周四　企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算面面觀

上午　核算有套路

◇第一堂　投入資金的核算

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，但不同的企業(yè)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也具有較強(qiáng)的代表性。

今天我們就以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，探討一下如何建立一套完整的賬戶體系以及怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理。

任何一家企業(yè)的運(yùn)行，都需要一定的資金，資金籌集是企業(yè)發(fā)展的起點(diǎn)。企業(yè)為了能夠保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，它首先必須通過(guò)一定的渠道持有一定數(shù)量的資金來(lái)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，這就是資金籌集。

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程包括三個(gè)階段：供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程。在這三個(gè)階段，資金依次是儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金幾個(gè)轉(zhuǎn)換過(guò)程，最后又回到貨幣資金，以此不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)，形成工業(yè)企業(yè)資金的系列運(yùn)動(dòng)。

1．供應(yīng)過(guò)程

企業(yè)通過(guò)各種渠道籌集到資金后，企業(yè)首先會(huì)用這些資金購(gòu)入材料、購(gòu)買廠房、購(gòu)買機(jī)械設(shè)備，為產(chǎn)品的生產(chǎn)與加工做好前期準(zhǔn)備，這就是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的供應(yīng)過(guò)程。

2．生產(chǎn)過(guò)程

生產(chǎn)過(guò)程就是生產(chǎn)工人借助于勞動(dòng)資料把勞動(dòng)對(duì)象加工成適應(yīng)市場(chǎng)需求的產(chǎn)品的過(guò)程。這一方面是產(chǎn)品生產(chǎn)加工的過(guò)程，另一方面也是勞動(dòng)力將勞動(dòng)資料消耗的過(guò)程。也就是說(shuō)，在生產(chǎn)過(guò)程中不僅生成產(chǎn)品也會(huì)發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，如材料的消耗、人工費(fèi)用、廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊以及其他為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)的各種費(fèi)用等。這些費(fèi)用的發(fā)生，共同構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

就這樣，隨著各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，企業(yè)的資金形態(tài)由儲(chǔ)備資金、固定資金和貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品資金）和成品資金。

3．銷售過(guò)程

企業(yè)進(jìn)行的產(chǎn)品加工制造，主要是為了通過(guò)對(duì)外銷售獲得利潤(rùn)。這樣，產(chǎn)品的銷售過(guò)程實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。

在這一過(guò)程中，企業(yè)出售產(chǎn)品，回籠資金，發(fā)生銷售費(fèi)用，產(chǎn)生債權(quán)計(jì)算繳納銷售稅金，同時(shí)，還會(huì)與產(chǎn)品的購(gòu)買單位發(fā)生貨款的結(jié)算業(yè)務(wù)等。通過(guò)這一過(guò)程，資金由成品資金形態(tài)又回到了貨幣資金形態(tài)。

在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，上述三個(gè)過(guò)程結(jié)束后，會(huì)計(jì)人員將企業(yè)一定時(shí)期所取得的收入與費(fèi)用的消耗相抵消，即可計(jì)算出企業(yè)在這一期間的盈利成果。若取得的收入大于費(fèi)用的消耗，則為企業(yè)盈利；反之則為虧損。

企業(yè)對(duì)所取得的盈利還應(yīng)進(jìn)行分配，包括上繳企業(yè)所得稅、提取盈余公積、向投資者分配及彌補(bǔ)虧損等。通過(guò)分配，一部分資金退出企業(yè)，一部分又重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，開(kāi)始下一道的資金的循環(huán)。

此外，因?yàn)槌杀臼且豁?xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，能夠反映出一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)效率以及預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利情況。所以，在工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)于所發(fā)生的每一項(xiàng)費(fèi)用都要按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配，以此來(lái)確定各個(gè)對(duì)象的實(shí)際成本。比如，計(jì)算和確定公司所采購(gòu)零件的成本、制造成本以及銷售成本等。

綜上所述，工業(yè)企業(yè)需要對(duì)以下幾個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：

（1）資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（2）供應(yīng)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（含材料采購(gòu)成本的計(jì)算）。

（3）生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（含產(chǎn)品制造成本的計(jì)算）。

（4）銷售過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（含產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算）。

（5）財(cái)務(wù)成果形成與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

為了連續(xù)、全面地核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，企業(yè)必須相應(yīng)地設(shè)置不同的賬戶，運(yùn)用復(fù)式記賬方法（借貸記賬法），對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行記錄核算，以此提供企業(yè)管理所需要的財(cái)務(wù)信息。

資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的“血液” ，是企業(yè)發(fā)展的必要條件，工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，必須擁有一定數(shù)量的資金，以維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

目前，我國(guó)企業(yè)的資金來(lái)源渠道主要有以下兩種：一是吸收投資，吸引投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，投資者投入的資金，一般稱為實(shí)收資本（股份制企業(yè)稱為股本）；二是對(duì)外舉債，企業(yè)通過(guò)從銀行、金融機(jī)構(gòu)等借入資金，屬于企業(yè)的負(fù)債，又稱為債權(quán)人權(quán)益。

其中，企業(yè)的實(shí)收資本按照投資主體的不同，可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等；按照投資的形態(tài)不同，可以分為貨幣投資、證券投資等。

◆投資者投入的資本在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保全，除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，投資人一般不得抽回。

一、投入資金的核算

1．投入資金的賬戶設(shè)置

投入資金是指投資者以各種方式投入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分，主要包括企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的實(shí)收資本和資本公積。

現(xiàn)將“實(shí)收資本”賬戶和“資本公積”賬戶核算所要涉及的“銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)” 、 “無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)及明細(xì)賬戶的設(shè)置等詳細(xì)介紹如下：

