三、有重大影響的長期股權(quán)投資——權(quán)益法

當(dāng)投資企業(yè)持有被投資企業(yè)的股權(quán)份額在20%至50%之間時，則視投資企業(yè)對被投資企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資決策能夠施加重大影響(Significant Influence)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的聯(lián)屬企業(yè)(Affiliatedor Associate Entity)，對于這樣的長期股權(quán)投資適用于權(quán)益法(Equity Method)。所謂權(quán)益法是指長期股權(quán)投資的后續(xù)計量反映被投資企業(yè)的股東權(quán)益的變動。當(dāng)被投資企業(yè)的股東權(quán)益受到某些交易或事項的影響發(fā)生變化時，長期股權(quán)投資的賬面價值會隨被投資企業(yè)股東權(quán)益的變動而相應(yīng)發(fā)生變化，如被投資企業(yè)因經(jīng)營活動產(chǎn)生收益而使股東權(quán)益增加，因發(fā)放現(xiàn)金股利而減少股東權(quán)益等。

權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理要點如下：

(1) 按實際取得成本對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)和計量及記錄。

(2) 后續(xù)計量，持有期內(nèi)確認(rèn)計量被投資公司股東權(quán)益變化對長期股權(quán)投資賬面價值的影響。哪些交易和事項會影響股東權(quán)益，在第十章中已經(jīng)了解，以下主要介紹被投資公司取得經(jīng)營成果和分配利潤，對長期投資賬面價值的影響。

首先，被投資公司當(dāng)期獲得利潤時，意味著被投資公司股東權(quán)益的增加，投資公司所擁有的被投資公司的股東權(quán)益額也相應(yīng)增加，由此應(yīng)增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益；被投資公司當(dāng)期發(fā)生虧損時，意味著被投資公司股東權(quán)益的減少，投資公司所擁有的被投資公司的股東權(quán)益額也相應(yīng)減少，由此應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。如果取得股權(quán)投資成本高于或低于取得當(dāng)時應(yīng)該享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的相應(yīng)份額，在確認(rèn)投資損益時還可能對增值部分加以攤銷，調(diào)整實際投資損益。

其次，當(dāng)被投資公司分配利潤時(如宣布發(fā)放現(xiàn)金股利)，意味著被投資公司股東權(quán)益的減少，投資公司所擁有的被投資公司的股東權(quán)益額也相應(yīng)減少，由此應(yīng)在獲得分派來的利潤的同時，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

例11－2　沿用例11－1，設(shè)P公司于2006年1月1日以$300000取得S公司30%有表決權(quán)的股份，當(dāng)時S公司股東權(quán)益的賬面價值為$800000，超越應(yīng)享權(quán)益的$60000($300000－$240000)，歸屬于剩余使用年還有6年的建筑物，其他數(shù)據(jù)資料相同。

P公司持有S公司20%以上的股權(quán)，對S公司的決策有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法。對于上述S公司2006年度的經(jīng)營情況，P公司的會計處理如下：

(1) 2006年1月1日取得S公司有表決權(quán)股份，按照實際取得成本$300000對長期投資計價。

借：長期投資——S公司普通股　　　 　300000

　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　300000

(2) 2006年S公司報告年度凈收益$200000，P公司所擁有的S公司股東權(quán)益額也相應(yīng)增加$60000($200000×30%)。

借：長期投資——S公司普通股　　　 　60000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　60000

由于S公司的報告經(jīng)營收益按其建筑物的賬面價值折舊，而P公司購買股份時建筑物增值$60000，剩余使用年限6年，每年應(yīng)增加攤銷$10000，調(diào)整實際投資收益，作會計分錄如下：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：長期投資——S公司普通股　　　 10000

30%)，P公上述兩項會計分錄入賬后，實際投資收益為$50000。

(3) 2007年1月收到S公司分派的現(xiàn)金股利$24000(=$80000×司所擁有的S公司股東權(quán)益額相應(yīng)減少$24000，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　 　24000

　　貸：長期投資——S公司普通股　　　24000

作上述賬務(wù)處理后，長期投資的賬面價值為$326000(300000+60000－10000－24000)。