3.3.1 國內(nèi)稅收政策

近年來,為了促進中小企業(yè)的發(fā)展,提高中小企業(yè)的競爭力,國家及各地方政府相繼出臺了一系列的稅收政策措施。當(dāng)前,我國加快中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要由以下幾方面組成。

1.中小企業(yè)促進法中的相關(guān)規(guī)定

2002年6月29日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議審核通過了《中小企業(yè)促進法》,該法于2003年1月1日實施,其反映了中小企業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要性,更是我國在中小企業(yè)法制建設(shè)上取得的實質(zhì)性進展。該法在對中小企業(yè)的發(fā)展有引導(dǎo)作用,有關(guān)的稅收優(yōu)惠措施主要體現(xiàn)在:

(1)稅收政策通過法律的方式規(guī)定,表明國家在稅收政策上對中小企業(yè)采取支持和鼓勵態(tài)度。如第23條規(guī)定國家通過稅收政策支持中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展；為了解決中小企業(yè)的融資困難,第17條規(guī)定對中小企業(yè)增加投資的風(fēng)險機構(gòu)予以稅收政策支持；第12條規(guī)定國家對中小企業(yè)發(fā)展基金的稅收支持。

(2)對符合促進就業(yè)、科技含量高、在少數(shù)民族地區(qū)和貧困地區(qū)創(chuàng)立的中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠措施,具體規(guī)定體現(xiàn)在該法第24條。

(3)明確規(guī)定地方政府根據(jù)實際情況必須為中小企業(yè)的發(fā)展提供必要的服務(wù)和幫助。

2.企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定

新頒布的企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅實施條例,與以往的所得稅法相比對中小企業(yè)更加關(guān)注,制定了更多的稅收優(yōu)惠措施,主要有以下措施:

(1)優(yōu)惠稅率

企業(yè)所得稅法中規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率是25%,但是對符合條件的中小企業(yè)可以實行優(yōu)惠稅率,即符合條件的小微企業(yè)實行20%的稅率,國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的稅率。

(2)免稅

企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)的以下收入在征稅時予以免稅優(yōu)惠:其一,國債利息收入；其二,符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；其三,設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；其四,符合條件的非營利組織的收入。

(3)免征或減征所得稅

其一,對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)領(lǐng)域的中小企業(yè)所得可以減征、免征企業(yè)所得稅；其二,鼓勵中小企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè),對符合條件的中小企業(yè)實行減征和免征企業(yè)所得稅。公共基礎(chǔ)設(shè)施項目主要指港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等和國家經(jīng)濟生活息息相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目。上述建設(shè)項目,投資大、工期長、對企業(yè)的資質(zhì)要求高,給予中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施,可以提高中小企業(yè)投資的積極性；其三,中小企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以減征、免征企業(yè)所得稅,環(huán)保節(jié)能項目主要包括公共污水處理、公共垃圾處理、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化處理等有利于保護環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的項目；其四,鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減征、免征企業(yè)所得稅；其五,本法第二條第二款規(guī)定的相關(guān)規(guī)定。

(4)加計扣除

企業(yè)所得稅法允許中小企業(yè)在以下兩個情況對應(yīng)稅額加計扣除。其一是促進企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費用；其二是對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

(5)抵扣應(yīng)納稅所得額

為了促進中小企業(yè)投資國家重點發(fā)展和扶持項目,對中小企業(yè)的投資額按照一定比例抵扣企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額。這種措施不僅為國家重點發(fā)展和扶持項目籌措了資金,而且還鼓勵了中小企業(yè)投資積極性,同時也為中小企業(yè)的快速發(fā)展節(jié)約了資金。

(6)所得稅優(yōu)惠

國家稅務(wù)總局、財政部相繼出臺的政策有:2011年1月1日至2011年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2011年年底又發(fā)布了關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知。自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年3月13日,國家稅務(wù)總局、財政部聯(lián)合發(fā)布財稅〔2015〕34號文件,該文件規(guī)定自2015年1月1日至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(7)加速折舊

加速折舊是針對中小企業(yè)技術(shù)進步、科技創(chuàng)新而按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率,加快折舊速度,進而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。具體措施指:在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi),前期折舊率及折舊費用大于后期的折舊方法,其目的之一是可以減少企業(yè)所得稅,之二是可以增強公司未來競爭和融資能力。該方法有利于促進中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、產(chǎn)品更新?lián)Q代和技術(shù)進步。

(8)減計收入

新企業(yè)所得稅法第33條中規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

(9)稅額抵免

稅額抵免是指按照企業(yè)所得稅法規(guī)定可直接沖抵應(yīng)稅額的一種稅收優(yōu)惠措施。主要適應(yīng)領(lǐng)域:企業(yè)購置符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,該專用設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年抵免,不足部分可以在以后5年內(nèi)轉(zhuǎn)抵免。

(10)稅前扣除

企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量,通過公益性的社會團體和國家機關(guān)向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈,企業(yè)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,個人在申報個人所得稅應(yīng)稅所得額30%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算繳納所得稅稅前扣除。

3.其他法律方面的相關(guān)規(guī)定

(1)營業(yè)稅方面

我國在營業(yè)稅方面并沒有針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠做出專門規(guī)定,但是在相關(guān)文件中有所體現(xiàn)。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則以及我國對涉及營業(yè)稅相關(guān)文件中規(guī)定,主要有以下幾點適用于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施。

鼓勵中小企業(yè)發(fā)展高新科技技術(shù)。對符合條件設(shè)立的大學(xué)科技園、高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園、軟件園等暫免征營業(yè)稅。對從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的中小企業(yè)取得的收入,免征營業(yè)稅。

鼓勵中小企業(yè)解決殘疾人就業(yè)問題。對安置殘疾人的中小企業(yè)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的,按實際安置的殘疾人人數(shù),實行限額減征營業(yè)稅。

鼓勵中小企業(yè)進行產(chǎn)權(quán)重組。對中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)重組中發(fā)生的轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)、不動產(chǎn)所有權(quán)等不征收營業(yè)稅。對中小企業(yè)以不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)投資入股的,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。

鼓勵中小企業(yè)融資。為解決中小企業(yè)融資問題而建立的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu),按地市級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)收入,自主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

(2)增值稅方面

增值稅方面對中小企業(yè)產(chǎn)生影響的主要有以下兩點政策:

免征增值稅。涉及到中小企業(yè)免征增值稅的項目主要包括:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品；直接用于科學(xué)研究、實驗的進口儀器設(shè)備；“三來貿(mào)易”(即來料加工、來樣加工、來件裝配)中需要的設(shè)備等十二項規(guī)定。

設(shè)置小規(guī)模納稅人。我國的增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用專用增值稅發(fā)票抵扣稅款方式,對其會計制度的要求比較高,適用的增值稅率是17%,部分稅率是13%,進項稅稅額可以抵扣稅款；小規(guī)模納稅人實行的是簡易征收方式,不可以使用增值稅專用發(fā)票,對納稅人的管理水平要求比較低,適用的增值稅率是3%。

3.3.2 國外稅收政策

1.有利于中小企業(yè)內(nèi)部融資的稅收優(yōu)惠政策

為促進中小企業(yè)的發(fā)展,大多數(shù)發(fā)達國家都在統(tǒng)一稅制的基礎(chǔ)上,對中小企業(yè)融資實行稅收減免或其他優(yōu)惠政策,為中小企業(yè)融資提供便利條件。

(1)為中小企業(yè)減負

德國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有:中小企業(yè)營業(yè)稅起征點從2.5萬馬克提高到3.25萬馬克,對統(tǒng)一后的德國東部地區(qū)的起征點從15萬馬克提高到100萬馬克；提高中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率,從10%提高到20%；所得稅稅率降到19%；對周轉(zhuǎn)額不超過2.5萬馬克的小企業(yè)免征周轉(zhuǎn)稅等。

加拿大制定了適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的減免稅收特別條款。資本所得稅扣除:為了鼓勵對中小企業(yè)投資,幫助中小企業(yè)業(yè)主積累退休基金和促進中小企業(yè)向下一代轉(zhuǎn)移,出售由加拿大人控制的并繼續(xù)經(jīng)營的個人企業(yè)給予所得稅扣除優(yōu)惠；科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)投資減稅:主要是鼓勵私人部門和中小企業(yè)在加拿大境內(nèi)進行科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā),提供一種直接的激勵,促進科研成果的推廣應(yīng)用與商業(yè)化,適應(yīng)于所有的公司和個人；可允許的商業(yè)投資損失:指中小企業(yè)股份或債務(wù)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的凈資產(chǎn)損失,它可以從其他收入中扣除,主要是為了鼓勵個人或其他公司對中小企業(yè)進行投資,適應(yīng)于所有個人和其他企業(yè)?？偟膩碚f,凈資產(chǎn)損失(75%的資產(chǎn)損失)可以從應(yīng)稅資本所得(資本所得的75%)中扣除。

(2)稅收減免與返還

稅收減免是針對稅額而言的,分為全額減免、定額減免和定比減免,主要是針對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期或產(chǎn)品和服務(wù)的出口環(huán)節(jié),促使中小企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)進步和逐步擴大出口規(guī)模。

意大利對于法律規(guī)定的創(chuàng)新投資,自上世紀90年代起給予相當(dāng)于投資額20%或25%的稅收優(yōu)惠(增值稅除外),且企業(yè)享受的最高優(yōu)惠額不得超過4.5億里拉。對于中小企業(yè)進行研發(fā)投資的可享受免稅待遇,其免稅額相當(dāng)于研發(fā)投資額的30%,但企業(yè)享受此項優(yōu)惠的總額不得超過5億里拉。

法國政府制定的《技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》中規(guī)定,凡研發(fā)投資比上年增加的企業(yè),可免交相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25%的企業(yè)所得稅,最高限額為300萬法郎。

德國對大部分手工業(yè)企業(yè)免征營業(yè)稅；在落后地區(qū)的創(chuàng)辦企業(yè)可以在5年內(nèi)免交營業(yè)稅；對中小企業(yè)中占據(jù)相當(dāng)比例的合伙企業(yè),工商所得的免稅額為4.8萬馬克,對4.8萬～14.4萬馬克工商所得實行1%～5%的等級稅率。

日本政府對發(fā)展國民經(jīng)濟和提高國民生活水平起重要作用的特定行業(yè)實行合并時免稅注冊；對企業(yè)協(xié)會、醫(yī)院或診療所等所擁有的固定資產(chǎn)以及環(huán)保設(shè)施中的特定固定資產(chǎn)免征固定資產(chǎn)稅。

(3)提高固定資產(chǎn)折舊率

提高固定資產(chǎn)折舊率、加速計提折舊對中小企業(yè)有兩方面的好處:其一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；其二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額從而減少應(yīng)稅額。日本自上個世紀70年代推行加速折舊方式以來,使新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用年限縮短至4～5年。各國提高中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率的幅度不一樣,如德國從10%提高到20%；法國對新建企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率由原來的5%提高到25%。

(4)延長稅收寬限期

延長稅收寬限期對于中小企業(yè)來說,實際上是多了一筆無償貸款,從而使中小企業(yè)有更多的流動資金可以利用。如加拿大對收入少于20萬元的中小企業(yè),提供更長的繳稅款限期,對特別小的企業(yè),規(guī)定不需要按月繳納稅款。法國通過稅收法規(guī),對收入低于20萬法郎的中小企業(yè),可提供8個月的稅收寬限期；日本規(guī)定微利的中小企業(yè)其納稅寬限期定為10個月,并可同時享受稅收優(yōu)惠待遇。

2.中小企業(yè)人力資源開發(fā)的稅收政策

為鼓勵中小企業(yè)引進人才,意大利對科技型中小企業(yè)聘請博士后兩年以上者,每合同提供1500萬至6000萬里拉的稅收信用額度；對中小企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生,再提供相當(dāng)于獎學(xué)金60%的支持；為了提高生產(chǎn)效率,對引進技術(shù)和開發(fā)市場而購買的勞務(wù)可享受40%或50%的減稅,優(yōu)惠上限為8000萬里拉。

英國為激勵中小企業(yè)管理人員,通過稅制改革以增加企業(yè)職工在本企業(yè)擁有股份的權(quán)利,凡持有企業(yè)股份3年以上的職工可享受大額免稅的優(yōu)惠。

韓國對中小企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費給予一定的所得稅減免,對在韓國國內(nèi)中小企業(yè)工作或在特定研究機構(gòu)從事科研的外國人給予5年的所得稅減免。

3.鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

(1)投資減稅

加拿大為鼓勵個人和企業(yè)進行科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā),其支出的20%可以用來抵扣應(yīng)繳的稅款。還有對中小企業(yè)(上年應(yīng)稅收入少于40萬加元、應(yīng)稅資產(chǎn)少于1500萬加元),對其科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)支出的第一個200萬加元,可以有35%的額度來抵扣應(yīng)繳稅款。中小企業(yè)每年經(jīng)常性支出的第一個200萬加元,通過投資減免稅收政策全部返還,其他經(jīng)常性支出和資本性支出則返還40%。

(2)部分中小微企業(yè)實行單一稅制

1998年9月阿根廷正式規(guī)定,部分中小微企業(yè)實行單一稅制,把中小微企業(yè)需繳納的所得稅、增值稅以及多項社會福利稅金合并為一。由于簡化了納稅手續(xù),適當(dāng)降低了稅額,從而減輕了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)。

從1997年起巴西就建立了微小企業(yè)單一稅制,將微小企業(yè)原來要繳納的5種聯(lián)邦稅費、兩種地方稅統(tǒng)一合并為一個稅目。實行單一稅制后,微小企業(yè)納稅不但手續(xù)簡化、方便,而且稅收負擔(dān)也減輕50%,其平均稅負大約相當(dāng)于企業(yè)產(chǎn)值的5%～6%。

3.3.3 國內(nèi)外稅收政策的經(jīng)驗總結(jié)

從國內(nèi)外的稅收政策可以看出,各國對促進中小企業(yè)發(fā)展所做出的稅收政策各有特色。但從總體上看,稅收減免和稅收鼓勵是政府扶持中小企業(yè)的重要手段。具體分析,有以下幾方面特點:

1.針對性強

各國都能充分認識中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中地位和作用,同時還能認識到它們作為弱質(zhì)群體本身的脆弱性和生存環(huán)境的相對惡劣性,所有稅收政策都圍繞中小企業(yè)融資難、管理成本高、競爭力弱等方面加以制定,其針對性強,中小企業(yè)收益明顯。同時,大多數(shù)國家為了明確中小企業(yè)的地位,保障中小企業(yè)的合法權(quán)益,為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境,相繼通過立法形式明確政府對中小企業(yè)的稅收扶持,將政策上升到法律層次并系統(tǒng)化、全面化、多樣化。

2.分類實施

各國對中小企業(yè)的稅收政策都是分類實施的,并非一視同仁。大都傾向于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)和對國民經(jīng)濟具有明顯作用并具有發(fā)展前景的企業(yè)進行扶持,以促進相關(guān)中小企業(yè)擴大科研支出、科技創(chuàng)新和使用新技術(shù),進而提高勞動生產(chǎn)率,增強國際競爭力。為了幫助落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展,大都對該地區(qū)的中小企業(yè)進行稅收減免。

3.優(yōu)惠措施齊全

為了鼓勵中小企業(yè)發(fā)展,各國的稅收政策基本上都能貫穿中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié),而且涉及了所得稅、投資稅、收益稅、財產(chǎn)稅、增值稅、印花稅等幾乎所有稅種,稅收優(yōu)惠手段多式多樣,包括降低稅率、加速折舊、投資扣除、科研費用列支,投資抵免政策、再投資退稅等。通過廣泛的政策選擇空間和強有力的政策力度,使得不同類型、不同性質(zhì)的中小企業(yè)能夠從中真正受益,同時也能使稅收優(yōu)惠政策效用最大化。