企業(yè)社會責任會計的目標是社會效益,而不再僅限于經濟效益;其核算內容不同于傳統(tǒng)會計核算的企業(yè)生產經營活動過程中的資金運動,而是企業(yè)的社會成本和社會效益。由于社會責任會計核算內容的多樣化,單一的貨幣計量已不再適用。除了傳統(tǒng)會計的核算原則外,社會責任會計還需要增加社會性、政策性和強制性等原則。由于會計核算對象的不同,社會責任會計在會計要素上也需要進行創(chuàng)新。與傳統(tǒng)企業(yè)會計主要是從數量、金額方面來反映企業(yè)的財務狀況和經營成果相比,社會責任會計既可用文字敘述的形式,也可運用社會資產負債表、社會收益表、增值表和環(huán)境損益與效益對照表等數字形式,對企業(yè)社會責任履行情況進行報告。只有通過分析比較,建立起一個不同于傳統(tǒng)會計的理論體系,社會責任會計的實務操作才能真正實現(xiàn)突破。

4.2.1 會計原則

會計原則對于選擇會計程序和方法具有重要的指導作用,是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南,傳統(tǒng)會計原則依然適用社會責任會計的有:

(1)客觀性原則

會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項及證明交易或事項發(fā)生的合法憑證為依據,如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

(2)實質重于形式原則

應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應僅僅按照它們的法律形式(證明交易或事項發(fā)生的合法憑證)作為會計核算的依據。

(3)相關性原則

提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會計信息使用者的需要。

(4)一貫性原則

會計核算方法前后各期應當保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數,以及累積影響數不能合理確定的理由等,在會計報表附注中予以說明。

(5)可比性原則

會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致、相互可比。

(6)及時性原則

會計核算應當及時進行,不得提前或延后。

(7)明晰性原則

會計核算和編制的財務會計報告應當清晰、明了,便于理解和使用。

(8)權責發(fā)生制原則

會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎,凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應作為當期的收入和費用。

(9)歷史成本原則

各項財產在取得時,應當按照實際成本計量。其后,各項財產如果發(fā)生減值,應當按國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、法規(guī)、規(guī)章及國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外,企業(yè)一律不得自行調整賬面價值。

(10)劃分收益性支出與資本性支出原則

會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的,應當作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的,應當作為資本性支出。

(11)謹慎性原則

會計核算時,應當遵循謹慎性原則,不得多計資產或收益、少計負債或費用,但不得設置秘密準備。

(12)重要性原則

在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式。對資產、負債和損益等有較大影響,并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,并在財務會計報告中予以充分、準確地披露;對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下,可適當簡化處理。

4.2.2 社會責任會計設置的原則

根據社會責任會計核算的內容與特點,為了更好地監(jiān)督核算企業(yè)社會責任的履行程度,還應當設置以下原則:

(1)揚棄與創(chuàng)新原則

社會責任會計信息系統(tǒng)的構建,需要繼承傳統(tǒng)會計理論與方法中可用的東西,需要借鑒包括社會學、經濟學、環(huán)境經濟學、發(fā)展經濟學等相關學科中的思想和方法,同時還需要借鑒國外已經成熟可行的相關理論與方法,更需要結合我國經濟發(fā)展實際進行社會責任會計創(chuàng)新和探索,既有利于監(jiān)督企業(yè)自覺履行社會責任,又能更好地促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

(2)促進和諧與可持續(xù)發(fā)展原則

企業(yè)實施社會責任會計核算,必須有利于整個社會和經濟的可持續(xù)發(fā)展,有利于人與自然的和諧發(fā)展。

(3)社會性原則

社會性原則要求企業(yè)站在社會的角度,而不是只站在自身的角度來反映經濟活動,對企業(yè)的考評,應把社會凈貢獻作為首要指標。企業(yè)應充分認識和重視自己的社會影響力,承擔必需的社會責任,不能只追求利益最大化。社會性原則要求企業(yè)管理者站在社會的立場上,充分考慮企業(yè)如何能達到社會效益和經濟效益的雙重目標。

(4)政策性原則

社會責任會計需要更多地體現(xiàn)國家宏觀政策,確保國家總體經濟社會的良性發(fā)展,因此這就決定了架構我國的社會責任會計信息披露體系,應堅持政策性的原則,基于不同階段發(fā)展的需要,政策的側重點不同,披露的信息重點也應不同。

(5)充分揭示原則

充分揭示原則要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責任信息,服務于政府、組織、企業(yè)和消費者等一切團體和個人,以減少投資的盲目性,降低決策的風險性。而企業(yè)通常會在披露社會責任信息時側重于自身優(yōu)勢,夸大自己對社會的貢獻,然而對于損害企業(yè)形象的信息卻選擇隱瞞,如此披露出的信息,并不能使信息使用者充分了解企業(yè)。因此,要求遵守充分揭示原則,全面披露企業(yè)社會責任信息。

(6)現(xiàn)實可操作性原則

要立足于我國的國情思考問題,積極開展企業(yè)社會責任會計信息披露的調查研究,基于現(xiàn)實的社會責任問題和要求,基于人們對社會責任會計信息的實際需要,架構我國的信息披露體系。

(7)客觀真實性原則

客觀真實性就是要實事求是,要求企業(yè)應客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項,不得歪曲或有主觀成分,是可供檢驗的。目前,我國企業(yè)正處于信用危機時期,這一點對企業(yè)尤為重要。而企業(yè)刻意隱瞞的信息,不僅會造成社會對企業(yè)的認知不足,更甚者會造成社會恐慌,引起社會公眾的強烈不滿。因此,客觀真實性原則在企業(yè)披露社會責任會計信息中極為重要。