（1） “實(shí)收資本”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算投資者投入企業(yè)資本的增減變動(dòng)和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：貸方登記實(shí)收資本的增加額，借方登記實(shí)收資本的減少額。期末余額在貸方，表示期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)。

④本賬戶一般按照投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（2） “資本公積”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)資本公積金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)因資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)等增加的資本公積金的數(shù)額；借方登記企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損的減少數(shù)。余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余額。

④本賬戶一般按照資本公積的具體來(lái)源項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（3） “銀行存款”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)增減變動(dòng)和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：借方登記存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；貸方登記從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提取或支付的款項(xiàng)。余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的期末實(shí)有數(shù)額。

④本賬戶一般按照開(kāi)戶銀行及存款戶頭分別設(shè)置“銀行存款日記賬” ，進(jìn)行明細(xì)核算。

（4） “固定資產(chǎn)”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的價(jià)值。余額在借方，表示企業(yè)期末實(shí)有固定資產(chǎn)的價(jià)值。

④本賬戶一般按固定資產(chǎn)類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（5） “無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際支出數(shù)額，貸方登記無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和分期攤銷數(shù)額。余額在借方，表示企業(yè)期末無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。

④本賬戶一般按無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2．投入資本的核算

現(xiàn)以A企業(yè)××××年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明其核算方法。

【例4-1】 3月12日，A企業(yè)收到國(guó)家投資70000元，存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的銀行存款增加了70000元，另一方面是企業(yè)實(shí)收資本增加了70000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生變化，涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶， “銀行存款”的增加應(yīng)記入借方， “實(shí)收資本”的增加應(yīng)記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-2】 3月24日，A企業(yè)收到C企業(yè)捐贈(zèng)的資金60000元，存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的銀行存款增加了60000元，另一方面是企業(yè)接受資本公積增加了60000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及“銀行存款”和“資本公積”兩個(gè)賬戶， “銀行存款”的增加應(yīng)記入借方， “資本公積”的增加應(yīng)記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

二、借入資金的核算

企業(yè)資金的借入按照償還時(shí)間的長(zhǎng)短可分為短期借款和長(zhǎng)期借款。其中，短期借款是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）；長(zhǎng)期借款的償還期在一年以上。

◆無(wú)論是短期借款還是長(zhǎng)期借款，企業(yè)借入的款項(xiàng)除了要按期償還本金外，還要按照約定支付利息。

1．借入資金的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)的借款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置如下主要賬戶， “短期借款” 、“長(zhǎng)期借款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶、 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶。

具體內(nèi)容如下：

（1） “短期借款”賬戶。

①核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)短期借入的、償還期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款的增減變化和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)借入的短期借款的數(shù)額，借方登記企業(yè)償還的短期借款的數(shù)額。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未償還短期借款的金額。

④本賬戶一般按借款單位或借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（2） “長(zhǎng)期借款”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期借入的、償還期在1年以上的各種借款的增減變化和結(jié)余情況。

②性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

③結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)取得的借款本金和應(yīng)計(jì)利息，借方登記企業(yè)歸還的借款的本金和本息。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未償還的借款本息額。

④本賬戶一般按借款單位或借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（3） “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

②性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶。

③結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生額；貸方登記企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

④本賬戶一般按財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（4） “預(yù)提費(fèi)用”賬戶。

①核算內(nèi)容：監(jiān)督和核算企業(yè)在本期預(yù)提以及以后支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

②性質(zhì)：貸方登記預(yù)提數(shù)，借方登記支付數(shù)。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末已經(jīng)提取尚未支付的費(fèi)用。

③結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶。

④本賬戶一般按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2．借入資金的核算

【例4-3】 3月20日，A企業(yè)向銀行借款80000元。期限5個(gè)月，年利率6.8%，款項(xiàng)已存入銀行。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是銀行存款增加了80000元，另一方面是短期借款增加了80000元，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款” 、 “短期借款”兩個(gè)賬戶。 “銀行存款”應(yīng)計(jì)入借方， “短期借款”應(yīng)計(jì)入貸方，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

隨堂測(cè)試

1.借入資金應(yīng)設(shè)置哪些賬戶？

2.判斷下列說(shuō)法是否正確？

無(wú)論是短期借款還是長(zhǎng)期借款，企業(yè)借入的款項(xiàng)除了要按期償還本金外，還要按照約定支付利息。

◇第二堂　供應(yīng)過(guò)程的核算

一、供應(yīng)過(guò)程的主要內(nèi)容

供應(yīng)過(guò)程可以說(shuō)就是為工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)做準(zhǔn)備的過(guò)程，包括材料采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)，直至投入生產(chǎn)為止。在這一過(guò)程中，企業(yè)需要采購(gòu)各種材料，以保證生產(chǎn)的需要。

企業(yè)所需要的材料一般需要從外單位采購(gòu)，在采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用通常稱為采購(gòu)費(fèi)用，其中主要包括材料采購(gòu)過(guò)程的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的損耗費(fèi)等。采購(gòu)費(fèi)用和材料的買價(jià)共同構(gòu)成材料的采購(gòu)成本。

因此，供應(yīng)過(guò)程核算的主要內(nèi)容包括：購(gòu)進(jìn)材料，與供應(yīng)單位結(jié)算貨款；采購(gòu)費(fèi)用的發(fā)生；分?jǐn)偠喾N材料的共同費(fèi)用，計(jì)算材料采購(gòu)成本；結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)成本等。

二、供應(yīng)過(guò)程的賬戶設(shè)置

為了監(jiān)督和核算材料采購(gòu)費(fèi)用的發(fā)生，需要設(shè)置以下賬戶：

1.“物資采購(gòu)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算材料采購(gòu)實(shí)際成本。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成本包括：

