研究處理好資本的營(yíng)利性與非營(yíng)利組織的公益性之間的矛盾。

第二節(jié)　非營(yíng)利組織的預(yù)算管理

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政常有入不敷出的現(xiàn)象，因此，非營(yíng)利組織對(duì)于預(yù)算經(jīng)費(fèi)的資源配置是否適當(dāng)及其預(yù)算執(zhí)行是否有效益，皆為社會(huì)大眾所關(guān)注的問(wèn)題，為避免資源過(guò)度的浪費(fèi)或使用無(wú)效率，造成國(guó)家財(cái)政困難，非營(yíng)利組織的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，主要是對(duì)資金的收支活動(dòng)圍繞預(yù)算來(lái)安排。在任何有國(guó)家支出的機(jī)構(gòu)和核心部門都需要了解預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的實(shí)際收入、支出、收支進(jìn)度與用途等重要信息，并將這些信息與當(dāng)初核定的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出差異信息，包括差異的大小與性質(zhì)、差異產(chǎn)生的原因、差異發(fā)生在何處，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，確保預(yù)算執(zhí)行符合預(yù)算初衷，使預(yù)算的資源配置更有效率，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，預(yù)算的績(jī)效管理是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。

一、非營(yíng)利組織預(yù)算的內(nèi)容

非營(yíng)利組織預(yù)算是非營(yíng)利組織根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和公共事務(wù)的管理任務(wù)編制的，并經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

我國(guó)的預(yù)算體系由中央財(cái)政預(yù)算和地方各級(jí)財(cái)政預(yù)算組成，中央和地方各級(jí)財(cái)政預(yù)算由本級(jí)各部門預(yù)算組成，各部門預(yù)算由其所屬各單位預(yù)算組成。單位預(yù)算分為行政單位預(yù)算和事業(yè)單位兩種，分別執(zhí)行不同的預(yù)算制度。實(shí)行事業(yè)單位預(yù)算的包括以國(guó)家財(cái)政撥款為主要資金來(lái)源的國(guó)家事業(yè)單位，以及接受經(jīng)常性資助的非國(guó)有事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等。

非營(yíng)利組織預(yù)算主要由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。收入預(yù)算的內(nèi)容包括:財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入?？畹葍?nèi)容。支出預(yù)算包括:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、自籌基本建設(shè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出等內(nèi)容。

二、非營(yíng)利組織預(yù)算的編制

非營(yíng)利組織預(yù)算應(yīng)該是由各種指標(biāo)綜合形成的預(yù)算體系，但我們?cè)谌粘；顒?dòng)中最基礎(chǔ)，也最常用的是收入預(yù)算和支出預(yù)算。

1.收入預(yù)算的編制

收入預(yù)算的編制首先要把各收入項(xiàng)目納入預(yù)算。收入項(xiàng)目可以劃分為三類，即財(cái)政補(bǔ)助收入、非財(cái)政補(bǔ)助收入和基本建設(shè)撥款收入。非財(cái)政補(bǔ)助收入包括事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入。在編制收入預(yù)算過(guò)程中，首先應(yīng)按收入類會(huì)計(jì)科目設(shè)定各收入項(xiàng)目，再進(jìn)行預(yù)算額度的確定。由于預(yù)算收支數(shù)額的依據(jù)不同，可以通過(guò)一些計(jì)算方法，如比例法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)法、比較法、估計(jì)法進(jìn)行具體的測(cè)算來(lái)確定預(yù)算金額。

具體編制方法可以歸納如下:

編制“財(cái)政補(bǔ)助收入”這一項(xiàng)目的預(yù)算時(shí)，應(yīng)依據(jù)同級(jí)財(cái)政部門確定的具體補(bǔ)助辦法進(jìn)行編制。

“上級(jí)補(bǔ)助收入”應(yīng)根據(jù)上級(jí)有關(guān)部門的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行編制，確定預(yù)算金額。

“附屬單位上繳收入”應(yīng)按照與附屬單位約定的上繳比例或定額編制預(yù)算。

“其他收入”預(yù)算金額確定，主要參考上年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)并根據(jù)預(yù)算年度的收入變化給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

“事業(yè)收入”預(yù)算金額的確定，可分為兩大類，一類是有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收入項(xiàng)目，另一類是沒(méi)有明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收入項(xiàng)目。這兩類收入項(xiàng)目的預(yù)算編制要區(qū)別對(duì)待。對(duì)有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收入項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。比如，學(xué)校的收費(fèi)項(xiàng)目，一般根據(jù)在校學(xué)生數(shù)乘以核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定學(xué)費(fèi)收入。對(duì)不明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，一般根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生數(shù)，并結(jié)合預(yù)算年度的相關(guān)因素予以適當(dāng)調(diào)整，來(lái)確定預(yù)算金額。

“經(jīng)營(yíng)收入”的預(yù)算金額確定，要根據(jù)本單位在預(yù)算年度開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定的規(guī)劃并參考上年度經(jīng)營(yíng)收入完成情況來(lái)確定預(yù)算金額。

基本建設(shè)撥款收入的預(yù)算金額確定，應(yīng)按程序立項(xiàng)審批，在保證事業(yè)正常支出需要并能保持正常預(yù)算收支平衡的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌安排。

2.支出預(yù)算的編制

支出預(yù)算包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、基本建設(shè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出的預(yù)算。非營(yíng)利組織的基本支出按性質(zhì)可分為人員支出和公用支出。人員支出是指用于各個(gè)方面的支出，具體包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金等。人員經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算數(shù)據(jù)根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和編制人數(shù)計(jì)算確定。公用支出是指單位支出中用于日常公共事務(wù)方面的支出，包括公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等。公用支出數(shù)的確定可按支出定額計(jì)算編制，如果沒(méi)有支出定額的，可結(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)規(guī)定計(jì)算編制。

而其他預(yù)算指標(biāo)也應(yīng)由它的績(jī)效考評(píng)體系所決定。

三、非營(yíng)利組織預(yù)算的績(jī)效管理

預(yù)算管理與績(jī)效管理都是以組織財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為主導(dǎo)，對(duì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行管理控制的工具。預(yù)算管理的流程包括根據(jù)組織運(yùn)營(yíng)計(jì)劃編制預(yù)算、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考評(píng)等。而績(jī)效管理的流程包括戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)、制定預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)等。兩系統(tǒng)之間雖然有交叉，但又相互區(qū)別，不能相互替代。前者側(cè)重于過(guò)程控制，以預(yù)算為管理對(duì)象，后者側(cè)重于結(jié)果控制，以績(jī)效為管理對(duì)象。預(yù)算執(zhí)行情況是績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)重要內(nèi)容，但是如果完全以預(yù)算作為績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，將可能導(dǎo)致預(yù)算單位在預(yù)算編制時(shí)的客觀性受到干擾，又可能使績(jī)效管理的效果受到預(yù)算編制時(shí)所可能存在的預(yù)算偏差的影響。因此，兩系統(tǒng)并存于同一組織內(nèi)部。如何相互協(xié)調(diào)，互為補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)效率協(xié)同，是在研究非營(yíng)利組織預(yù)算財(cái)務(wù)管理技術(shù)方法時(shí)需要探討的重要問(wèn)題。

非營(yíng)利組織在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該首先考慮能夠反映其戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響因素的指標(biāo)，通過(guò)預(yù)算的形式將既定戰(zhàn)略加以固化與量化。在編制預(yù)算前，非營(yíng)利組織還要考慮所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，把非營(yíng)利組織的整體戰(zhàn)略與部門和員工個(gè)人的工作目標(biāo)相聯(lián)系，確定員工個(gè)人的行為標(biāo)準(zhǔn)，為績(jī)效考核提供依據(jù)。這需要對(duì)非營(yíng)利組織的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，首先分解到部門，然后到一個(gè)團(tuán)隊(duì)，最后具體到個(gè)人，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算。

基于預(yù)算的績(jī)效考評(píng)，是對(duì)非營(yíng)利組織調(diào)配資源以適應(yīng)市場(chǎng)變化能力的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)。非營(yíng)利組織要定期對(duì)員工的績(jī)效進(jìn)行考核，盡可能客觀、真實(shí)地對(duì)員工的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。現(xiàn)在比較推崇的一種做法是反饋評(píng)估方式，評(píng)價(jià)者不僅包括上級(jí)主管、同事、下屬、客戶，還包括員工自己。它可以從不同層面的群體中收集信息，盡可能真實(shí)、全面地反映員工的績(jī)效。考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用主要包括三個(gè)方面:與員工的利益掛鉤；將考評(píng)結(jié)果反饋給員工，作為對(duì)員工的重要激勵(lì)手段，以鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策后進(jìn)；將考評(píng)結(jié)果作為單位人事決策的主要依據(jù)。目前，非營(yíng)利組織在績(jī)效考評(píng)結(jié)果應(yīng)用方面普遍存在重視不足的問(wèn)題，往往是只考評(píng)不應(yīng)用，結(jié)果使績(jī)效考評(píng)失去其應(yīng)有的意義，也使績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式。