(8)成本效益原則

企業(yè)為社會提供社會責任會計信息時需要花費一定的費用,提供的信息越詳細,其成本也就越大。企業(yè)在實施社會責任會計時,必須重視企業(yè)社會責任會計投入成本與產出效益比例問題,提高信息的使用率。從效益角度和成本角度分析社會責任會計信息披露,只有披露信息提供的效益大于披露信息提供的成本,社會責任會計信息的質量才能有基本的保障,架構的社會責任會計信息披露體系才具有現(xiàn)實的可操作性。

4.2.3 公司治理與社會責任會計原則

公司治理或公司治理結構,最初引自“Corporate Governance”。目前,按照公司治理機制的功能劃分,主要有四種治理機制:一是激勵機制,即如何激勵董事與經理努力為企業(yè)創(chuàng)造價值,減少道德風險的一種機制;二是監(jiān)督與制衡機制,即如何對經理及董事的經營管理行為進行監(jiān)督和評價,并建立有效的相互制衡的內部權力機構的一種機制;三是外部接管機制,即當管理者經營不善,造成公司股價下跌,而被其他公司(或利益相關方)收購,導致公司控制權易手的一種治理機制;四是代理權競爭機制,即不同的公司股東組成不同的利益集團,通過爭奪股東的委托表決權以獲得董事會的控制權,進而達到替換公司經營者的一種機制。

通常,公司治理結構包括內部治理結構和外部治理結構兩部分。所謂內部治理結構,又稱內部監(jiān)控機制,是指由股東、董事會和經理人員三方面組成的管理與控制體系。外部治理結構,又稱外部監(jiān)控機制,是指通過競爭的外部市場(如資本市場、經理市場、產品市場、控制權市場等)和政府管理體制、會計準則等對管理行為實施約束的控制制度。外部治理結構提供企業(yè)績效的信息,評價企業(yè)行為和經營者行為的績效,并通過優(yōu)勝劣汰機制激勵和約束企業(yè)及其經營者。

內部治理中所有者、董事會和經理層三者之間的制衡關系,基于兩個法律關系:股東大會與董事會之間的信任托管關系和董事會與高層經理人員之間的委托代理關系。委托人與代理人各自追求利益的差異體現(xiàn)在:作為委托人,要求受托人盡職盡責,執(zhí)行好經營管理的職能,為公司贏取更多的“剩余收益”——利潤;作為受托人(代理人)所追求的則是他們本身的人力資源資本(知識、才能、社會地位、聲譽等)的增加以及相應的經濟收益。利益追求的差異必然帶來行為與動機的差異,所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間的制衡關系由此而產生。正是基于這種制衡關系,才會涉及一系列的公司控制與決策制度的安排。但是,制衡關系本身又與公司在實際運營中所追求的高效率、低成本及科學決策的要求相沖突。這就要求在設計治理結構和治理機制時,要在公司股東、董事會、經理層三者之間的制衡與公司盡可能降低成本、提高效率和科學決策之間作出艱難的選擇[1]。

自美國發(fā)生安然事件及我國發(fā)生銀廣夏、麥科特等事件以來,“公司治理生態(tài)”一詞廣為流行。“公司治理生態(tài)”是奠定在包括投資銀行家、注冊會計師、企業(yè)內部管理當局和會計人員、律師等專業(yè)人員組成的企業(yè)“知識共同體”基礎之上,有一套共同的互相理解的術語、概念、邏輯思維、推理規(guī)則、知識結構和知識體系,生態(tài)群體共同守護這個職業(yè)所賴以生存的基本信念和秩序。在健康的公司治理生態(tài)下,各個環(huán)節(jié)均能做到各司其職,遵守各自的職業(yè)準則,保持各自的獨立性,并能相互制衡。在這種情況下,公司發(fā)生財務欺詐、損害社會利益的概率是非常小的;反之,在失衡或不健康的公司治理生態(tài)下,一些企業(yè)管理當局為了達到粉飾公司經營業(yè)績的目的,置會計準則和相關法規(guī)于不顧,指使或強令會計人員造假,虛構利潤,對社會利益置若茫然。

因此,企業(yè)社會責任的履行與否、履行好壞很大程度上取決于企業(yè)公司治理生態(tài)的好壞,國內外許多學者曾經研究過公司治理與會計信息質量的關系,結論一致的認為兩者呈正相關關系且相關度很高[2];為了準確得到企業(yè)社會責任會計信息,應該將企業(yè)社會責任融入公司治理生態(tài)中。

治理“公司治理生態(tài)”失衡的關鍵,是建立完整的組織結構,形成良好的制約機制,其中包括良好的會計準則。但是,治理的目的,不僅僅是防止防范財務欺詐行為的發(fā)生,而是有效促進社會的可持續(xù)發(fā)展,建立良好的社會生態(tài)與自然生態(tài)的和諧。社會責任通過社會責任會計準則的建立,融入到公司治理機制中,確保企業(yè)很好地履行社會責任。因此,社會責任會計原則第二條“促進和諧與可持續(xù)發(fā)展原則”,必須體現(xiàn)在公司治理機制與公司治理生態(tài)體系中。內部治理的監(jiān)督與制衡機制要設定社會責任履行的相關責任規(guī)定與監(jiān)督制度;外部治理的法規(guī)體系要設定企業(yè)社會責任會計準則,通過會計準則約束相關責任人的責任行為;治理生態(tài)中為企業(yè)提供服務的各類機構,也必須依照社會責任會計準則的要求,監(jiān)督、促進企業(yè)嚴格履行社會責任。

[1] 李榮融. 在寶鋼集團有限公司董事會試點工作會議上的講話. 2005-10-17.

[2] 陳漢文,林志毅,嚴暉. 公司治理結構與會計信息質量——由瓊民源“引發(fā)的思考”[J].會計研究, 1995(5).