第三節(jié)　關(guān)稅會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)，分別用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的和實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的進(jìn)出口關(guān)稅。

對(duì)于進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的成本;而對(duì)于出口關(guān)稅，通常應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金。

二、會(huì)計(jì)處理

(一)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口貨物繳納的進(jìn)口關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“材料(物資)采購(gòu)”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù);企業(yè)繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

【例6－3】某外貿(mào)公司7月10日?qǐng)?bào)關(guān)進(jìn)口貨物一批，離岸價(jià)(FOB)為600 000美元，支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)35 000美元，保險(xiǎn)費(fèi)15 000美元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%，報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.70元人民幣，則該公司報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)繳納的稅金為:

關(guān)稅完稅價(jià)格=(600 000+35 000+15 000)×6.70=4 355 000(元)

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(600 000+35 000+15 000)×6.70×20%=871 000(元)

進(jìn)口應(yīng)納增值稅=(600 000+35 000+15 000)×6.70×(1+20%)×17%

=888 420(元)

該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:

購(gòu)進(jìn)貨物并計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理為:

繳納進(jìn)口稅金時(shí)，會(huì)計(jì)處理為:

(二)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

由于出口關(guān)稅是對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的一種稅金，因此，出口關(guān)稅的核算應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶(hù)進(jìn)行。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的出口關(guān)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶(hù);實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

【例6－4】承【例6－2】該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:出口貨物時(shí)，會(huì)計(jì)處理為:

(三)代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算

在代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅均由委托方負(fù)擔(dān)。外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)并不負(fù)擔(dān)盈虧，只是收取一定的手續(xù)費(fèi)。因此，外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)繳納的關(guān)稅，只是先由其代繳，然后向委托方如數(shù)收回。

外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)(出)口關(guān)稅”賬戶(hù);實(shí)際代繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)(出)口關(guān)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù);實(shí)際收到委托方的稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。

【例6－5】某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2 550 000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶(hù)。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)格為USD240 000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.64，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。

計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下:

計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下:

計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下:

根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貨款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)

費(fèi)等。其會(huì)計(jì)處理如下:

收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí):

對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí):

支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí):

【例6－6】某進(jìn)出口公司代理某工廠(chǎng)出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360 000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費(fèi)為10 800元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下:

其會(huì)計(jì)處理如下:計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí):