第五節(jié)　企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

一、納稅地點(diǎn)

1.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。

4.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

5.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

二、納稅期限

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)

關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、納稅申報(bào)

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申

報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

4.依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

四、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》填報(bào)說明

(一)納稅申報(bào)表

表9－5中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)

續(xù)表

續(xù)表

該表適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。

該表根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算填報(bào)，并依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等企業(yè)的《利潤表》以及納稅申報(bào)表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填報(bào)。

(二)填表說明

1.表體有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明

該表是在企業(yè)會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額)。會計(jì)與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異)通過納稅調(diào)整明細(xì)表(附表三)集中體現(xiàn)。本表包括利潤總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。

(1)“利潤總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目。適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》;實(shí)行《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等會計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤表》中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對《利潤表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。

該部分的收入、成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》或《小企業(yè)會計(jì)制度》的納稅人，通過附表一(1)《收入明細(xì)表》和附表二(1)《成本費(fèi)用明細(xì)表》反映;適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》的納稅人填報(bào)附表一(2)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、附表二(2)《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》的相應(yīng)欄次;適用《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計(jì)制度》的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織，填報(bào)附表一(3)《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》和附表一(3)《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》。

(2)“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”和“應(yīng)納稅額的計(jì)算”中的項(xiàng)目。除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來自附表。

(3)“附列資料”。包括用于稅源統(tǒng)計(jì)分析的上年度稅款在本年入庫金額。

2.行次說明

(1)第1行“營業(yè)收入”。填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表一(1)《收入明細(xì)表》計(jì)算填列;金融企業(yè)通過附表一(2)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》計(jì)算填列;事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織應(yīng)填報(bào)附一(3)《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》的“收入總額”，包括按稅法規(guī)定的不征稅收入。

(2)第2行“營業(yè)成本”項(xiàng)目。填報(bào)納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表二(1)《成本費(fèi)用明細(xì)表》計(jì)算填列;金融企業(yè)通過附表二(2)《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》計(jì)算填列;事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織應(yīng)按填報(bào)附表一(3)《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》和附表二(3)《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表》分析填報(bào)。

(3)第3行“營業(yè)稅金及附加”。填報(bào)納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

(4)第4行“銷售費(fèi)用”。填報(bào)納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(5)第5行“管理費(fèi)用”。填報(bào)納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(6)第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(7)第7行“資產(chǎn)減值損失”。填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

(8)第8行“公允價(jià)值變動收益”。填報(bào)納稅人按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項(xiàng)目以“－”號填列。

(9)第9行“投資收益”。填報(bào)納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，用“－”號填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時(shí)，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價(jià)值變動損益”項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，列入本行，包括境外投資應(yīng)納稅所得額。

(10)第10行“營業(yè)利潤”。填報(bào)納稅人當(dāng)期的營業(yè)利潤。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。

(11)第11行“營業(yè)外收入”。填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。除事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位外，其他企業(yè)通過附表一(1)《收入明細(xì)表》相關(guān)行次計(jì)算填報(bào);金融企業(yè)通過附表一(2)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。

(12)第12行“營業(yè)外支出”。填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。一般企業(yè)通過附表二(1)《成本費(fèi)用明細(xì)表》相關(guān)行次計(jì)算填報(bào);金融企業(yè)通過附表二(2)《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。

(13)第13行“利潤總額”。填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤總額。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。金額等于第10+11－12行。

(14)第14行“納稅調(diào)整增加額”。填報(bào)納稅人未計(jì)入利潤總額的應(yīng)稅收入項(xiàng)目、稅收不允許扣除的支出項(xiàng)目、超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額，以及資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤等。納稅人根據(jù)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“調(diào)增金額”列下計(jì)算填報(bào)。

(15)第15行“納稅調(diào)整減少額”。填報(bào)納稅人已計(jì)入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項(xiàng)目金額。包括不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤等。納稅人根據(jù)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“調(diào)減金額”列下計(jì)算填報(bào)。