①買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開(kāi)列的貨款金額。

②運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

③運(yùn)輸途中的損耗，指企業(yè)與供應(yīng)單位所簽訂的合同中規(guī)定的損耗。

④入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，指購(gòu)入的材料在入庫(kù)前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過(guò)程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳、殘料的價(jià)值。

以上①項(xiàng)應(yīng)該直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；②、③、④項(xiàng)中凡能分清應(yīng)由某種材料負(fù)擔(dān)的，應(yīng)該直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本，若不能分清的，應(yīng)按材料的重量、買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。

對(duì)于企業(yè)供應(yīng)部門或材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的費(fèi)用、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)等，一般不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而作為管理費(fèi)用列支。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本。借方余額，表示期末尚未到達(dá)企業(yè)或未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本。

（4）本賬戶一般按照材料的類別、規(guī)格、品種分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2．“應(yīng)付賬款”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因采購(gòu)材料、接受勞務(wù)等，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債款的變動(dòng)和結(jié)存情況。

（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：該賬戶貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償還或已開(kāi)出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。

（4）本賬戶一般按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

3．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生對(duì)外債務(wù)時(shí)所開(kāi)并承諾到期付款的商業(yè)匯票。

（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出的商業(yè)匯票的應(yīng)付額，借方登記到期商業(yè)匯票的實(shí)際支付額。余額在貸方，表示已開(kāi)出尚未支付的應(yīng)付票據(jù)款。

（4）本賬戶一般按照收款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

4．“預(yù)付賬款”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付給供貨單位的貨款的變動(dòng)及結(jié)存情況。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：該賬戶借方登記預(yù)付的金額，貸方登記所購(gòu)貨物的貨款和退回多付的貨款。期末余額在借方，表示已預(yù)付貨款但尚未結(jié)算的預(yù)付款額。

（4）本賬戶一般按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

5.“原材料”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫(kù)存材料的成本。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的材料的成本，貸方登記發(fā)出的材料的成本。期末余額在借方，表示期末庫(kù)存材料的成本。

（4）該賬戶應(yīng)按材料的種類、規(guī)格以及存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬，分類進(jìn)行明細(xì)核算。

6.“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等各種稅金的計(jì)提和繳納情況。

（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記實(shí)際繳納的稅費(fèi)金額，貸方登記按稅法規(guī)定應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額，期末借方余額表示多繳的稅費(fèi)，期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳稅費(fèi)數(shù)額。

（4）該賬戶應(yīng)按不同稅種設(shè)置明細(xì)賬，分類進(jìn)行明細(xì)核算。

◆其中“應(yīng)繳稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅”賬戶用來(lái)核算增值稅的計(jì)提、繳納情況，借方登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方登記企業(yè)銷售商品時(shí)從購(gòu)貨單位取得的銷項(xiàng)稅額。

三、供應(yīng)過(guò)程的核算

現(xiàn)以A企業(yè)××××年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明供應(yīng)階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。

【例4-4】 A企業(yè)從B供應(yīng)公司購(gòu)進(jìn)甲材料500千克，單價(jià)80元/千克，貨款共計(jì)40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6800元，該公司代墊運(yùn)費(fèi)2000元，貨款均未支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后：一方面發(fā)生甲材料采購(gòu)成本增加為42000元，應(yīng)記入“物資采購(gòu)”賬戶的借方，進(jìn)項(xiàng)增值稅額增加為6800元，計(jì)入“應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面企業(yè)應(yīng)付賬款增加48800元，計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-5】 A企業(yè)用資金支付從B公司購(gòu)入的上述甲材料搬運(yùn)費(fèi)200元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起因企業(yè)購(gòu)買材料而增加搬運(yùn)費(fèi)200元，應(yīng)計(jì)入“物資采購(gòu)”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)的現(xiàn)金減少了200元，計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-6】 A企業(yè)從C供應(yīng)單位購(gòu)進(jìn)乙材料200噸，單價(jià)80元/噸，貨款共計(jì)26000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4420元，款項(xiàng)全部支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后：一方面發(fā)生乙材料的采購(gòu)成本16000元，記入“物資采購(gòu)”賬戶的借方，進(jìn)項(xiàng)增值稅增加4420元，計(jì)入“應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面銀行存款減少20420元，計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-7】 A企業(yè)以銀行存款償還前欠B供貨單位貨款48800元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面是企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

四、材料采購(gòu)成本的計(jì)算

1．材料采購(gòu)成本的構(gòu)成

采購(gòu)成本由材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。

（1）材料的買價(jià)。指供貨發(fā)票上的銷售價(jià)格。

（2）采購(gòu)費(fèi)用。包括運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、材料損耗、挑選整理費(fèi)以及其他費(fèi)用。

2．材料采購(gòu)費(fèi)用的分配

一般地，專門為采購(gòu)某種材料所發(fā)生的費(fèi)用可直接記入各種材料的采購(gòu)成本。但為采購(gòu)幾種材料所支付的采購(gòu)費(fèi)用，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，比如按數(shù)量、體積、重量等標(biāo)準(zhǔn)，然后分別計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本中去。為了核算方便，市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、采購(gòu)人員差旅費(fèi)以及工資不計(jì)采購(gòu)成本，而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。

現(xiàn)以實(shí)例說(shuō)明材料采購(gòu)成本的計(jì)算。

【例4-8】宏達(dá)企業(yè)購(gòu)買甲材料1000千克，單價(jià)50元/千克，購(gòu)買乙材料1000千克，單價(jià)70元/千克，運(yùn)雜費(fèi)1000元，途中發(fā)生合理?yè)p耗10千克。甲乙材料費(fèi)用開(kāi)支如表4-1所示。

