四、銀行往來調(diào)節(jié)表

根據(jù)前述現(xiàn)金內(nèi)部控制的基本要求，一般情況下，企業(yè)日?，F(xiàn)金收支(零用現(xiàn)金支付范圍除外)都要通過銀行進行。在每個月末，開戶銀行會向企業(yè)報送銀行結(jié)單(Bank Statement)，上面記錄著當(dāng)月銀行替客戶支出和收入的每一筆現(xiàn)金的金額及日期的詳細情況，同時附上要交由企業(yè)作賬和對賬用的原始單據(jù)，如銀行代付水電費的借項通知單，已付訖的支票存根等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人來負責(zé)按時核對和審查銀行結(jié)單的每一筆記錄是否與企業(yè)自己的相關(guān)賬簿的記錄一致，不一致的情況要核實并追查原因，以此來達到借助銀行來進行現(xiàn)金內(nèi)部控制的目的。

(一) 未達賬項

在進行銀行結(jié)單與企業(yè)賬簿的核對時，往往會發(fā)現(xiàn)銀行結(jié)單余額與企業(yè)自己記錄的銀行賬戶的同日余額不相等。出現(xiàn)這種情況并不奇怪，其原因在于：一是存在未達賬項(Unrecorded Items)，二是企業(yè)或銀行本身發(fā)生記賬錯誤。第一種情況是指對于同一筆收或付的款項，由于企業(yè)和銀行之間結(jié)算憑證的傳遞時差導(dǎo)致一方已登記入賬，而另一方尚未入賬。這樣的會計事項我們將其稱為未達賬項。例如：企業(yè)會委托銀行代其定期支付水電費，銀行支付之后，當(dāng)即在企業(yè)的存款賬戶上減去這筆金額，而企業(yè)當(dāng)時并不知道支付的情況，所以企業(yè)自己的現(xiàn)金賬上就沒能按時記錄這筆支付。實際工作中，銀行通常在月末才隨同銀行結(jié)單一起將包括此類銀行代付項目的結(jié)算單據(jù)在內(nèi)的憑證傳送給企業(yè)。于是，這種未達賬項就造成了月末銀行結(jié)單余額與企業(yè)現(xiàn)金賬余額的不相符。第二種情況(即企業(yè)或銀行本身發(fā)生記賬錯誤)也時有發(fā)生，企業(yè)與銀行之間款項往來頻繁，難免會出差錯。所以及時發(fā)現(xiàn)錯誤并更正很重要，這也是雙方有必要定期核對賬目的原因之一。

通常，未達賬項多發(fā)生在期末對賬之前的若干天內(nèi)，可歸納為以下四類情況：

(1) 企業(yè)已入賬而銀行未入賬收入。如正在送存過程中的存款(Depositsin Transit)，此時，企業(yè)已借記“現(xiàn)金”賬，而銀行尚未收妥存款。

(2) 企業(yè)已入賬而銀行未入賬的現(xiàn)金支出。如企業(yè)簽發(fā)給他人的支票，企業(yè)已入賬而銀行未入賬的現(xiàn)金支出，這樣的情況稱為簽發(fā)在外的支票(Outstanding Checks)，此時，企業(yè)已貸記“現(xiàn)金”賬，而銀行尚未辦理相應(yīng)款項的支出。

(3) 銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入。如企業(yè)往往委托銀行代其收取到期本票(Promissory Note)的款項，當(dāng)銀行收妥款項并入賬時，企業(yè)并不了解情況而無從作賬，通常，銀行在月末向企業(yè)遞送銀行結(jié)單時才同時附送通知企業(yè)本票金額已收到的貸項通知單。

(4) 銀行已入賬而企業(yè)未入賬的現(xiàn)金支出。如銀行要按其收費標準定期從企業(yè)的存款賬戶上扣除銀行服務(wù)費(Bank Service Charges)，企業(yè)當(dāng)時并不知道收費的具體情況，要直到月末銀行遞送銀行結(jié)單時，才收到附送的通知企業(yè)已扣收服務(wù)費的借項通知單。