因此，若使預(yù)算得到有力地執(zhí)行，必須建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)體系，并從中設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，以使預(yù)算的資源配置更有效率，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成。

第三節(jié)　非營(yíng)利組織的籌資管理

一、非營(yíng)利組織自有資金的籌集

非營(yíng)利組織的自有資金按其取得的途徑可區(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金或者提供等值或大致等值的貨物、服務(wù)等的交易，如民間非營(yíng)利組織按照等價(jià)交換原則銷售商品，提供勞務(wù)收入，公立非營(yíng)利組織取得的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入。非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或大致等值的貨物、服務(wù)等，如捐贈(zèng)、政府撥款或補(bǔ)助。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，由于非營(yíng)利組織資金來(lái)源不穩(wěn)定、籌資不規(guī)范，使非營(yíng)利組織缺乏資金保障，自有資金籌集的渠道及問(wèn)題同時(shí)產(chǎn)生。

1.籌資渠道單一，對(duì)政府依賴性強(qiáng)

政府撥款或補(bǔ)助是非營(yíng)利組織的主要籌資來(lái)源。公立非營(yíng)利組織要想多爭(zhēng)取政府撥款或補(bǔ)助項(xiàng)目，不是憑單方面的努力能夠?qū)崿F(xiàn)的，還要由國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政策導(dǎo)向決定。比如，2005年財(cái)政性教育支出資金占GDP的比重約為3.12%，2006年則僅占2.86%。這就說(shuō)明，國(guó)家財(cái)政性投入并不能保證做到逐年遞增?，F(xiàn)階段，我國(guó)非營(yíng)利組織籌資渠道比較單一，由政府提供的財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，幾乎占全部收入的一半。過(guò)分依賴政府的結(jié)果是使非營(yíng)利組織缺乏提高效率的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，不但使政府增加了管制成本，而且使非營(yíng)利組織行政化，不利于組織的職能發(fā)揮。隨著社會(huì)的發(fā)展，非營(yíng)利組織必將由官民合作向民間自治發(fā)展，國(guó)家財(cái)政撥款和補(bǔ)貼不再是主要的籌資渠道，這部分比例將逐漸降低，營(yíng)利組織、個(gè)人、基金會(huì)及自創(chuàng)收入的籌資比例將逐漸增大，非營(yíng)利組織必將尋求新的、高效的籌資渠道以滿足生存的需要。

2.自創(chuàng)收入低

非營(yíng)利組織的自創(chuàng)收入是指其通過(guò)提供產(chǎn)品或勞務(wù)向消費(fèi)者收取的費(fèi)用以及通過(guò)投資而從受資方取得的收益。自創(chuàng)收入主要包括:事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入。

事業(yè)收入是非營(yíng)利組織通過(guò)開(kāi)展專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。這里所指的專業(yè)活動(dòng)相當(dāng)于營(yíng)利組織的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指非營(yíng)利組織根據(jù)本單位專業(yè)的特點(diǎn)所從事或開(kāi)展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，如科研院所的科研活動(dòng)、學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)、醫(yī)院的醫(yī)療保健活動(dòng)等。

經(jīng)營(yíng)收入是非營(yíng)利組織在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。比如，大專院校的校辦企業(yè)，要單獨(dú)設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)或配備財(cái)會(huì)人員，單獨(dú)設(shè)置賬目，單獨(dú)計(jì)算盈虧，其開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及對(duì)外投資取得的收入屬于經(jīng)營(yíng)收入。

我國(guó)非營(yíng)利組織中會(huì)費(fèi)收入占自創(chuàng)收入的比重高達(dá)70%，成為除政府財(cái)政撥款和補(bǔ)貼以外的第二大收入。而經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入則很低，導(dǎo)致非營(yíng)利組織自立性不強(qiáng)。有調(diào)查資料表明，我國(guó)非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)收入只占年總收入的6%，而美國(guó)的非營(yíng)利組織年服務(wù)性收費(fèi)占總收入的56.6%。此外，非營(yíng)利組織與金融市場(chǎng)聯(lián)系不多，資金運(yùn)作收入低，沒(méi)有形成專門針對(duì)非營(yíng)利組織的融資服務(wù)體系，非營(yíng)利組織難以像營(yíng)利組織一樣進(jìn)行股份運(yùn)作，難以從銀行或資本市場(chǎng)獲得資金。

3.接受社會(huì)捐贈(zèng)少

接受社會(huì)捐贈(zèng)是很多非營(yíng)利組織重要的收入來(lái)源。我國(guó)非營(yíng)利組織的資金來(lái)源中，企業(yè)與民眾的捐贈(zèng)比例較低，其原因?yàn)?①公眾捐款的意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)民眾的平均收入不高，且長(zhǎng)期置身于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府包辦社會(huì)公益事業(yè)的環(huán)境中，傾向于免費(fèi)享受別人提供的福利，參與、資助社會(huì)公益事業(yè)的意識(shí)不強(qiáng)，積極性不高。②稅收減免的激勵(lì)效果不明顯。

當(dāng)前隨著國(guó)家富裕程度的提高，人們對(duì)公益事業(yè)的重視，像學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)等非營(yíng)利組織的接受社會(huì)捐贈(zèng)的機(jī)會(huì)和受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)額呈遞增趨勢(shì)。這就要求非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)者就捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用和結(jié)果與捐贈(zèng)者做好有效的溝通，要讓捐贈(zèng)者充分了解其所捐贈(zèng)的資產(chǎn)已被謹(jǐn)慎地按捐贈(zèng)意愿使用。

要做到這一點(diǎn)，良好的財(cái)務(wù)記錄和透明的財(cái)務(wù)報(bào)告是必需的，否則將有可能引起經(jīng)濟(jì)糾紛。例如，1992年9月在武漢正式注冊(cè)的民間慈善機(jī)構(gòu)“中華綠蔭兒童村”，在2001年6月20日被“美國(guó)媽媽聯(lián)誼會(huì)”告上法庭，理由是其指定捐贈(zèng)的款項(xiàng)未完全按捐贈(zèng)者的要求使用，在財(cái)務(wù)管理上存在賬目不清、弄虛作假、公私混淆等狀況。該慈善機(jī)構(gòu)敗訴，并于2002年8月29日，被判決返還捐款90多萬(wàn)元。因此，只有按照捐贈(zèng)者的意愿使用捐贈(zèng)款項(xiàng)，提高資金的利用效用和效率，才能使非營(yíng)利組織提高知名度，爭(zhēng)取更多的外援資金。而現(xiàn)階段，我國(guó)許多非營(yíng)利組織的運(yùn)作是不公開(kāi)、不規(guī)范的。財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)，捐款人就無(wú)法了解所捐資金的使用情況，必然會(huì)降低公眾對(duì)非營(yíng)利組織的資金管理和使用問(wèn)題上的信任度。而混亂的財(cái)務(wù)管理和暗箱操作所引發(fā)的貪污腐化、徇私舞弊和低效率等丑聞，更是對(duì)非營(yíng)利組織的公信度造成了嚴(yán)重的打擊，極大地削弱了非營(yíng)利組織通過(guò)民間捐贈(zèng)獲取資金的能力。

二、非營(yíng)利組織籌資策略

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，為了擺脫資金短缺的困擾，非營(yíng)利組織可以采用以下的籌資策略來(lái)提高籌資能力。

1.積極爭(zhēng)取外部援助

外部援助是非營(yíng)利組織資金的重要來(lái)源。非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采取積極措施，獲取盡可能多的外部援助。爭(zhēng)取外部援助需要做好以下四個(gè)方面的工作:

（1）正確處理非營(yíng)利組織與政府的關(guān)系。非營(yíng)利組織可利用政府對(duì)文化、教育、衛(wèi)生、慈善和環(huán)保等社會(huì)公益事業(yè)的熱情與扶持，爭(zhēng)取獲得資金（特別是目前在政府的救助資金中爭(zhēng)取到一部分資金）、減免稅費(fèi)的優(yōu)惠政策和免費(fèi)或低價(jià)提供的物資或土地。此外，非營(yíng)利組織還應(yīng)爭(zhēng)取政府的認(rèn)同和道義上的支持，這有利于非營(yíng)利組織獲得社會(huì)公眾的認(rèn)同與支持，從而在經(jīng)濟(jì)上獲得更多的外部援助。但在爭(zhēng)取政府支持的同時(shí)，非營(yíng)利組織要保持自身的獨(dú)立性，不能過(guò)分地依賴于政府，應(yīng)確立與政府的合作伙伴關(guān)系。

（2）尋找企業(yè)合作伙伴。非營(yíng)利組織與企業(yè)界緊密的合作關(guān)系對(duì)雙方都有益，非營(yíng)利組織可以得到資金與財(cái)物的援助，從事良好的活動(dòng)，還可吸收企業(yè)的員工作為志愿者參與公益事業(yè)；企業(yè)則可樹立良好的社會(huì)形象，企業(yè)的社會(huì)公益成績(jī)可以幫助企業(yè)在營(yíng)運(yùn)中取得更佳的成效，增加公司的收益，吸引更多的投資者。非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)為企業(yè)特別是大公司的公益捐贈(zèng)定出一個(gè)統(tǒng)一的且與企業(yè)的營(yíng)業(yè)需要有關(guān)的主題，尤其注重與企業(yè)結(jié)成合作伙伴，使企業(yè)能作出一個(gè)長(zhǎng)期的支持承諾。

（3）面向社會(huì)公眾募捐。這是非營(yíng)利組織獲取外部援助的重要途徑。在進(jìn)行募捐時(shí)，非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)為捐贈(zèng)者提供足夠的、至少能使其進(jìn)行抉擇的真實(shí)、準(zhǔn)確和沒(méi)有故意誤導(dǎo)的信息。要使募捐取得好的效果，公益項(xiàng)目的選擇以及社會(huì)公信度非常重要。同時(shí)，募捐活動(dòng)要精心策劃，捐款方式要靈活多樣。

（4）向銀行貸款。非營(yíng)利組織可以通過(guò)向銀行貸款來(lái)籌集資金，用于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模和改善服務(wù)條件，以更好地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。實(shí)踐已證明了這一方法的可行性。如近年來(lái)，許多高等院校通過(guò)向銀行貸款籌集資金，擴(kuò)建了教學(xué)樓與學(xué)生宿舍，滿足了擴(kuò)大招生規(guī)模的需要。

以我國(guó)高校為例，1999年開(kāi)始大幅度擴(kuò)大高校招生規(guī)模，進(jìn)入了為期六年的擴(kuò)招期。1999年8月，中國(guó)銀行與清華大學(xué)正式簽署“合作協(xié)議”，向清華大學(xué)提供10億元授信，邁出了銀校合作的第一步。教育部2001年7月印發(fā)的《全國(guó)教育事業(yè)第十個(gè)五年計(jì)劃》提出:“適當(dāng)運(yùn)用財(cái)政、金融、信貸手段發(fā)展教育事業(yè)，合理利用銀行貸款，繼續(xù)爭(zhēng)取世界銀行貸款項(xiàng)目。”這為高校貸款提供了政策上的支持。

高校擴(kuò)招提高了大學(xué)入學(xué)率，推動(dòng)了素質(zhì)教育，實(shí)現(xiàn)了從精英教育到大眾化教育的轉(zhuǎn)變，并帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，緩解了就業(yè)矛盾。但是隨著時(shí)間的推移，貸款帶來(lái)的隱含風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始暴露。一些貸款額度較大的高校，其學(xué)費(fèi)收入只夠支付貸款的利息，甚至出現(xiàn)了以貸還貸。從理論上看，僅憑財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入不可能償還貸款本金。基于國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)高校的公辦性質(zhì)，這部分債務(wù)勢(shì)必成為政府的隱性或有負(fù)債。造成這種財(cái)務(wù)困境，除了政策導(dǎo)向以外，關(guān)鍵一點(diǎn)是非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理不同于營(yíng)利性組織，其財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映預(yù)算執(zhí)行、資金運(yùn)用、收支變動(dòng)等情況，無(wú)法計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，不能通過(guò)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

2.擴(kuò)大自創(chuàng)收入

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，非營(yíng)利組織不應(yīng)該有自創(chuàng)收入，其資金應(yīng)全部來(lái)源于外部援助。事實(shí)上，非營(yíng)利組織雖不以營(yíng)利為目標(biāo)，但并不等于不能營(yíng)利，它可以進(jìn)行營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)并獲取利潤(rùn)，只是其利潤(rùn)屬于組織本身而不能分配給組織里的個(gè)人，應(yīng)成為組織籌措的資金的一部分，為完成組織的目標(biāo)和使命而使用。努力擴(kuò)大自創(chuàng)收入，也是我國(guó)非營(yíng)利組織可持續(xù)發(fā)展的必然要求。此外，非營(yíng)利組織因其公益性，還能享受一定程度的稅收優(yōu)惠。非營(yíng)利組織可通過(guò)收取服務(wù)費(fèi)用、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)行商業(yè)投資來(lái)獲取自創(chuàng)收入。

（1）收取服務(wù)費(fèi)用。除慈善組織外的非營(yíng)利組織在對(duì)其顧客提供商品或勞務(wù)時(shí)，都可以收取一定的費(fèi)用，如醫(yī)院向病人收取住院費(fèi)、學(xué)校向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)等。應(yīng)當(dāng)注意的是，非營(yíng)利組織是為了實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而向公眾提供服務(wù)的，收取一定費(fèi)用的目的是彌補(bǔ)開(kāi)支、降低成本，所以其收費(fèi)應(yīng)該是低水平甚至是免費(fèi)的，而不能按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)收取費(fèi)用。

（2）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為了實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利組織的可持續(xù)發(fā)展，非營(yíng)利組織可以在實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，從事一些相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將獲取的經(jīng)營(yíng)收入用于組織的發(fā)展、壯大，以便向社會(huì)提供更多更好的服務(wù)。但非營(yíng)利組織須牢記，這樣做的目的是更好地實(shí)現(xiàn)其為社會(huì)公益服務(wù)的宗旨，所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須是合法的，不會(huì)對(duì)自己的聲譽(yù)造成不良影響，且從中所獲的經(jīng)濟(jì)利益不能在組織內(nèi)部進(jìn)行分配，必須全部用于非營(yíng)利活動(dòng)。

（3）進(jìn)行商業(yè)投資。非營(yíng)利組織所獲取的資金，在運(yùn)用于實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命的具體項(xiàng)目之前，可以通過(guò)資本運(yùn)作方式進(jìn)行投資，獲取投資收益，以實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值。然而，投資是有風(fēng)險(xiǎn)的，非營(yíng)利組織進(jìn)行商業(yè)投資，必須遵循安全性、收益性、流動(dòng)性和合法性的原則。另外，為了能以盡可能低的風(fēng)險(xiǎn)、盡可能少的資金占用獲取盡可能多的投資收益，非營(yíng)利組織還應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)的投資管理。

3.提高非營(yíng)利組織的社會(huì)公信度

良好的社會(huì)公信度可以樹立非營(yíng)利組織在社會(huì)上良好的組織形象，獲取公眾的信任，從而有可能獲得更多公眾的資助。非營(yíng)利組織要提高其社會(huì)公信度，必須做到以下兩點(diǎn):

（1）建立健全組織管理機(jī)構(gòu)。人們?cè)谶x擇捐贈(zèng)對(duì)象時(shí)往往會(huì)傾向于管理機(jī)構(gòu)完整、運(yùn)作規(guī)范的非營(yíng)利組織。一個(gè)完整的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是由決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)組成的權(quán)責(zé)明確的有機(jī)體系，決策、執(zhí)行和監(jiān)督任何一方的缺位或薄弱都會(huì)導(dǎo)致管理的低效或偏差。在實(shí)際運(yùn)作中，管理機(jī)構(gòu)的缺陷通常會(huì)導(dǎo)致非營(yíng)利組織的低效率和腐敗，而這往往會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織的公信度和形象產(chǎn)生致命的打擊。

（2）確保組織運(yùn)行的公開(kāi)化和透明化。保證公開(kāi)化和透明化的運(yùn)作是非營(yíng)利組織獲得公眾理解和支持的一個(gè)必備條件。對(duì)于捐贈(zèng)者，不管是個(gè)人、法人團(tuán)體還是政府部門，非營(yíng)利組織都應(yīng)該坦誠(chéng)相待。為了打消捐贈(zèng)者的顧慮和不信任感，非營(yíng)利組織需要進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理，定期公布活動(dòng)績(jī)效，就捐款的使用和結(jié)果與捐贈(zèng)人進(jìn)行及時(shí)而有效的溝通，增強(qiáng)人們對(duì)非營(yíng)利組織的信任程度，提高社會(huì)的捐贈(zèng)愿望。