表4-1　甲乙費(fèi)用開(kāi)支表

購(gòu)買甲材料成本= 1000 × 50 = 50000 （元）

購(gòu)買乙材料成本= 1000 × 70 = 70000 （元）

企業(yè)在購(gòu)進(jìn)兩種以上的材料時(shí)，要計(jì)算其共同的采購(gòu)費(fèi)用，就應(yīng)在各品種之間進(jìn)行合理分?jǐn)?。一般地，材料的分配以重量、體積等為標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)設(shè)定A企業(yè)采用材料重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)先求出分配率，再將甲、乙材料的重量分別與分配率相乘，從而得出甲、乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)。

某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=材料采購(gòu)費(fèi)用分配率×該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)上述計(jì)算方法，可以得到：

分配率= 1000 ÷（1000 + 1000）= 0.5 （元/千克）

甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)= 1000 × 0.5 = 500 （元）

乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)= 1000 × 0.5 = 500 （元）

計(jì)算結(jié)果如表4-2所示。

表4-2　

從表4-2中可以看出，甲、乙兩種材料的買價(jià)均為直接費(fèi)用，可直接作為物資采購(gòu)成本計(jì)入“物資采購(gòu)”賬戶的借方。經(jīng)過(guò)分配后，甲、乙材料各自負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)可直接計(jì)入對(duì)應(yīng)的“物資采購(gòu)”明細(xì)賬戶的借方。各種材料的買價(jià)與應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用的合計(jì)就是其采購(gòu)成本。

現(xiàn)根據(jù)本例資料，設(shè)置并登記物資采購(gòu)明細(xì)賬，詳見(jiàn)表4-3，表4-4。最后，根據(jù)各物資采購(gòu)明細(xì)賬的資料，編制物資采購(gòu)成本計(jì)算表，如表4-5所示。

表4-3　物資采購(gòu)明細(xì)表

表4-4　物資采購(gòu)明細(xì)表

表4-5　物資采購(gòu)成本計(jì)算表

隨堂測(cè)試

1.材料采購(gòu)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是什么？

2.采購(gòu)成本由哪兩部分組成？

◇第三堂　生產(chǎn)過(guò)程的核算

一、生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)品成本構(gòu)成

上述提到的資金籌集與供應(yīng)過(guò)程都是為生產(chǎn)過(guò)程做準(zhǔn)備，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程是連接供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的紐帶，是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在生產(chǎn)中企業(yè)往往要使用一定的生產(chǎn)工具，就必然會(huì)造成一定的消耗。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的與資金有關(guān)的全部耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，實(shí)際上也是各種生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的過(guò)程，這一過(guò)程所發(fā)生的費(fèi)用主要包括各種材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及其他費(fèi)用。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)將一定會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的生產(chǎn)費(fèi)用，先按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行歸集，然后分配并計(jì)到相應(yīng)的產(chǎn)品中去，從而形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也就成為產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。

1．按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類

（1）直接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在一定時(shí)期內(nèi)，與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的各種資金耗費(fèi)。直接費(fèi)用又包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)，這些費(fèi)用在財(cái)務(wù)處理上稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目。

①直接材料費(fèi)。直接材料費(fèi)是指企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)以及構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料費(fèi)用，包括主要材料、包裝物、燃料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

②直接人工費(fèi)。直接人工費(fèi)是指企業(yè)直接付給從事生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資以及按照工資的一定比例（一般比例為14%）提取的福利費(fèi)。

（2）間接費(fèi)用。間接費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用，又稱為制造費(fèi)。主要包括車間管理人員的工資和福利、車間辦公費(fèi)、車間水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、機(jī)物料消耗費(fèi)等。

（3）期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有直接聯(lián)系，不能直接歸屬于產(chǎn)品成本，而應(yīng)計(jì)入損益類賬戶的費(fèi)用項(xiàng)目，主要包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

①管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)管理部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)管理部門職工工資、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）等。

②營(yíng)業(yè)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出。主要包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

③財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用支出。包括利息支出、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

上述三類費(fèi)用，在按各種產(chǎn)品歸集時(shí)，由于直接費(fèi)用和間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清哪一種產(chǎn)品耗費(fèi)，應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來(lái)承擔(dān)，可以直接歸集到產(chǎn)品成本中；而期間費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)在月末全部直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2．按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

（1）外購(gòu)費(fèi)用。外購(gòu)費(fèi)用是指企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而需從外部購(gòu)進(jìn)的原材料、包裝物、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)用等。

（2）工資、職工福利費(fèi)用。工資、職工福利費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的職工工資以及按照工資總額一定比例提取的職工福利費(fèi)。

（3）稅金。稅金是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。

（4）折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用是指企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。

二、生產(chǎn)過(guò)程的賬戶設(shè)置

為了正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)設(shè)置以下幾類賬戶：

1．“生產(chǎn)成本”賬戶

（1）核算內(nèi)容：匯總企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

（2）性質(zhì)：成本類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接工資以及月末分配轉(zhuǎn)來(lái)的制造費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶借方已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示尚未加工完成的各項(xiàng)產(chǎn)品的成本。

（4）本賬戶一般按照產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，分類進(jìn)行明細(xì)核算。

2．“制造費(fèi)用”賬戶

（1）核算內(nèi)容：匯總企業(yè)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、車間辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車間水電費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗等。

（2）性質(zhì)：成本類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記月內(nèi)所發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方登記月末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”借方賬戶費(fèi)用，期末一般無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按不同的生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3．“庫(kù)存商品”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)已完工的庫(kù)存產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情況。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，貸方登記已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示期末庫(kù)存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（4）本賬戶一般按產(chǎn)品的種類、名稱以及存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

4．“管理費(fèi)用”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。

（2）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記企業(yè)管理費(fèi)用的期末結(jié)轉(zhuǎn)額。期末將借方發(fā)生的費(fèi)用從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

