第五節(jié)　車輛購置稅會計(jì)

一、車輛購置稅基本制度

(一)車輛購置稅的概念

車輛購置稅是對購置車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。2000年10月22日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，從2001年1月1日起開始征收車輛購置稅。

(二)車輛購置稅的特點(diǎn)

1.征收范圍單一

車輛購置稅以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財(cái)產(chǎn)或消費(fèi)財(cái)產(chǎn)征稅，范圍窄，是一種特種財(cái)產(chǎn)稅。

2.征收環(huán)節(jié)單一

車輛購置稅實(shí)行一次性課征制，它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營和消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)道道征收，而是在消費(fèi)領(lǐng)域中的特定環(huán)節(jié)一次征收。

3.征稅具有特定目的

車輛購置稅為中央稅，它取之于應(yīng)稅車輛，用之于交通建設(shè)，其征稅具有專門用途，可作為中央財(cái)政的經(jīng)常性預(yù)算科目，由中央財(cái)政根據(jù)國家交通建設(shè)投資計(jì)劃，統(tǒng)籌安排。

4.價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

征收車輛購置稅的商品價(jià)格中不含車輛購置稅稅額，車輛購置稅是附加在價(jià)格之外的，且稅收的繳納者即為最終的稅收負(fù)擔(dān)者，稅負(fù)沒有轉(zhuǎn)嫁性。

5.稅率單一

車輛購置稅只確定一個(gè)統(tǒng)一比例稅率征收，現(xiàn)行稅率為10%。

(三)納稅人

車輛購置稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位;所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

(四)征稅范圍

車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

(五)車輛購置稅的稅率

車輛購置稅的稅率為10%。

(六)稅收優(yōu)惠

按照法律規(guī)定，以下車輛可以享受車輛購置稅的減免優(yōu)惠:

1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅;

3.沒有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅;

4.有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

5.對納稅人自2009年1月20日至2009年12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。從2010年1月1日起，暫減按7.5%征收。

二、車輛購置稅的計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)

1.購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定

納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛以計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。

2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

這里的“進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛”，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，即非貿(mào)易方式進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的，經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料確定。

3.其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定

按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

4.以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定

納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。最低計(jì)稅價(jià)格是由國家稅務(wù)總局制定的計(jì)稅基礎(chǔ)價(jià)格，是車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)之一。

5.車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計(jì)算

不同來源取得并自用的應(yīng)稅車輛價(jià)款的結(jié)算，有按人民幣結(jié)算的，也有按外匯結(jié)算的。車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅款應(yīng)以人民幣計(jì)算。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

【例11－12】李先生2009年11月8日，從廣州購買一輛桑塔納的轎車供自己使用，支付含增值稅車價(jià)款106 000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購買工具件和零配件價(jià)款2 035元，車輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)款均取得了“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車輛購置稅應(yīng)納稅額。

解:購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅價(jià)格中征收車輛購置稅，以防止納稅人采取“化整為零”方式侵蝕稅基。

支付的車輛裝飾費(fèi)，應(yīng)作價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格中計(jì)稅。

代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，購買者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。

銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算應(yīng)納車輛購置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。

車輛購置稅稅額計(jì)算:

計(jì)稅價(jià)格=(106 000+150+352+2 035+250)÷(1+17%)=92 980.34(元)

應(yīng)納稅額=92 980.34×10%=9 298.03(元)

三、車輛購置稅的會計(jì)處理

(一)會計(jì)科目的設(shè)置

企業(yè)繳納的車輛購置稅應(yīng)作為所購置車輛的成本。企業(yè)購置(包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購置稅，財(cái)會人員根據(jù)憑證，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)會計(jì)處理

【例11－13】天山公司進(jìn)口一輛自用轎車，購買一輛自用卡車。假定海關(guān)審定的進(jìn)口轎車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣680 000元，應(yīng)納關(guān)稅86 000元;含增值稅的卡車價(jià)格為360 000元。適用增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率8%，會計(jì)處理如下:

進(jìn)口轎車，應(yīng)納稅款

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(680 000+86 000)÷(1－8%)=832 608.70(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=832 608.70×8%=66 608.70(元)

增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=680 000+86 000+66 608.70=832 608.70(元)

應(yīng)納增值稅=832 608.70×17%=141 543.50(元)

進(jìn)口轎車支付款項(xiàng)=680 000+86 000+66 608.70+141 543.50=974 152.20(元)

借:在建工程974 152.20

貸:銀行存款974 152.20

繳納轎車的車輛購置稅，并驗(yàn)收轎車

應(yīng)繳納的車輛購置稅=(680 000+86 000+66 608.70)×10%=83 260.87(元)

借:在建工程83 260.87

貸:銀行存款83 260.87

同時(shí):

借:固定資產(chǎn)———轎車(974 152.20+83 260.87)1 057 413.07

貸:在建工程1 057 413.07

購進(jìn)卡車，支付稅款、繳納稅款并驗(yàn)收

應(yīng)納增值稅=360 000÷(1+17%)×17%=52 307.70(元)

