合作社的應(yīng)收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。

（一）應(yīng)收款

應(yīng)收款科目核算合作社與非成員，即外部單位或個人之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細科目，進行明細核算，期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。

合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

（二）成員往來

成員往來科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，是一個雙重性質(zhì)的賬戶，屬債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。本科目按合作社成員設(shè)置明細科目，進行明細核算。各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。

合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

【例7-8】某農(nóng)民專業(yè)合作社成員向合作社借款20 000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：