在實際工作中，期末收到銀行結(jié)單之后，相關(guān)人員應(yīng)將企業(yè)現(xiàn)金賬簿以及支票登記簿的記錄與銀行結(jié)單逐筆核對，對于核對不一致的項目要區(qū)分情況處理：其一，若是企業(yè)自己的錯誤應(yīng)及時更正；其二，若是銀行的錯誤及時與銀行溝通解決，通常，銀行查證并訂正自己的記錄后，會在下月遞送的銀行結(jié)單中予以列示，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)連續(xù)關(guān)注直到錯誤最終更正無誤；其三，若是一方已登賬而另一方未登賬的項目應(yīng)作為未達賬項。

(二) 銀行往來調(diào)節(jié)表

對于上述存在的不一致，需要編制一張銀行往來調(diào)節(jié)表(Bank Reconciliation)來總結(jié)并解釋不一致的原因。該表編制的邏輯基礎(chǔ)在于：在銀行和企業(yè)各自現(xiàn)有的余額基礎(chǔ)上，如果雙方更正了各自的錯誤，并假設(shè)雙方各自的未達賬項都已補記入賬后，這時，雙方的記賬余額應(yīng)相等。這種方法稱為余額調(diào)節(jié)法，可用公式表示如下：

銀行結(jié)單余額+(1)－(2)±銀行記賬錯誤=企業(yè)銀行存款余額

　　　　　　+(3)－(4)±企業(yè)記賬錯誤

注：(1)、(2)、(3)、(4)分別指“(一)未達賬項”中的四類情況。

下面舉例說明銀行往來調(diào)節(jié)表的編制方法：

例5－6　假設(shè)2007年10月31日迅騰公司現(xiàn)金賬戶中銀行存款余額為$4470，銀行結(jié)單余額$5600，通過核對現(xiàn)金日記賬、支票登記簿和銀行結(jié)單，取得以下資料：

(1) 10月31日送存銀行$1200，銀行未登賬；

(2) 10月28日簽發(fā)支票#709購貨，貨款$1650，供貨商尚未提款；

(3) 10月30日銀行代公司收取到期應(yīng)收票據(jù)，本息共$2020(其中利息$20)，貸項通知單隨同銀行結(jié)單送達；

(4) 銀行收取本月服務(wù)費$20，附借項通知單；

(5) 因A公司存款不足，銀行退還存入的A公司簽發(fā)$1320支票一張，經(jīng)查，為A公司償付賒購款的支票。

根據(jù)以上資料編制銀行往來調(diào)節(jié)表如表5－1：

表5－1　　　　　　　　銀行往來調(diào)節(jié)表

2007年10月31日

(三) 根據(jù)銀行往來調(diào)節(jié)表登記日記賬

通過上述銀行往來調(diào)節(jié)表的編制可以看出，調(diào)整后的余額是企業(yè)將其一切未達賬項入賬并訂正可能發(fā)生的錯誤后應(yīng)得的正確結(jié)果。因此，為了在資產(chǎn)負債表上正確報告期末現(xiàn)金的余額，僅僅編制銀行往來調(diào)節(jié)表是不夠的。企業(yè)還需要根據(jù)銀行往來調(diào)節(jié)表和隨銀行結(jié)單一同收到的相關(guān)單據(jù)憑證來補記自己的未達賬項及更正記賬錯誤，這項工作同樣要按正常的會計程序通過登記日記賬及過賬到“現(xiàn)金”等分類賬來完成。這樣完成了上述登賬工作后，“現(xiàn)金”賬戶所顯示的期末余額就是企業(yè)期末將編制到資產(chǎn)負債表上的“現(xiàn)金”項目的列示金額。

例5－7　沿用例5－6，根據(jù)其(3)、(4)、(5)項資料及相關(guān)憑證登記日記賬分錄如表5－2：

表5－2　　　　　　　 迅騰公司普通日記賬