4.謹(jǐn)慎運(yùn)用權(quán)益籌資

權(quán)益籌資的普遍形式是股份制，股份制作為一種靈活、有效的籌資手段，有利于提高企業(yè)和資本的運(yùn)作效率，在企業(yè)界得到了廣泛的運(yùn)用。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，非營(yíng)利組織以服務(wù)于公益事業(yè)為目的，以社會(huì)使命作為組織的宗旨；從分配上來(lái)看，非營(yíng)利組織活動(dòng)過(guò)程中所得到的凈收入不能作為利潤(rùn)分配給投資人。但是，股份經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是資本的營(yíng)利性，如果非營(yíng)利組織不給予投資人以任何回報(bào)，不給予其經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，則難以達(dá)到集中資金、用于擴(kuò)展非營(yíng)利組織的目標(biāo)。非營(yíng)利組織的公益性與資本的營(yíng)利性是矛盾的。只有妥善解決這一矛盾，才能使股份制的引進(jìn)非但不改變非營(yíng)利組織的性質(zhì)，又能促進(jìn)非營(yíng)利組織的發(fā)展。近年來(lái)，一些學(xué)者提出，為了發(fā)展教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科學(xué)技術(shù)、社會(huì)福利等事業(yè)，解決其資金短缺問(wèn)題，可以將股份制這一權(quán)益籌資形式運(yùn)用到非營(yíng)利組織中，促進(jìn)非營(yíng)利組織的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于非營(yíng)利組織的公益性與資本的尋利性矛盾的緩和，可以借鑒歐洲一些非營(yíng)利組織的做法，在保證組織公益性的前提下，在留足組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)之后，再將適量的盈利分配給投資人。

三、非營(yíng)利組織的資本成本

資本成本是組織為籌措和使用資金而付出的代價(jià)，這里的資本是指所籌措的長(zhǎng)期資金，包括債務(wù)資本和權(quán)益資本。營(yíng)利性企業(yè)增加權(quán)益資本的方法是發(fā)行新的普通股，或是不支付股利，而將其作為留存收益；而非營(yíng)利組織增加權(quán)益資本（或應(yīng)更確切一些，稱為基金資本），主要有三種方法:①獲得利潤(rùn)。法律規(guī)定，利潤(rùn)必須是非營(yíng)利組織本身所取得的。②接受政府機(jī)構(gòu)的撥款。③接受個(gè)人或團(tuán)體的捐贈(zèng)。由于權(quán)益資本和基金成本存在差異，那么該怎樣計(jì)算基金資本成本？關(guān)于基金資本成本的計(jì)算方法存在著幾種迥然相異的觀點(diǎn)，下面分別介紹四種具有代表性的觀點(diǎn)。

1.基金資本的成本為零

從捐贈(zèng)者角度來(lái)看，捐贈(zèng)者并不寄希望于他們的捐贈(zèng)能帶來(lái)貨幣性報(bào)酬。

對(duì)于非營(yíng)利組織其他的基金資本提供者來(lái)說(shuō)，他們并不要求從組織的留存資本中得到回報(bào)，或者說(shuō)是支付明確的報(bào)酬。而對(duì)于那些為享受該組織的服務(wù)而支付的費(fèi)用超過(guò)該組織可見(jiàn)成本的消費(fèi)者更是如此，因?yàn)樗麄兊某~支付同樣帶有捐贈(zèng)的色彩。

2.同樣認(rèn)為基金資本的成本為零，但認(rèn)識(shí)到當(dāng)通貨膨脹存在時(shí)，基金資本必須能夠帶來(lái)足夠的回報(bào)以使非營(yíng)利組織可以更新它們磨損的現(xiàn)存資產(chǎn)

例如，假設(shè)一家非營(yíng)利組織購(gòu)置了一棟價(jià)值100萬(wàn)美元的大樓。隨著時(shí)間的推移，大樓的成本可以通過(guò)折舊收回。所以從理論上講，至少需要100萬(wàn)美元用于大樓折舊時(shí)的更新。然而，由于通貨膨脹的影響，新建大樓現(xiàn)需150萬(wàn)美元。如果這家組織無(wú)法利用它的收益來(lái)增加基金資本，那么這額外的50萬(wàn)美元只能從下列渠道取得:接受政府撥款或捐贈(zèng)（這些并不是任何時(shí)候都可以得到），或是增加負(fù)債（這樣會(huì)提高它的負(fù)債比率，這可能是大家不愿意接受的）。所以，即便只是為了隨時(shí)間的推移保持它的現(xiàn)有資產(chǎn)，非營(yíng)利組織的基金資本的回報(bào)率至少也要與通貨膨脹相等。這樣，此通貨膨脹率必須加入該非營(yíng)利組織的資本成本測(cè)算中。當(dāng)然，如果為了提供額外服務(wù)而需要增加現(xiàn)有資產(chǎn)時(shí)，所需留存收益就要大于由于受通貨膨脹影響而所需的現(xiàn)有數(shù)額。

3.基金資本的成本并不很高

當(dāng)一家非營(yíng)利組織收到捐贈(zèng)或留存收益時(shí)，它們一般都是將這些基金投資于有價(jià)證券，而不是購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn)。所以，基金資本存在機(jī)會(huì)成本。資本成本大致等于短期、低風(fēng)險(xiǎn)的證券（如國(guó)庫(kù)券）所提供的報(bào)酬。

4.非營(yíng)利組織的基金資本成本與營(yíng)利性組織的留存收益的成本大致相等

這里的理論基礎(chǔ)同樣也建立在機(jī)會(huì)成本的概念之上，但這里的機(jī)會(huì)成本被定義為將基金資本投資于其他具有相似風(fēng)險(xiǎn)的可行性投資項(xiàng)目所帶來(lái)的回報(bào)。

那么這四種觀點(diǎn)中哪一種更合理呢？我們可以這樣考慮，假如利智威社區(qū)醫(yī)院在1996年預(yù)計(jì)可收到50萬(wàn)美元的捐贈(zèng)和150萬(wàn)美元的營(yíng)業(yè)收益，所以它共有200萬(wàn)美元新的基金資本可用于投資。這200萬(wàn)美元可用于購(gòu)置開(kāi)展其主要業(yè)務(wù)所需的資產(chǎn)，如新的醫(yī)療設(shè)備、投資于有價(jià)證券以備醫(yī)院將來(lái)購(gòu)置新的資產(chǎn)之需，還可以用來(lái)償債、用來(lái)支付管理人員的獎(jiǎng)金、存入銀行的無(wú)息賬戶等。如果用這些資本來(lái)購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn)，那么利智威社區(qū)醫(yī)院就失去了將這些資本用于其他目的的機(jī)會(huì)，這時(shí)就要認(rèn)定機(jī)會(huì)成本。

這家醫(yī)院投資于實(shí)物資產(chǎn)所帶來(lái)的回報(bào)至少要與投資于具有類似風(fēng)險(xiǎn)的有價(jià)證券所帶來(lái)的回報(bào)相等（這里我們并沒(méi)有暗示非營(yíng)利組織不能在可能帶來(lái)的損失的項(xiàng)目上投資。非營(yíng)利組織為了給其利害關(guān)系人帶來(lái)利益，可以投資于某些負(fù)利潤(rùn)的項(xiàng)目，但是其管理者必須清楚這樣的投資所含的財(cái)務(wù)機(jī)會(huì)成本）。與醫(yī)院的實(shí)物資產(chǎn)有類似風(fēng)險(xiǎn)的證券投資會(huì)帶來(lái)怎樣的收益呢？通常，最佳答案就是投資于某家營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的股票所能帶來(lái)的收益。畢竟，如果不將基金資本用于購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn)，利智威社區(qū)醫(yī)院可以將基金投資于某家營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的股票，從而可以獲得額外收益以備將來(lái)所需。所以，非營(yíng)利組織的基金資本的成本可以這樣來(lái)測(cè)算:首先估計(jì)與相似的某個(gè)營(yíng)利性企業(yè)的β風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，然后運(yùn)用哈馬達(dá)定律（Hamada’s Equation）去進(jìn)行財(cái)務(wù)杠桿和稅收差別的調(diào)整。

通常，機(jī)會(huì)成本原理適用于所有的基金資本，這些資本成本與某個(gè)類似的營(yíng)利性組織留存收益的成本相等。然而，出于某種特殊目的的捐贈(zèng)（如為了建造某家兒童醫(yī)院的側(cè)樓），實(shí)際上的機(jī)會(huì)成本可能為零。因?yàn)檫@筆基金的用途已被嚴(yán)格限制于某個(gè)特殊的項(xiàng)目，所以非營(yíng)利組織沒(méi)有機(jī)會(huì)將這筆基金投資于其他方面。即使能夠直觀地運(yùn)用機(jī)會(huì)成本概念去考慮非營(yíng)利組織的成本問(wèn)題，但是用某家公眾持有的營(yíng)利企業(yè)的權(quán)益成本去近似地表示某家非營(yíng)利組織的基金資本的做法本身存在一些問(wèn)題。這是因?yàn)榛谙旅娴姆治?

