第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債核算的基本概念

一、流量核算與存量核算

流量與存量是從核算的時間特征方面加以區(qū)分的。流量核算涉及一段時期內(nèi)經(jīng)濟交易累計發(fā)生總額；存量核算則涉及一定時點上擁有的資產(chǎn)與財富，以及所承擔(dān)債務(wù)的數(shù)額。從核算內(nèi)容看，流量核算可以說是經(jīng)濟運動過程的核算；存量核算則是關(guān)于各種資源條件和過程結(jié)果的核算。兩者緊密聯(lián)系，相輔相成。

流量核算與存量核算分別得到兩類總量指標(biāo)，即時期指標(biāo)（流量）和時點指標(biāo)（存量）。在指標(biāo)水平上，流量的大小與計算時間的長短直接相關(guān)，存量是某一時點的量，與計算時間的長短無關(guān)。在經(jīng)濟分析內(nèi)容上，存量包括資產(chǎn)與負(fù)債、財富與資源等方面，流量則包括投入與產(chǎn)出、收入與支出、消費與積累、進口與出口等方面。在經(jīng)濟運行過程中，存量與流量彼此是可以相互轉(zhuǎn)化的，它們之間的聯(lián)系可以用下述關(guān)系式表述：

期初存量＋期內(nèi)流入量－期內(nèi)流出量＝期末存量

國民經(jīng)濟流量核算與存量核算的結(jié)合，標(biāo)志著宏觀經(jīng)濟核算的日趨完善，使我們能夠更為完整地把握社會再生產(chǎn)的全過程。

二、資產(chǎn)負(fù)債核算

資產(chǎn)負(fù)債核算是以經(jīng)濟資產(chǎn)存量為對象的核算，它反映某一時點上機構(gòu)部門及經(jīng)濟總體所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債的歷史積累狀況。

資產(chǎn)負(fù)債核算所采用的時點一般為年初、年末，也可采用季初、季末和月初、月末，其核算范圍是我國常住單位擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)凈值。

資產(chǎn)指經(jīng)濟資產(chǎn)。經(jīng)濟資產(chǎn)必須同時具備以下兩個條件：①資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)確定；②其所有者由于持有或使用它們而能夠在目前或可預(yù)見的將來獲得經(jīng)濟利益。不屬于任何機構(gòu)單位，或即使屬于某個機構(gòu)單位但不在其有效控制下，或不能在可預(yù)見的將來獲得經(jīng)濟利益的自然資源，如空氣、公海、部分原始森林以及在可預(yù)見的將來不具有商業(yè)開發(fā)價值的地下礦藏等，不能視為經(jīng)濟資產(chǎn)。

負(fù)債是指一個機構(gòu)單位或機構(gòu)部門對其他機構(gòu)單位或機構(gòu)部門的債務(wù)，負(fù)債是金融債權(quán)的對應(yīng)體。

資產(chǎn)凈值即資產(chǎn)負(fù)債差額，它是某個機構(gòu)單位或機構(gòu)部門所擁有的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額。

綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債核算就是對全社會經(jīng)濟資產(chǎn)、存量的規(guī)模及其在各部門的分布狀況進行全面核算。從整個國民經(jīng)濟運行的過程不難看出，存量核算與流量核算是存在著有機聯(lián)系的。在社會再生產(chǎn)過程中，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)出后，形成產(chǎn)品流量，一部分被消耗、磨損或消費掉，另一部分用于積累。此時積累下來的一部分即為存量，由流量變?yōu)榇媪浚鳛閿U大再生產(chǎn)使用。當(dāng)它進入下一輪循環(huán)時，又轉(zhuǎn)化為流量，投入生產(chǎn)過程，進行周轉(zhuǎn)。在整個國民經(jīng)濟不斷地運行中，存量是流量的發(fā)生結(jié)果，同時又是流量的前提和基礎(chǔ)。期初資產(chǎn)存量是國民經(jīng)濟流量運行的條件，期末存量是國民經(jīng)濟流量運行的結(jié)果，而且又是新的一輪國民經(jīng)濟運行的起點。通過本期流量的發(fā)生額，把期初資產(chǎn)與期末資產(chǎn)連接起來，并可用下列平衡式表述：

從經(jīng)濟運行的某一個剖面看，在同一個時點處于不同形態(tài)的各類資產(chǎn)，都有它們的資金來源渠道，或由本部門內(nèi)部形成的投資，或直接間接由部門外的融通調(diào)入。這種資金剩余部門與資金不足部門之間通過各種渠道互相調(diào)劑余缺，必然引起各部門債權(quán)和債務(wù)關(guān)系的變化。此時，資產(chǎn)與負(fù)債之間的關(guān)系，又可通過以下的平衡式表述：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋資產(chǎn)負(fù)債差額

三、資產(chǎn)負(fù)債核算在核算體系中的地位

在國民經(jīng)濟核算體系中，資產(chǎn)負(fù)債核算與其他幾種核算的關(guān)系是密不可分的，它在核算體系中具有十分重要的地位和作用。

首先，它是國民經(jīng)濟核算體系不可缺少的一部分。從國民經(jīng)濟核算體系包括的五個核算系統(tǒng)來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值、投入產(chǎn)出、資金流量、國際收支核算中的國際收支平衡表，都是關(guān)于生產(chǎn)過程的經(jīng)濟流量核算，而資產(chǎn)負(fù)債核算則不同，它是對社會再生產(chǎn)基本條件——物力、財力等經(jīng)濟存量的核算。因此，國民經(jīng)濟核算體系只有納入資產(chǎn)負(fù)債核算，才能成為一個完整、科學(xué)的核算體系，達(dá)到對國民經(jīng)濟運行的全面核算。

其次，全面反映現(xiàn)實經(jīng)濟情況。進行資產(chǎn)負(fù)債核算可以了解某一特定時點上，一個國家或一個地區(qū)乃至一個部門擁有資產(chǎn)負(fù)債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，反映國民財產(chǎn)的數(shù)量分布等基本經(jīng)濟狀況。它是國家安排擴大再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，是制定經(jīng)濟與社會發(fā)展規(guī)劃的出發(fā)點。

最后，提高核算體系資料的使用價值。由于包含了資產(chǎn)負(fù)債核算，使得五大核算系統(tǒng)融為完整的統(tǒng)一的整體，為擴展使用各種資料提供更多的機會，使整個核算體系資料的使用價值大大提高。同時，各種核算之間在相互提供數(shù)據(jù)和相互適應(yīng)的過程中，推動了國民經(jīng)濟核算體系的發(fā)展與不斷完善。例如，資產(chǎn)負(fù)債核算可以充分利用國內(nèi)生產(chǎn)總值賬戶中的本期資本形成、存貨增減、居民儲蓄、固定資產(chǎn)折舊等數(shù)據(jù)，也可以充分利用資金流量核算的有關(guān)數(shù)據(jù)；而國內(nèi)生產(chǎn)總值核算、資金流量核算也可以充分利用資產(chǎn)負(fù)債核算的資料。有時由于資料來源渠道各異，數(shù)據(jù)有所差別，可以相互驗證，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。

總之，資產(chǎn)負(fù)債核算是國民經(jīng)濟核算體系中的基本核算之一，對保證國民經(jīng)濟核算體系的統(tǒng)一性、完整性、科學(xué)性起重要作用。