5.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資情況。

（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記實(shí)付職工的工資數(shù)，貸方登記期末應(yīng)付工資數(shù)。余額在借方，表示企業(yè)應(yīng)付但還未付的薪酬。

（4）本賬戶一般按照工資類別、工資總額組成內(nèi)容來(lái)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

6.“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)職工福利費(fèi)的提取和支出的情況。

（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記職工福利費(fèi)的各項(xiàng)支付額，貸方登記福利費(fèi)的提取額。期末余額在貸方，表示已經(jīng)提取但尚未支付的福利費(fèi)。

（4）本賬戶一般按照職工類別、工資總額組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

7.“累計(jì)折舊”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)提取的固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值的累計(jì)情況。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)增加的原值，貸方登記固定資產(chǎn)減少的原值。期末余額在借方，表示現(xiàn)存固定資產(chǎn)的價(jià)值。

（4）本賬戶一般只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。

生產(chǎn)過(guò)程核算還應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用” 、 “待攤費(fèi)用”等賬戶。

三、生產(chǎn)過(guò)程的核算

1．材料費(fèi)用的核算

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需用的材料，使用部門應(yīng)填寫(xiě)“領(lǐng)料單” 。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)“領(lǐng)料單”進(jìn)行匯總，編制“材料耗用匯總表” ?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

【例4-9】 A企業(yè)××××年4月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如表4-6所示。

表4-6　A公司××××年4月原材料耗用匯總表

從表4-6中可以看出，A產(chǎn)品耗用670000元材料，B產(chǎn)品耗用810000元材料都是直接材料，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶中；車間機(jī)物料部門耗用的230000元應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶中；行政管理部門耗用的370000元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶中。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2．人工費(fèi)用的核算

人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)。其中，工資是指企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，福利費(fèi)是指企業(yè)按照國(guó)家的規(guī)定依照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

【例4-10】 A公司計(jì)提4月職工工資85000元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資55000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資17000元，車間管理人員工資7000元，行政管理人員工資6000元。其工資匯總表如表4-7所示。

表4-7　A公司4月份工資匯總表

從表4-7中可以看出，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資55000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資17000元都是直接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員工資7000元應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理人員工資的6000元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；工資總額85000元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-11】按4月工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。其職工福利匯總表如表4-8所示。

表4-8　A公司4月份職工福利匯總表

從表4-8中可以看出，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資計(jì)提的福利費(fèi)7700元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資計(jì)提的福利費(fèi)2380元都是其他直接支出，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員工資計(jì)提的福利費(fèi)980元應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理人員工資計(jì)提的福利費(fèi)840元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。計(jì)提的福利費(fèi)總額11900元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3．其他費(fèi)用的核算

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還會(huì)經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)人員在核算過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用的歸屬對(duì)象，比如，車間的物料耗用應(yīng)歸屬于“制造費(fèi)用”賬戶，行政管理人員的管理費(fèi)應(yīng)歸屬于“管理費(fèi)用”賬戶。

現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

【例4-12】用銀行存款支付4月份電費(fèi)4900元，其中，車間照明用電4100元，管理部門照明用電800元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費(fèi)用增加了4100元，管理費(fèi)用增加了800元，應(yīng)分別計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶和“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面銀行存款減少了4900元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-13】用銀行存款支付4月份水費(fèi)220元，生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)150元，管理部門負(fù)擔(dān)70元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費(fèi)用增加了150元，管理費(fèi)用增加了70元，應(yīng)分別計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶和“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面銀行存款減少了220元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-14】 4月份用銀行存款2000元購(gòu)買辦公用品。生產(chǎn)車間使用700元，行政管理部門使用1300元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費(fèi)用增加了700元，管理費(fèi)用增加了1300元，應(yīng)分別計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶和“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面引起現(xiàn)金減少2000元，應(yīng)計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

4．固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中因使用磨損的價(jià)值。

【例4-15】按規(guī)定計(jì)算提取4月份固定資產(chǎn)折舊28000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)21000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)7000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

5．待攤、預(yù)提費(fèi)用的核算

為了嚴(yán)格劃清費(fèi)用的受益期限，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。

“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”都是應(yīng)歸屬于不同會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用： “待攤費(fèi)用”是用來(lái)核算款項(xiàng)支付在先，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)期間在后的費(fèi)用； “預(yù)提費(fèi)用”是用來(lái)核算應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)期間在前，款項(xiàng)支付在后的費(fèi)用。

“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”在核算上也有相同之處，即兩賬戶的借方均登記實(shí)際支付款項(xiàng)的金額；貸方均登記應(yīng)計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用的金額。

下面舉例說(shuō)明待攤、預(yù)提費(fèi)用的核算方法。

【例4-16】 A企業(yè)以銀行存款18000元，預(yù)付本年度報(bào)刊訂閱費(fèi)。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的待攤費(fèi)用增加了18000元，應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面是企業(yè)的銀行存款減少了18000元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-17】 A企業(yè)攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品費(fèi)用1500元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元，行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)500元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使企業(yè)的制造費(fèi)用增加了1000元，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)使企業(yè)的管理費(fèi)用增加了500元，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的待攤費(fèi)用減少了1500元，應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-18】 A企業(yè)以銀行存款4000元，支付車間設(shè)備修理費(fèi)（假設(shè)三個(gè)月修理一次，正好預(yù)提了4000元修理費(fèi)）。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用減少了4000元，應(yīng)計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了4000元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

因?yàn)椴煌髽I(yè)的生產(chǎn)過(guò)程有不同的特點(diǎn)，所以，企業(yè)只有根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的不同要求，選擇適合的成本計(jì)算方法，才能正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算主要包括：直接材料費(fèi)用的歸集和分配、直接人工費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配等內(nèi)容。

1．直接材料費(fèi)用的歸集與分配

生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及單價(jià)對(duì)產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用造成很大的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過(guò)領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價(jià)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的需要進(jìn)行一定的選擇。