首先，由于股東可以通過(guò)良好的證券組合來(lái)大幅度地降低投資風(fēng)險(xiǎn)，因此權(quán)益資本的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)要小于基金資本所含的風(fēng)險(xiǎn)。其次，非營(yíng)利組織的利害關(guān)系人無(wú)法改變它們與組織的相關(guān)行為。最后，從上述案例可以看出，營(yíng)利性醫(yī)療組織傾向于分散地區(qū)和患者來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)；而非營(yíng)利性醫(yī)療組織不得不集中于某一領(lǐng)域，這樣只能分散掉極小的風(fēng)險(xiǎn)。

但是即便存在上述差異，以機(jī)會(huì)成本為基礎(chǔ)來(lái)確定基金資本的成本的做法還是比較合理的，最合理的估測(cè)基礎(chǔ)是與此非營(yíng)利組織相類似的某個(gè)營(yíng)利性組織的權(quán)益資本成本。

第四節(jié)　非營(yíng)利組織的資本預(yù)算

資本預(yù)算的三要素為:①項(xiàng)目分析的目標(biāo)。②現(xiàn)金流量估算/決策方法。③風(fēng)險(xiǎn)分析。

一、非營(yíng)利組織項(xiàng)目分析的目標(biāo)

非營(yíng)利組織的整體目標(biāo)是向社會(huì)提供服務(wù)，而不是股東財(cái)富最大化。在這種情況下，資本預(yù)算決策除了考慮項(xiàng)目的盈利能力外，還要考慮其他許多要素。包括某些非經(jīng)濟(jì)要素，如社會(huì)的正常運(yùn)行等。這些要素的重要性超過(guò)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)要素的重要性。

但是，若想保證此非營(yíng)利組織未來(lái)的生命力，就必須做出正確的財(cái)務(wù)決策。這就要求組織的管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)每一項(xiàng)資本投資的財(cái)務(wù)影響。實(shí)際上，如果某家非營(yíng)利組織所承擔(dān)的非營(yíng)利性項(xiàng)目的耗費(fèi)，無(wú)法被其承擔(dān)的營(yíng)利性項(xiàng)目的收入抵消，那么該組織的財(cái)務(wù)狀況就會(huì)逐步惡化。如果這種情況持續(xù)下去，就可能導(dǎo)致該組織的破產(chǎn)倒閉。很顯然，一家倒閉的組織是無(wú)法滿足社會(huì)需求的。

二、非營(yíng)利組織現(xiàn)金流量估算/決策方法

通常，營(yíng)利性組織的項(xiàng)目分析技術(shù)同樣適用于非營(yíng)利組織。然而，二者之間還是存在差別的。首先，由于非營(yíng)利組織的某些項(xiàng)目除了單純的經(jīng)濟(jì)價(jià)值以外，還要提供社會(huì)價(jià)值，所以做項(xiàng)目分析時(shí)，既要考慮財(cái)務(wù)價(jià)值或現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值，還要考慮社會(huì)價(jià)值。考慮了社會(huì)價(jià)值，則項(xiàng)目的總凈現(xiàn)值（Total　Net Present　Value，TNPV）可以表述如下:

TNPV＝NPV＋NPSV

式中:NPV表示項(xiàng)目現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值；NPSV表示項(xiàng)目社會(huì)價(jià)值的凈現(xiàn)值。

很顯然，總凈現(xiàn)值（TNPV）這一定義使非營(yíng)利組織的資本預(yù)算與營(yíng)利性組織不同，并且提出了與通過(guò)NPV來(lái)衡量單純的財(cái)務(wù)價(jià)值相并列的項(xiàng)目社會(huì)價(jià)值的估價(jià)問(wèn)題。

如果某個(gè)項(xiàng)目的TNPV≥0，那么認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目是可以接受的，事實(shí)上并不是所有的項(xiàng)目都存在社會(huì)價(jià)值，但是如果某個(gè)項(xiàng)目存在社會(huì)價(jià)值，那么在決策過(guò)程中就要充分予以考慮。為了保持組織的財(cái)務(wù)活力，計(jì)劃期內(nèi)所有投資項(xiàng)目的NPV，加上企業(yè)獲得的未附加限制的捐贈(zèng)的價(jià)值，必須大于或等于零。如果未附加強(qiáng)制性限制，那么社會(huì)價(jià)值隨時(shí)間推移可以取代財(cái)務(wù)價(jià)值，但這并不一定是個(gè)持續(xù)的過(guò)程，因?yàn)槌欠菭I(yíng)利組織能保持它的財(cái)務(wù)完整性，否則它就無(wú)法持續(xù)提供社會(huì)價(jià)值。

NPSV可以用下式來(lái)確定:

式中:SVt表示社會(huì)價(jià)值；Ks表示貼現(xiàn)率。

在這里，項(xiàng)目在第t年所取得的社會(huì)價(jià)值，可以根據(jù)某種量化方法貼現(xiàn)至第0年，然后求和。特別重要的是，非營(yíng)利組織的基金資本提供者從未從他們的投資中取得過(guò)現(xiàn)金報(bào)酬，他們得到的是“社會(huì)股利”形式的報(bào)酬，如慈善護(hù)理服務(wù)、醫(yī)療科研教育以及其他許多不需他們付出代價(jià)的社會(huì)服務(wù)等。如果非營(yíng)利組織為消費(fèi)者提供服務(wù)的價(jià)格大于或等于其成本，那么一般認(rèn)為這種服務(wù)沒(méi)有產(chǎn)生社會(huì)價(jià)值。與此相類似，如果政府主體購(gòu)置服務(wù)是為了某個(gè)項(xiàng)目的團(tuán)體利益或支持某項(xiàng)研究，那么我們認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目所帶來(lái)的社會(huì)價(jià)值的貢獻(xiàn)者是政府主體，而不是服務(wù)真正提供者。

若想估算某個(gè)項(xiàng)目的NPSV，就必須:①對(duì)項(xiàng)目每年提供的服務(wù)的社會(huì)價(jià)值進(jìn)行定量分析。②確定適用于這些服務(wù)的貼現(xiàn)率。

首先，考慮怎樣才能確定項(xiàng)目所提供服務(wù)的社會(huì)價(jià)值。當(dāng)某個(gè)項(xiàng)目向消費(fèi)者提供服務(wù)，而接受服務(wù)的消費(fèi)者愿意并且能夠?yàn)檫@些服務(wù)付費(fèi)時(shí)，這些服務(wù)的價(jià)值就可以用消費(fèi)者支付的實(shí)際數(shù)額來(lái)表示。因此，測(cè)算無(wú)支付能力的消費(fèi)者所接受的服務(wù)價(jià)值的一種方法就是使用那些有支付能力的消費(fèi)者所支付凈價(jià)的平均值。這種方法用起來(lái)很直觀，但是存在四個(gè)問(wèn)題，容易引起爭(zhēng)論。

（1）消費(fèi)者對(duì)所接受的服務(wù)的真實(shí)價(jià)值必須具有判斷能力。只有在這種條件下，價(jià)格才能公平地成為價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)。而許多了解醫(yī)療服務(wù)業(yè)的人認(rèn)為，醫(yī)療服務(wù)的提供者和消費(fèi)者之間存在的信息不對(duì)稱性，降低了消費(fèi)者對(duì)真實(shí)價(jià)值的判斷能力。

（2）由于醫(yī)療服務(wù)的支付大多通過(guò)第三方進(jìn)行，所以可能出現(xiàn)價(jià)格歪曲的現(xiàn)象。例如，保險(xiǎn)商愿意為服務(wù)所支付的金額要高于消費(fèi)者個(gè)人未加保險(xiǎn)時(shí)愿意支付的金額；相反，在存在買方獨(dú)家壟斷的情況下（如實(shí)施醫(yī)療照顧方案時(shí)），可能會(huì)產(chǎn)生這樣的結(jié)果:消費(fèi)者實(shí)際支付的凈價(jià)要低于他實(shí)際愿意支付的數(shù)額。

（3）消費(fèi)者愿意支付的數(shù)額，可能高于或低于捐贈(zèng)人或其他基金提供者愿意為相同服務(wù)所支付的數(shù)額。

（4）關(guān)于在某些醫(yī)療條件下，醫(yī)療服務(wù)的真實(shí)價(jià)值的爭(zhēng)論。如果可以接受任何醫(yī)療服務(wù)而無(wú)須顧及其他成本，或者我們個(gè)人無(wú)須為這些服務(wù)付款（而是由社會(huì)作為一個(gè)整體來(lái)支付），那么就有可能要求獲得一些未必有真實(shí)價(jià)值的服務(wù)。

其次，估算某個(gè)項(xiàng)目的NPSV的第二個(gè)要素是適用于此項(xiàng)目每年社會(huì)價(jià)值量的折現(xiàn)率。與非營(yíng)利組織的權(quán)益報(bào)酬率相類似，關(guān)于如何對(duì)未來(lái)社會(huì)價(jià)值進(jìn)行合適的貼現(xiàn)也引起很大爭(zhēng)論。顯然，基金資本的捐贈(zèng)者可以通過(guò)兩種途徑獲得社會(huì)價(jià)值。第一，可以直接將財(cái)物捐贈(zèng)給非營(yíng)利組織。第二，捐贈(zèng)者可以將基金投資于有價(jià)證券，然后利用其產(chǎn)生的收入去直接購(gòu)買醫(yī)療服務(wù)。由于捐贈(zèng)的收入可以免稅，所以在第二種情況下不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)后果；但是捐贈(zèng)者對(duì)于他在證券上投資的基金數(shù)額則不得不納稅。由于存在第二種選擇，所以可以這樣講，基金資本提供者有權(quán)獲得社會(huì)價(jià)值流量的回報(bào)，這種回報(bào)大約與投資于提供相同服務(wù)的營(yíng)利性企業(yè)的權(quán)益資本所獲得的回報(bào)相等。