(16)第16行“其中:不征稅收入”。填報(bào)納稅人計(jì)入營業(yè)收入或營業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(17)第17行“其中:免稅收入”。填報(bào)納稅人已并入利潤總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。本行應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“投資凈收益”科目的發(fā)生額分析填列。

(18)第18行“減計(jì)收入”。填報(bào)納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計(jì)的收入。

(19)第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”。填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征項(xiàng)目的所得額。

(20)第20行“加計(jì)扣除”。填報(bào)納稅人當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。符合稅收規(guī)定條件的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額按一定比例的加計(jì)扣除金額。

(21)第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”。填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(22)第22行“加:境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得

稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得;如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零;如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。

(23)第23行“納稅調(diào)整后所得”。填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14－15+22行。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額(當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額);如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

(24)第24行“減:彌補(bǔ)以前年度虧損”。填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列。但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。

(25)第25行“應(yīng)納稅所得額”。金額等于本表第23－24行。本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。

(26)第26行“稅率”。填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%。

(27)第27行“應(yīng)納所得稅額”。金額等于本表第25×26行。

(28)第28行“減:減免所得稅額”。填列納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。

(29)第29行“減:抵免所得稅額”。填列納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行。

(30)第30行“應(yīng)納稅額”。填報(bào)納稅人當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，根據(jù)上述有關(guān)的行次計(jì)算填列。金額等于本表第27－28－29行。

(31)第31行“加:境外所得應(yīng)納所得稅額”。填報(bào)納稅人來源于中國境外的應(yīng)納稅所得額(如分得的所得為稅后利潤應(yīng)還原計(jì)算)，按稅法規(guī)定的稅率(居民企業(yè)25%)計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。金額等于附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》第10列合計(jì)數(shù)。

(32)第32行“減:境外所得抵免所得稅額”。填報(bào)納稅人來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。

企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填列;大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

可用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應(yīng)納稅額公式中“境外應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目和境外所得稅稅款扣除限額公式中“來源于某外國的所得”項(xiàng)目，為境外所得，不含彌補(bǔ)境內(nèi)虧損部分。

(33)第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”。填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第30+31－32行。

(34)第34行“減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”。填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月(季)累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。

(35)第35行“其中:匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”。填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)1至12月份(或1至4季度)分?jǐn)偟脑诋?dāng)?shù)厝霂祛A(yù)繳稅額。附報(bào)《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。

(36)第36行“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額”。填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)1至12月份(或1至4季度)分?jǐn)偟睦U入財(cái)政調(diào)節(jié)入庫的預(yù)繳稅額。附報(bào)《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。

(37)第37行“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額”。填報(bào)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額。附報(bào)《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。

(38)第38行“合并納稅(母子體制)成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”。填報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的實(shí)行合并納稅(母子體制)的成員企業(yè)按規(guī)定就地預(yù)繳的比例。

(39)第39行“合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額”。填報(bào)合并納稅的成員企業(yè)就地應(yīng)預(yù)繳的所得稅額”。根據(jù)“實(shí)際應(yīng)納稅額”和“預(yù)繳比例”計(jì)算填列。金額等于本表第33×38行。

(40)第40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”。填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。金額等于本表第33－34行。

(41)第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”。填報(bào)納稅人以前年度匯算

清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。

(42)第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額”。填報(bào)納稅人以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月份預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫金額。

本章小結(jié)

本章主要介紹了企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅所得額的確定和會計(jì)處理。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，其重點(diǎn)是對暫時(shí)性差異的判斷。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債以及與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅需要設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行會計(jì)核算。

復(fù)習(xí)思考題

1.簡述企業(yè)所得稅及其特征。

2.企業(yè)所得稅的納稅人有哪些?

3.簡述企業(yè)所得稅的征稅對象和計(jì)稅依據(jù)。

4.在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，哪些項(xiàng)目不得扣除?

5.如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額?

6.如何確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?

7.何謂暫時(shí)性差異?造成暫時(shí)性差異的原因是什么?

8.如何確定遞延所得稅?

9.簡述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本特點(diǎn)和會計(jì)處理的基本程序。

10.如何進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)?