應(yīng)繳納的卡車輛購置稅=(360 000－52 307.70)×10%=30 769.20(元)

借:在建工程360 000

貸:銀行存款360 000

同時(shí):

借:在建工程

30 769.20

貸:銀行存款30 769.20

借:固定資產(chǎn)———卡車(360 000+30 769.20)390 769.20

貸:在建工程390 769.20

四、車輛購置稅的納稅申報(bào)

(一)納稅環(huán)節(jié)

納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置

稅。即車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。

車輛購置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實(shí)行一次課征制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。但減稅、免稅條件消失的車輛應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購置稅。

(二)納稅期限

納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用的應(yīng)稅車

輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在投入使用前60日內(nèi)申報(bào)納稅。

車輛購置稅稅款于納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)一次繳清。這里的“購買之日”是指納稅人購車發(fā)票上注明的銷售日期?！斑M(jìn)口之日”是指納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(三)納稅地點(diǎn)

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！败囕v登記注冊地”，是指車輛的上牌落籍地或落戶地。

(四)納稅申報(bào)

1.車輛購置稅納稅申報(bào)表

車輛購置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購置稅納稅申報(bào)表》(見表11－5)，同時(shí)提供車主身份證明、車輛價(jià)格證明、車輛合格證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料的原件和復(fù)印件。經(jīng)車購辦審核后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)保留復(fù)印件。

表11－5車輛購置稅納稅申報(bào)表

2.填表說明

(1)適用范圍。本表由車輛購置稅納稅人(或代理人)在辦理納稅申報(bào)時(shí)填寫。

(2)本表各欄的填寫說明。

①“納稅人名稱”欄，填寫車主名稱。

②“納稅人證件名稱”欄，單位車輛填寫《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》;個(gè)人車輛填寫《居民身份證》或其他身份證明名稱。

③“證件號碼”欄，填寫《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》、《居民身份證》及其他身份證件的號碼。

④“車輛類別”欄，在表中所列項(xiàng)目中劃√。

⑤“生產(chǎn)企業(yè)名稱”欄，國產(chǎn)車輛填寫國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)名稱，進(jìn)口車輛填寫國外生產(chǎn)企業(yè)名稱。

⑥“廠牌型號”、“發(fā)動(dòng)機(jī)號碼”、“車輛識別代號(車架號碼)”欄，分別填寫車輛整車出廠合格證或《中華人民共和國海關(guān)貨物進(jìn)口證明書》或《中華人民共和國海關(guān)監(jiān)管車輛進(jìn)(出)境領(lǐng)(銷)牌照通知書》或《沒收走私汽車、摩托車證明書》中注明的產(chǎn)品型號、車輛識別代號(VIN，車架號碼)。

⑦“購置日期”欄，填寫機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票(或有效憑證)上注明的日期。

⑧“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票(或有效憑證)價(jià)格”欄，填寫機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票(或有效憑證)上注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額。

⑨“免(減)稅條件”欄，按下列項(xiàng)目選擇字母填寫:

A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛;

B.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛;

C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛;

D.在外留學(xué)人員(含港、澳)回國服務(wù)的，購買的國產(chǎn)汽車;

E.來華定居專家進(jìn)口自用或境內(nèi)購置的汽車;

F.其他免稅、減稅車輛。

⑩下列欄次由進(jìn)口自用車輛的納稅人填寫。

A.“關(guān)稅完稅價(jià)格”欄，填寫《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》中注明的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。“關(guān)稅”欄，填寫《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》中注明的關(guān)稅稅額;

B.“消費(fèi)稅”欄，填寫《海關(guān)代征消費(fèi)稅專用繳款書》中注明的消費(fèi)稅稅額。

〇11“申報(bào)計(jì)稅價(jià)格”欄，分別按下列要求填寫:

A.境內(nèi)購置車輛，按機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額÷(1+17%)填寫;

B.進(jìn)口自用車輛，填寫計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅;

C.自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的車輛，按機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票(或有效憑證)注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額÷(1+17%)填寫。

〇12“計(jì)稅價(jià)格”欄。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)后填寫:

A.填寫最低計(jì)稅價(jià)格;

B.底盤發(fā)生更換的車輛，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的最低計(jì)稅價(jià)格的70%填寫;

C.免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的最低計(jì)稅價(jià)格每滿1年扣減10%填寫。未滿1年的按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的最低計(jì)稅價(jià)格填寫。使用年限10年(含)以上的，填寫0;

〇13“應(yīng)納稅額”欄。計(jì)算公式如下:

A.計(jì)稅依據(jù)為申報(bào)計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)納稅額=申報(bào)計(jì)稅價(jià)格欄×稅率;

B.計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格欄×稅率。

〇14本表一式二份(一車一表)。一份由納稅人留存;一份由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。