凈社會(huì)價(jià)值現(xiàn)值模型使資本預(yù)算決策過(guò)程適用于非營(yíng)利組織。雖然很少有非營(yíng)利組織嘗試將它們所有項(xiàng)目的NPSV都進(jìn)行量化，但是非營(yíng)利組織至少應(yīng)該客觀地考慮其待實(shí)施項(xiàng)目的內(nèi)在社會(huì)價(jià)值。

營(yíng)利性組織與非營(yíng)利組織之間還存在另一個(gè)重要區(qū)別，這涉及可用于投資的資本數(shù)量。標(biāo)準(zhǔn)的資本預(yù)算過(guò)程是假設(shè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)基金投資全盈利（正NPV），那么它們必須增加負(fù)債或權(quán)益去滿足項(xiàng)目的基金需求。然而，非營(yíng)利組織的資本獲得是受到限制的，它們的基金資本受限于它們可取得的保留盈余、捐贈(zèng)和政府撥款；它們的舉債資本受限于以其基金資本為基礎(chǔ)可以獲得的數(shù)額。所以，在某些時(shí)間里，非營(yíng)利組織可能面臨這樣的情況:某個(gè)待開(kāi)展項(xiàng)目的成本高于它們的可籌資本量。所以，非營(yíng)利組織有時(shí)不得不進(jìn)行資本配量（Capital Rationing）。

如果存在資本配量的情況，從財(cái)務(wù)角度來(lái)講，該企業(yè)就應(yīng)該接受那種既能使NPV最大化，又不違反資本限制的資本項(xiàng)目組合。這既包括“將手中的錢盡可能地發(fā)揮最大效用”，還包括挑選對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)最優(yōu)正面影響的項(xiàng)目。當(dāng)這些項(xiàng)目帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)可以被經(jīng)過(guò)挑選的NPV為正的項(xiàng)目所抵消的條件下，此種優(yōu)先考慮是可以接受的，因?yàn)樵谶@種情況下，優(yōu)先選擇低利潤(rùn)的項(xiàng)目不會(huì)侵蝕非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)完整性。

三、非營(yíng)利組織風(fēng)險(xiǎn)分析

共有三種彼此獨(dú)立、差別明顯的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

（1）孤立風(fēng)險(xiǎn)。此種風(fēng)險(xiǎn)不考慮證券組合的要求，孤立地考慮某個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）公司風(fēng)險(xiǎn)。將某個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)作為整個(gè)公司項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)組合的一部分加以考慮。

（3）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。以某個(gè)持有良好證券分散組合的股東的角度來(lái)考慮項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于營(yíng)利性企業(yè)來(lái)講，雖然不能忽視公司風(fēng)險(xiǎn)，但市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)卻是最相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于非營(yíng)利組織來(lái)講，如果某組織只有一個(gè)項(xiàng)目，那么該項(xiàng)目的孤立風(fēng)險(xiǎn)是最相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在這種條件下，組織和投資者個(gè)人的證券組合效應(yīng)都可忽略不計(jì)，所以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)可以用預(yù)期回報(bào)的變動(dòng)性來(lái)衡量。然而，絕大多數(shù)非營(yíng)利組織提供的產(chǎn)品和服務(wù)都是大量的、各種各樣的，所以可以認(rèn)為它們擁有大量（數(shù)以百計(jì)或千計(jì)）互相獨(dú)立的項(xiàng)目。例如，大多數(shù)的非營(yíng)利性健康保健組織都向多個(gè)服務(wù)區(qū)域內(nèi)的不同的雇工團(tuán)體提供醫(yī)療服務(wù)。在這種條件下，由于不能孤立地考慮某個(gè)項(xiàng)目，所以某項(xiàng)目的孤立風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織來(lái)講就不是最相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)了。這時(shí)，此新項(xiàng)目的最相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是公司風(fēng)險(xiǎn)，即該項(xiàng)目對(duì)組織的整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，這可以用該項(xiàng)目對(duì)組織整體盈利能力的變動(dòng)性的影響效果來(lái)衡量。

對(duì)于營(yíng)利性組織來(lái)講，在大多數(shù)條件下，建立精確的量化指標(biāo)來(lái)評(píng)估項(xiàng)目的公司風(fēng)險(xiǎn)是十分困難的。所以，企業(yè)的管理者只能對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的孤立風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且就其與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)的適合程度做一個(gè)主觀假設(shè)。通常，企業(yè)正在考慮的項(xiàng)目與企業(yè)的其他項(xiàng)目同屬一類業(yè)務(wù)。在這種條件下，孤立風(fēng)險(xiǎn)與公司風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，所以某個(gè)項(xiàng)目的孤立風(fēng)險(xiǎn)可以作為該項(xiàng)目公司風(fēng)險(xiǎn)的很好的衡量指標(biāo)。這表明非營(yíng)利組織的管理者可以通過(guò)建立遠(yuǎn)景模擬和決策樹分析來(lái)對(duì)大多數(shù)項(xiàng)目的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)較好的了解。

最后，非營(yíng)利組織的資本預(yù)算決策要求綜合考慮各種主客觀因素，以便對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)價(jià)值，對(duì)舉債能力的影響、盈利能力、全局可接受性等各方面做出綜合評(píng)價(jià)。這個(gè)過(guò)程并不精確，而且由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的模糊性，人們往往傾向于省略這一部分內(nèi)容。然而，實(shí)際上必須對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而且這一行為要貫穿決策過(guò)程的始終。

案例研究與分析:預(yù)算管理理論在新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院的實(shí)踐

一、案例背景

從2004年4月開(kāi)始，河南省新鄉(xiāng)市委、市政府整合新鄉(xiāng)市5家公立醫(yī)院（新鄉(xiāng)市中心醫(yī)院、新鄉(xiāng)市第二人民醫(yī)院、新鄉(xiāng)市婦幼保健院、新鄉(xiāng)市中醫(yī)院、新鄉(xiāng)市第三人民醫(yī)院）的資源與上海華源集團(tuán)合作成立“華源中原醫(yī)院管理有限公司”，華源集團(tuán)以現(xiàn)金出資，占公司注冊(cè)資本的70%，新鄉(xiāng)市國(guó)有資產(chǎn)出資代表機(jī)構(gòu)以參與改革的5家市屬醫(yī)療機(jī)構(gòu)評(píng)估后的凈資產(chǎn)出資（不包括土地），占公司注冊(cè)資本的30%，公司注冊(cè)資本為1.5億元人民幣。2007年底，華源集團(tuán)由于自身原因退出，新鄉(xiāng)市委、市政府決定保留公司，并更名為“新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理公司”。

成立之初，公司財(cái)務(wù)部將事業(yè)報(bào)表轉(zhuǎn)換為企業(yè)報(bào)表，按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。公司走企業(yè)化管理、市場(chǎng)化運(yùn)作的道路，積極探索和實(shí)踐管辦分開(kāi)的公立醫(yī)院改革模式，借鑒企業(yè)成熟的全面預(yù)算管理理論，運(yùn)用資金收支兩條線管理，在公司及所屬醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)、資金籌措、績(jī)效考核等工作中發(fā)揮了重要作用，進(jìn)行了大膽實(shí)踐。

二、實(shí)施辦法

（一）建立健全預(yù)算組織體系

公司經(jīng)營(yíng)管理層設(shè)全面預(yù)算管理委員會(huì)，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作，對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，主任委員由總經(jīng)理?yè)?dān)任，副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員為委員會(huì)委員。主要職責(zé)是:組織實(shí)施全面預(yù)算管理，擬定公司預(yù)算目標(biāo)和政策；組織審查、編制預(yù)算方案；分解和實(shí)施預(yù)算；對(duì)預(yù)算的調(diào)整提出建議，對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行審查，執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)；組織編寫年度公司預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等。

全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室設(shè)在公司財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的具體事宜，在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織公司預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制。主要職責(zé)是:根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和政策，編制公司年度預(yù)算大綱；制定預(yù)算管理的具體實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一設(shè)定預(yù)算編制的相關(guān)表式；組織公司的預(yù)算編制工作；對(duì)公司本部、各醫(yī)院、公司各后勤中心的預(yù)算進(jìn)行分析、審核、匯總；跟蹤、監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異與重大問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查和報(bào)告；根據(jù)所收集的公司各相關(guān)職能部門反饋意見(jiàn)，向各預(yù)算單位提出預(yù)算調(diào)整、修改意見(jiàn)，各預(yù)算單位據(jù)此修改預(yù)算方案。最終經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室匯總平衡后編制上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。