2．直接人工費(fèi)用的歸集與分配

每個(gè)企業(yè)都有適合自身的工資制度，這就造成了生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方式也各不相同。

在計(jì)時(shí)工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資可直接計(jì)入該類產(chǎn)品成本；但如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間以產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

在計(jì)件工資制度下，生產(chǎn)工人工資一般按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計(jì)件單價(jià)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

3．制造費(fèi)用的歸集與分配

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，若能分清受益對(duì)象的，可直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；反之，應(yīng)在“制造費(fèi)用”賬戶中歸集。然后，將本月歸集的全部制造費(fèi)用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)合理分配后再計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種：

（1）按生產(chǎn)工人工資比例分配；按機(jī)器工時(shí)比例分配。

（2）按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配。

（3）按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配。

（4）按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。

制造費(fèi)用分配率公式如下：

制造費(fèi)用分配率=應(yīng)分配制造費(fèi)用總和÷分配標(biāo)準(zhǔn)總量（如甲、乙產(chǎn)品工人工時(shí)之和）

某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用＝制造費(fèi)用分配率×該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工時(shí)）

【例4-19】光明企業(yè)6月份生產(chǎn)A、B產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目歸集，如表4-9所示。

表4-9　A、B產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)資料

制造費(fèi)用分配的計(jì)算過(guò)程如下：

制造費(fèi)用分配率＝應(yīng)分配的制造費(fèi)用÷生產(chǎn)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和＝64080 ÷（30000＋42000）＝0．89

A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝制造費(fèi)用分配率×生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資＝0．89 × 30000＝26700 （元）

B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝制造費(fèi)用分配率×生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資＝0．89 × 42000＝37380 （元）

上述制造費(fèi)用分配的計(jì)算過(guò)程及結(jié)果也可以通過(guò)編制制造費(fèi)用分配表進(jìn)行，如表4-10所示。

表4-10　A、B產(chǎn)品制造費(fèi)用分配表

經(jīng)過(guò)分配后，A、B產(chǎn)品的直接材料和直接人工應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶的借方，制造費(fèi)用經(jīng)分配后，應(yīng)分別將A、B產(chǎn)品各自負(fù)擔(dān)的部分計(jì)入“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的借方。將A產(chǎn)品的各成本的費(fèi)用相加，就可求出A產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本，將B產(chǎn)品的各成本的費(fèi)用相加，就可求出B產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。

現(xiàn)根據(jù)本例資料，設(shè)置并登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如表4-11、表4-12所示。

最后，根據(jù)A產(chǎn)品明細(xì)賬戶的資料，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表的格式及編制辦法如表4-13所示。

表4-11　A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表4-12　B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表4-13　A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表

隨堂測(cè)試

1.制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種？

2.判斷下列說(shuō)法是否正確？

福利費(fèi)是指企業(yè)按照國(guó)家的規(guī)定依照工資總額的16%計(jì)提職工福利費(fèi)。

下午　細(xì)說(shuō)核算要點(diǎn)

◇第一堂　銷售過(guò)程的核算

銷售階段是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最后一個(gè)階段，是企業(yè)以一定方式將產(chǎn)品銷售給購(gòu)貨單位，并按銷售價(jià)格取得營(yíng)業(yè)收入的過(guò)程。

企業(yè)的銷售過(guò)程也是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。

一、銷售過(guò)程的主要內(nèi)容

企業(yè)為取得收入，就必須售出自己生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)生產(chǎn)這些產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、人工等生產(chǎn)成本及其他銷售業(yè)務(wù)成本構(gòu)成了銷售成本。

在銷售過(guò)程中，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些銷售費(fèi)用，如銷售產(chǎn)品的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)及產(chǎn)品展覽費(fèi)等。這些費(fèi)用如同管理費(fèi)用一樣，屬于期間費(fèi)用。

同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算上繳有關(guān)稅款（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等）及附加。其中，增值稅是從銷售收入中分離出來(lái)的，按抵扣購(gòu)進(jìn)材料等貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅款后的余額上繳，其余稅款則包括在銷售收入中。

◆企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的營(yíng)業(yè)收入，在扣除所銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加后，即成為企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

因此，銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容有：確認(rèn)和記錄營(yíng)業(yè)收入、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、支付銷售費(fèi)用、計(jì)算繳納銷售稅金等。

二、銷售過(guò)程核算的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)銷售過(guò)程所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶如下： “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 、 “營(yíng)業(yè)稅金及附加” 、“應(yīng)交稅費(fèi)” 、 “應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”等。

1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的收入。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的銷售收入；借方登記發(fā)生退貨的沖銷數(shù)額以及期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶中的銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類計(jì)算。

2．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)成本。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的成本數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類計(jì)算。

3．“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)銷售費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類計(jì)算。

4．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按照產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類計(jì)算。

5．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金。

（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅款，貸方登記月末企業(yè)計(jì)算出來(lái)應(yīng)繳納的各種稅金。余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的各種稅款；若余在貸方，表示多繳納的稅金。

（4）本賬戶一般按稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬。

6．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)取得的商業(yè)匯票，貸方登記匯票到期回收額。期末余額在借方，表示尚未到期的匯票。

（4）本賬戶可以按收款單位設(shè)置明細(xì)賬。為了詳細(xì)反映應(yīng)付票據(jù)的具體情況，企業(yè)一般要設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，用以登記商業(yè)匯票取得和收回的詳細(xì)情況。

7．“應(yīng)收賬款”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因出售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而形成應(yīng)收但未收的款項(xiàng)。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)因向供貨單位銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)；貸方登記已收回的款項(xiàng)。余額在借方，表示企業(yè)期末尚未收回的賬款。如果貸方出現(xiàn)余額，則表示預(yù)收的貨款，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。