公司各相關(guān)職能部門對(duì)預(yù)算實(shí)行歸口管理，并根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)規(guī)劃，對(duì)各預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)體系進(jìn)行專業(yè)性審核，提出相應(yīng)的意見(jiàn)或建議:①醫(yī)政事務(wù)部對(duì)各醫(yī)院收入、成本預(yù)算，擬投資項(xiàng)目的可行性、投資收益預(yù)算及時(shí)間進(jìn)度安排等進(jìn)行審核。②綜合辦公室對(duì)各醫(yī)院年平均職工人數(shù)、工資水平、工資總額、管理費(fèi)用預(yù)算及工資增長(zhǎng)率進(jìn)行審核。③保障事務(wù)部對(duì)各醫(yī)院收入、成本、比價(jià)采購(gòu)、存貨及銷售預(yù)算等進(jìn)行審核，對(duì)擬投資項(xiàng)目的立項(xiàng)情況、項(xiàng)目資金情況、時(shí)間進(jìn)度安排等資本性支出預(yù)算進(jìn)行審核。④財(cái)務(wù)部對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支（結(jié)合醫(yī)政事務(wù)部）、利潤(rùn)、籌資及現(xiàn)金流量預(yù)算等進(jìn)行審核。

各醫(yī)院參照公司預(yù)算組織體系成立各自相應(yīng)的組織，各職能科室、臨床、醫(yī)技科室承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，共同構(gòu)成各醫(yī)院的預(yù)算組織體系。

（二）預(yù)算編制的流程和方法

1.預(yù)算編制的流程

公司按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、歸口審核和綜合平衡”的流程編制年度預(yù)算，保證了經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，使整個(gè)公司預(yù)算能夠得到很好的控制和管理。①每年9月初啟動(dòng)下年度預(yù)算工作，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室下發(fā)年度預(yù)算編制工作通知，完成年度預(yù)算報(bào)表的設(shè)計(jì)工作并下達(dá)。②9月底以前預(yù)算管理委員會(huì)制定預(yù)算大綱，討論和審定后下發(fā)給各單位及相關(guān)職能部門。③各單位結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況編制年度分預(yù)算草案，并在10月底以前上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室。④公司各相關(guān)專業(yè)職能部門歸口審核分預(yù)算草案，提出審核意見(jiàn)。⑤預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)經(jīng)過(guò)歸口審核和初步調(diào)整后的分預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。預(yù)算管理委員會(huì)充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)單位修正。⑥預(yù)算管理委員會(huì)辦公室在綜合平衡的基礎(chǔ)上，編制公司總預(yù)算草案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)討論修改、確定公司年度預(yù)算草案，由總經(jīng)理提交董事會(huì)審議。經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算方案，于預(yù)算年度1月底以前，由預(yù)算管理委員會(huì)分解成一系列的指標(biāo)，逐級(jí)下達(dá)給各單位和各相關(guān)專業(yè)職能部門執(zhí)行。同時(shí)，公司總經(jīng)理與各單位責(zé)任人簽訂包含資本性投資等財(cái)務(wù)指標(biāo)和醫(yī)教研等非財(cái)務(wù)指標(biāo)在內(nèi)合并考核的目標(biāo)責(zé)任書。

2.預(yù)算編制的方法

根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算方法進(jìn)行編制。

（三）編制預(yù)算

1.兩級(jí)預(yù)算體系

公司總預(yù)算為一級(jí)預(yù)算體系，公司本部、各醫(yī)院、各后勤中心為二級(jí)預(yù)算體系。一級(jí)預(yù)算體系按照合并報(bào)表口徑、對(duì)二級(jí)預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)過(guò)匯總與綜合平衡后編制總預(yù)算，并合并上報(bào)。二級(jí)預(yù)算單位結(jié)合自身特點(diǎn)按照公司統(tǒng)一制定的全面預(yù)算表格、統(tǒng)一的預(yù)算指標(biāo)口徑編制預(yù)算。在各醫(yī)院內(nèi)，醫(yī)院為一級(jí)預(yù)算單位，職能科室為二級(jí)預(yù)算單位，基層科室為三級(jí)預(yù)算單位。一級(jí)預(yù)算單位按照合計(jì)口徑，經(jīng)過(guò)匯總與綜合平衡后編制醫(yī)院總預(yù)算。

2.預(yù)算編制程序

先編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，然后編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

3.預(yù)算的具體內(nèi)容及編制依據(jù)

業(yè)務(wù)預(yù)算包括收入、成本、材料采購(gòu)、人工及期間費(fèi)用預(yù)算等；在正常經(jīng)營(yíng)情況下，費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算水平的增長(zhǎng)低于銷售收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等指標(biāo)的增長(zhǎng)幅度。

資本預(yù)算主要指固定資產(chǎn)投資預(yù)算，投資項(xiàng)目必須符合公司發(fā)展戰(zhàn)略的需要，并根據(jù)自身實(shí)力量入為出，在各單位按類別、分部門編制；預(yù)算年度內(nèi)資本性項(xiàng)目借款的還貸額，納入資本預(yù)算；預(yù)算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊作為固定資產(chǎn)投資來(lái)源納入預(yù)算。

籌資預(yù)算是在預(yù)算年度內(nèi)對(duì)需要新借入的長(zhǎng)短期借款以及原有借款還本付息的預(yù)算。依據(jù)有關(guān)資金需求決策資料、期初借款余額及利率等因素編制。

財(cái)務(wù)預(yù)算以預(yù)計(jì)現(xiàn)金流簡(jiǎn)算表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表的形式反映。

（四）預(yù)算調(diào)整

公司下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，原則上不予調(diào)整；如遇特殊情況需經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審查，并按預(yù)算編報(bào)審批程序批準(zhǔn)、下達(dá)。

（五）預(yù)算的執(zhí)行與控制

分解年度預(yù)算指標(biāo)。各單位根據(jù)公司批準(zhǔn)的年度預(yù)算編制詳細(xì)的月度預(yù)算、季度預(yù)算，并將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)及各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，保證年度預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)能夠順利完成。

公司建立月度預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和分析制度。各單位及時(shí)檢查、跟蹤每月預(yù)算執(zhí)行情況，編制預(yù)算差異報(bào)告并及時(shí)上報(bào)，內(nèi)容包括本期預(yù)算額、本期實(shí)際發(fā)生額、本期差異額、累計(jì)預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額、月度資本性投資執(zhí)行情況等；重點(diǎn)分析超出5%的差異因素。預(yù)算管理委員會(huì)每月召開(kāi)由公司各相關(guān)職能部門及各單位參加的預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，客觀分析預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及存在的潛力，提出解決措施或建議。

公司內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況組織審計(jì)，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提交預(yù)算管理委員會(huì)和董事會(huì)，作為改進(jìn)預(yù)算單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)行預(yù)算考核的重要參考。

（六）預(yù)算考核

公司建立了績(jī)效考核體系。每年年末，公司總經(jīng)理依據(jù)預(yù)算完成和審計(jì)情況，根據(jù)簽訂的目標(biāo)責(zé)任書對(duì)各單位進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，保證預(yù)算的順利執(zhí)行。各單位根據(jù)分解的預(yù)算考核指標(biāo)，結(jié)合績(jī)效考評(píng)、薪酬發(fā)放，與部門、個(gè)人收入建立聯(lián)系，使部門預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。

三、案例分析

新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院的實(shí)踐表明預(yù)算管理與績(jī)效管理都是以組織財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為主導(dǎo)，對(duì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行管理控制的工具。預(yù)算管理的流程包括根據(jù)組織運(yùn)營(yíng)計(jì)劃編制預(yù)算、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考評(píng)等。而績(jī)效管理的流程包括戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)、制定預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)等。兩系統(tǒng)之間雖然有交叉，但又相互區(qū)別，不能相互替代。前者側(cè)重于過(guò)程控制，以預(yù)算為管理對(duì)象，后者側(cè)重于結(jié)果控制，以績(jī)效為管理對(duì)象。預(yù)算執(zhí)行情況是績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)重要內(nèi)容，但是如果完全以預(yù)算作為績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，將可能導(dǎo)致預(yù)算單位在預(yù)算編制時(shí)的客觀性受到干擾，又可能使績(jī)效管理的效果受到預(yù)算編制時(shí)所可能存在的預(yù)算偏差的影響。因此，兩系統(tǒng)并存于同一組織內(nèi)部，相互協(xié)調(diào)，互為補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)效率協(xié)同。