（4）本賬戶一般按照不同的購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類計(jì)算。

三、銷售收入的核算

【例4-20】 A企業(yè)銷售某產(chǎn)品價(jià)款42000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8000元，款項(xiàng)已存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)銷售產(chǎn)品“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)”分別增加了42000元和8000元，應(yīng)計(jì)入這兩個(gè)賬戶的貸方；另一方面是銀行存款增加了50000元，計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-21】 A企業(yè)向南方企業(yè)補(bǔ)收銷售商品的余款57400元，存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)預(yù)收賬款減少57400元，應(yīng)計(jì)入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方；另一方面是企業(yè)銀行存款增加了57400元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-22】 A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)出的商業(yè)匯票64200元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的應(yīng)收賬款減少64200元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方；另一方面是企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)增加64200元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

【例4-23】期末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本月共銷售A產(chǎn)品500件，單位生產(chǎn)成本40元，計(jì)20000元；B產(chǎn)品400件，單位生產(chǎn)成本100元，計(jì)40000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)銷售A、B產(chǎn)品的收入增加了60000元（其中A產(chǎn)品20000元，B產(chǎn)品40000元），應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；另一方面是企業(yè)庫(kù)存的產(chǎn)成品減少了60000元（其中A產(chǎn)品20000元，B產(chǎn)品40000元），應(yīng)計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

五、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算

【例4-24】以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)2400元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”增加了2400元，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面是銀行存款減少了2400元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-25】以銀行存款支付為銷售產(chǎn)品送貨上門運(yùn)費(fèi)1600元，其中，運(yùn)輸A產(chǎn)品800元，運(yùn)送B產(chǎn)品800元。

這項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，一方面是企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加了1600元，其中，A產(chǎn)品營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加了800元，B產(chǎn)品營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加了800元，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面是銀行存款減少了1600元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

六、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

【例4-26】計(jì)提本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納稅金2000元，其中，應(yīng)由A產(chǎn)品承擔(dān)1200元，B產(chǎn)品承擔(dān)800元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”增加了2000元，其中，A產(chǎn)品“營(yíng)業(yè)稅金及附加”增加了1200元，B產(chǎn)品“營(yíng)業(yè)稅金及附加”增加了800元，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面是企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)增加了2000元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

七、產(chǎn)品銷售過(guò)程成本的計(jì)算

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，銷售過(guò)程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。在這一階段中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本，并與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入相配比，從而計(jì)算出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算，實(shí)質(zhì)上就是已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。銷售成本一般通過(guò)已售商品的平均單位成本乘以其銷售數(shù)量計(jì)算求得。

一般情況下，各批完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是不相同的，因?yàn)椋髽I(yè)的庫(kù)存商品往往是多批次入庫(kù)的，不同批次入庫(kù)的同一種商品其單位成本不可能完全相等。那么，在計(jì)算銷售商品的成本時(shí)，以哪一個(gè)單位成本為準(zhǔn)呢？這就涉及已售產(chǎn)品的單位成本的確定問(wèn)題，而這也是計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的關(guān)鍵。

在實(shí)際工作中，各企業(yè)根據(jù)自己的會(huì)計(jì)核算程序，在計(jì)算已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)可選用“先進(jìn)先出法” 、 “后進(jìn)先出法” 、 “加權(quán)平均法”及“移動(dòng)加權(quán)平均法” 。

加權(quán)平均法使用范圍很廣，而且操作簡(jiǎn)單方便，一般情況下企業(yè)均選擇加權(quán)平均法計(jì)算已售產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。

現(xiàn)舉例說(shuō)明加權(quán)平均法在產(chǎn)品銷售成本計(jì)算中的應(yīng)用。

【例4-27】光明公司4月份銷售A產(chǎn)品1500件，B產(chǎn)品1000件。4月初庫(kù)存產(chǎn)品的情況如下：A產(chǎn)品500件，單位成本50元/件，B產(chǎn)品400件，單位成本30元/件。4月份A、B產(chǎn)品完工數(shù)量及單位成本如表4-14所示。

表4-14　A、B產(chǎn)品完工數(shù)量及單位成本表

A產(chǎn)品的加權(quán)平均單位成本=（50 × 500 + 37.71 × 2000）÷（500 + 2000）= 40.17 （元/件）

B產(chǎn)品的加權(quán)平均單位成本=（30 × 400 + 65.33 × 1200）÷（400 + 1200）= 56.5 （元/件）

根據(jù)上述A、B產(chǎn)成品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)成品的數(shù)量，即可求得已售A、B產(chǎn)品的銷售成本。

A產(chǎn)品的銷售成本= 40.17 × 1500 = 60255 （元）

B產(chǎn)品的銷售成本= 56.5 × 1000 = 56500 （元）

隨堂測(cè)試

1.判斷下列說(shuō)法是否正確？

企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的營(yíng)業(yè)收入，減去所銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加后的余額。

◇第二堂　財(cái)務(wù)成果的核算

一、財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在財(cái)務(wù)上所取得的盈虧成果，包括全部收入減去全部支出后的凈額以及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，也就是利潤(rùn)。利潤(rùn)是反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的主要指標(biāo)，工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。

財(cái)務(wù)成果核算的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)成果匯總的核算和財(cái)務(wù)成果分配的核算。因此，財(cái)務(wù)成果的核算必須首先進(jìn)行利潤(rùn)匯總，即計(jì)算利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

計(jì)算公式如下：

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

◆需要說(shuō)明的是“營(yíng)業(yè)外收入”是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收益，如收到賠償款等的利得； “營(yíng)業(yè)外支出”是企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的損失和支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、罰款支出等支出； “其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”是企業(yè)附營(yíng)業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)，如銷售材料取得的收入減去因銷售材料而發(fā)生的成本和費(fèi)用后的金額等業(yè)務(wù)收入。

根據(jù)我國(guó)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般按照下列順序進(jìn)行分配：

（1）彌補(bǔ)企業(yè)前期的年度虧損。企業(yè)發(fā)生的虧損，在5年內(nèi)可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，在5年以上的虧損不得在稅前彌補(bǔ)。

（2）提取公積金。公積金是在當(dāng)年凈利潤(rùn)中按照一定比例提取的積累資金。公積金按照當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取，當(dāng)公積金達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不用提取。

（3）提取公益金。公益金按照稅后利潤(rùn)的5%～10%提取。

（4）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)在提取了公積金后，其利潤(rùn)可以向投資者分配，分配多少應(yīng)考慮企業(yè)現(xiàn)金的情況及企業(yè)的未來(lái)發(fā)展對(duì)資金的需求。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)可并入本年度向投資者分配。

二、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)和分配情況，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶如下： “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶、“本年利潤(rùn)”賬戶、 “投資收益”賬戶、 “利潤(rùn)分配”賬戶及“盈余公積”賬戶等。

1．“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入（營(yíng)業(yè)外收入主要有：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、無(wú)法支付的應(yīng)付款等）。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生額，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類計(jì)算。

2．“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)外支出主要有：處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、違約金、罰金等）。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類計(jì)算。

3．“本年利潤(rùn)”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損。

（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記期末由各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用、稅金及附加數(shù)額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用。余額在貸方，表示企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如果余額在借方，則表示企業(yè)在本年度發(fā)生的虧損總額。

年末應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額或虧損總額。若為凈利潤(rùn)，則通過(guò)本賬戶的借方轉(zhuǎn)出；若為虧損，則通過(guò)本賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，本賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

4.“投資收益”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失。比如購(gòu)買股票得到的股利、購(gòu)買債券得到的利息。

（2）性質(zhì)：損益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方登記企業(yè)對(duì)外投資取得的收益，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方或借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（4）本賬戶一般按照投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類計(jì)算。

5．“利潤(rùn)分配”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)凈利潤(rùn)的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況。

（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)提取的盈余公積金、應(yīng)付給投資者利潤(rùn)等利潤(rùn)分配的數(shù)額，貸方登記企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后，若期末余額在貸方，表示歷年累計(jì)的未分配的利潤(rùn)；若期末余額在借方，表示歷年累計(jì)的未彌補(bǔ)的虧損。

（4）本賬戶一般按照利潤(rùn)分配的去向設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

6．“盈余公積”賬戶

（1）核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積及其使用情況。

（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)盈余公積的支用，貸方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額。期末余額在貸方，表示提取的盈余公積結(jié)余額。

（4）本賬戶一般按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

三、財(cái)務(wù)成果及利潤(rùn)分配的核算

1．投資收益的核算舉例

【例4-28】 A企業(yè)4月份收入12000元，存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是投資收益增加了12000元，應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶的貸方；另一方面是銀行存款也增加了12000元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.營(yíng)業(yè)外支出的核算舉例

【例4-29】 A企業(yè)用銀行存款支付罰金6000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是銀行存款減少了6000元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面是營(yíng)業(yè)外支出增加了6000元，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3．財(cái)務(wù)成果確認(rèn)的核算舉例

【例4-30】假設(shè)A企業(yè)本年度損益類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)如表4-15所示。

表4-15　A企業(yè)損益類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)

將表4-15損益類賬戶中收入類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

將上表?yè)p益類賬戶中支出類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

經(jīng)過(guò)上述核算可以得出：A企業(yè)的利潤(rùn)總額等于“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方發(fā)生額減去其借方發(fā)生額，即240000 - 233500 = 6500 （元）。利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為A企業(yè)的凈利潤(rùn)。

所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。應(yīng)納稅所得額公式為：

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

【例4-31】 A公司××××年12月份利潤(rùn)總額為18800元，假設(shè)本月應(yīng)納稅所得額等于本月的利潤(rùn)總額，所得稅稅率為28%。計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝18800 × 28%＝5264 （元）

【例4-32】 12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費(fèi)用。

經(jīng)過(guò)以上結(jié)轉(zhuǎn)，即可計(jì)算確定本月的凈利潤(rùn)為1236元（6500 － 5264）。

4．利潤(rùn)分配的核算舉例

【例4-33】若A公司按全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的12%、6%分別提取法定盈余公積和法定公基金（已知“本年利潤(rùn)”賬戶12月初貸方余額為204000元）。

已知12月份的凈利潤(rùn)為1236元，而該年1～11月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)是“本年利潤(rùn)”賬戶12月初貸方余額即204000元，兩者相加即為全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)205236元（204000 + 1236）。此數(shù)額亦即目前“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額。所以，本年度應(yīng)提取法定盈余公積＝205236 × 12%＝24628元，應(yīng)提取法定公益金＝205236 × 6%＝12314元。

【例4-34】將上例中在“本年利潤(rùn)”賬戶的凈利潤(rùn)6500元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。 “本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4-35】 A公司根據(jù)機(jī)構(gòu)做出決議，向股東分配現(xiàn)金股利30000元。

【例4-36】年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配明細(xì)賬戶“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

若年初未分配利潤(rùn)為7000元，結(jié)轉(zhuǎn)以后， “利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶有年末貸方余額25128元（7000＋24628 － 6500）表示截至本年末，歷年積存的未分配利潤(rùn)。

隨堂測(cè)試

1.根據(jù)我國(guó)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)按照怎樣的順序進(jìn)行分配？

2.判斷下列說(shuō)法是否正確？

在“盈余公積”賬戶中，貸方登記企業(yè)盈余公積的支用；借方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額。