非營(yíng)利組織在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該首先考慮能夠反映其戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響因素的指標(biāo)，通過(guò)預(yù)算的形式將既定戰(zhàn)略加以固化與量化。在編制預(yù)算前，非營(yíng)利組織還要考慮所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，把非營(yíng)利組織的整體戰(zhàn)略與部門和員工個(gè)人的工作目標(biāo)相聯(lián)系，確定員工個(gè)人的行為標(biāo)準(zhǔn)，為績(jī)效考核提供依據(jù)。這需要對(duì)非營(yíng)利組織的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，首先分解到部門，然后到一個(gè)團(tuán)隊(duì)，最后具體到個(gè)人，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算。

基于預(yù)算的績(jī)效考評(píng)，是對(duì)非營(yíng)利組織調(diào)配資源以適應(yīng)市場(chǎng)變化能力的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)。非營(yíng)利組織要定期對(duì)員工的績(jī)效進(jìn)行考核，盡可能客觀、真實(shí)地對(duì)員工的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、案例啟示

從新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院高層管理干部的經(jīng)營(yíng)理念和管理思想發(fā)生的轉(zhuǎn)變，由過(guò)去的“花錢不講來(lái)源，投資不講回報(bào)”、盲目投資、憑經(jīng)驗(yàn)管理、拍腦門做決定正逐步向科學(xué)化、規(guī)范化管理轉(zhuǎn)變；硬件設(shè)施顯著改善，完成新增固定資產(chǎn)投資近3億元，建成3.52萬(wàn)平方米中心醫(yī)院外科大樓，改造、裝修各類房屋設(shè)施5000平方米，購(gòu)置各類基礎(chǔ)醫(yī)療設(shè)備近1億元，設(shè)備成新率有了較大提高；醫(yī)療服務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況全面好轉(zhuǎn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力顯著提高等方方面面成績(jī)來(lái)看，民間非營(yíng)利組織應(yīng)著力建設(shè)預(yù)算的績(jī)效考評(píng)體系，并切實(shí)得到落實(shí)。

本章小結(jié):

（1）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理概述，主要介紹了非營(yíng)利組織的概念、范圍和特征；非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為不以獲取利潤(rùn)為目的，獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命；非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的主要特征為:顧客不是主要的資金來(lái)源、不存在利潤(rùn)指標(biāo)、責(zé)權(quán)利不是十分明確、所有權(quán)形式特殊。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容為收入及支出的財(cái)務(wù)管理。

（2）非營(yíng)利組織預(yù)算管理，主要介紹了非營(yíng)利組織預(yù)算的內(nèi)容及預(yù)算編制的方法；非營(yíng)利組織預(yù)算管理的績(jī)效問(wèn)題，明確預(yù)算要得到有力地執(zhí)行，必須建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)體系，并從中設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，以使預(yù)算的資源配置更有效率，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成。

（3）非營(yíng)利組織的籌資管理，主要介紹了自有資金籌集的渠道及問(wèn)題；為解決非營(yíng)利組織的籌資問(wèn)題，本章提出了四種籌資策略；由此帶來(lái)了籌資的資金成本問(wèn)題，在籌資的資金成本中又提出了四種具有代表性的觀點(diǎn)。

（4）非營(yíng)利組織的資本預(yù)算，主要圍繞資本預(yù)算的三要素對(duì)非營(yíng)利組織展開(kāi)了項(xiàng)目分析的目標(biāo)、現(xiàn)金流量估算決策方法、風(fēng)險(xiǎn)分析。

練習(xí)題:

一、單項(xiàng)選擇題

1.非營(yíng)利組織應(yīng)該是指那些（　?。橹饕康?，資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，且不享有組織的所有權(quán)，旨在通過(guò)努力，完成某項(xiàng)事業(yè)或使命的組織。

A.盈利　　　　　　　B.不以盈利

C.不以營(yíng)利　　　　　D.不以贏利

2.非營(yíng)利組織主要包括民間非營(yíng)利組織和（　?。?/p>

A.事業(yè)單位　　　　　B.公立非營(yíng)利組織

C.群眾團(tuán)體組織　　　D.政府部門

3.非營(yíng)利組織的整體目標(biāo)是向社會(huì)提供服務(wù)，而不是（　　）。

A.盈利　　　　　　　B.股東財(cái)富最大化

C.營(yíng)利　　　　　　　D.社會(huì)利益

4.非營(yíng)利組織的基本支出按性質(zhì)可分為（　?。┖凸弥С?。

A.非公用支出　　　　B.人員支出

C.基本建設(shè)支出　　　D.其他支出

5.做非營(yíng)利組織項(xiàng)目分析時(shí)，既要考慮財(cái)務(wù)價(jià)值或現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值，還要考慮（　　）。

A.市場(chǎng)價(jià)值　　　　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.社會(huì)價(jià)值　　　　　D.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

6.預(yù)算編制程序是首先應(yīng)編制（　?。?/p>

A.資本預(yù)算　　　　　B.籌資預(yù)算

C.業(yè)務(wù)預(yù)算　　　　　D.財(cái)務(wù)預(yù)算

7.對(duì)于非營(yíng)利組織來(lái)講，如果某組織只有一個(gè)項(xiàng)目，那么該項(xiàng)目的（　　）是最相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

A.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)　　　　　B.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

C.孤立風(fēng)險(xiǎn)　　　　　D.公司風(fēng)險(xiǎn)

8.資本成本是組織為籌措和使用資金而付出的代價(jià)，這里的資本是指所籌措的長(zhǎng)期資金，包括（　?。┖蜋?quán)益資本。

A.短期資本　　　　　B.長(zhǎng)期資本

C.借款成本　　　　　D.債務(wù)資本

9.項(xiàng)目的總凈現(xiàn)值＝項(xiàng)目現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值＋（　?。?/p>

A.市場(chǎng)價(jià)值現(xiàn)值　　　B.資本成本現(xiàn)值

C.權(quán)益資本現(xiàn)值　　　D.項(xiàng)目社會(huì)價(jià)值的凈現(xiàn)值

10.財(cái)務(wù)預(yù)算以預(yù)計(jì)（　?。?、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表形式反映。

A.基本收入表　　　　B.基本支出表

C.現(xiàn)金流簡(jiǎn)算表　　　D.現(xiàn)金收支表

二、多項(xiàng)選擇題

1.非營(yíng)利組織的特征包括（　?。?。

A.組織性　　　　　　B.獨(dú)立性

C.自愿性　　　　　　D.分配利潤(rùn)

2.下面哪些組織屬于公立性營(yíng)利組織（　　）。

A.學(xué)?！　　　　　　.圖書館

C.工會(huì)　　　　　　　D.宗教協(xié)會(huì)

3.收入預(yù)算的收入項(xiàng)目包括（　?。?。

A.財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　B.非財(cái)政補(bǔ)助收入

C.基本建設(shè)撥款收入　　D.其他收入

4.支出預(yù)算包括（　　）。

A.事業(yè)支出　　　　　B.經(jīng)營(yíng)支出

C.基本建設(shè)支出　　　D.上繳上級(jí)支出

5.根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用（　?。⒘慊A(yù)算、概率預(yù)算方法進(jìn)行編制。

A.固定預(yù)算　　　　　B.彈性預(yù)算

C.滾動(dòng)預(yù)算　　　　　D.增量預(yù)算

6.非營(yíng)利組織風(fēng)險(xiǎn)分析共有三種彼此獨(dú)立、差別明顯的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，分別是（　?。?。

A.孤立風(fēng)險(xiǎn)　　　　　B.公司風(fēng)險(xiǎn)

C.行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)　　　　　D.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

7.資本預(yù)算的三要素為（　?。?。

A.項(xiàng)目分析的目標(biāo)　　　　　　B.預(yù)算編制方法

C.現(xiàn)金流量估算/決策方法　　 D.風(fēng)險(xiǎn)分析

8.非營(yíng)利組織自有資金的籌集方式有（　?。?。

A.政府撥款　　　　　B.社會(huì)補(bǔ)助

C.社會(huì)捐贈(zèng)　　　　　D.自創(chuàng)收入

9.根據(jù)社會(huì)結(jié)構(gòu)理論，現(xiàn)代社會(huì)的組織分為（　?。┤箢愋?。

A.政府組織　　　　　B.非政府組織

C.營(yíng)利組織　　　　　D.非營(yíng)利組織

10.公用支出是指單位支出中用于日常公共事務(wù)方面的支出，包括（　?。I(yè)務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等。

A.公務(wù)費(fèi)　　　　　　B.設(shè)備購(gòu)置費(fèi)

C.修繕費(fèi)　　　　　　D.職工福利費(fèi)

三、簡(jiǎn)答題

1.簡(jiǎn)述非營(yíng)利組織的特征。

2.為什么非營(yíng)利組織必須考慮項(xiàng)目的盈利能力？

3.非營(yíng)利組織如何保證預(yù)算的執(zhí)行？

4.簡(jiǎn)述非營(yíng)利組織的籌資策略。

5.非營(yíng)利組織是否需要負(fù)債籌資，為什么？如何考慮籌資成本？

6.簡(jiǎn)述非營(yíng)利組織的資本預(yù)算決策要考慮哪些因素？