9．在治理層全部參與管理的情形下溝通時(shí)需注意什么？

答：在實(shí)務(wù)中，治理層的某些成員可能會(huì)參與管理，從而造成治理層成員和管理層成員的交叉現(xiàn)象，甚至可能會(huì)存在治理層全部參與管理的特殊情形。在治理層全部參與管理的情況下，如果對(duì)要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

除非被審計(jì)單位治理層全部參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)與治理層直接溝通下列事項(xiàng)：

①根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請(qǐng)治理層注意的管理層聲明。

②已與管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。這是基于存在獨(dú)立于管理層的治理層的假設(shè)而作出的規(guī)定。因此，在治理層全部參與管理的情況下，由于監(jiān)督與管理沒有分離，通常不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)予以溝通。

如果治理層全部參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。例如，假設(shè)某被審計(jì)單位是家族控股的公司，公司的所有董事均是家族成員，并且都擔(dān)任高級(jí)管理職務(wù)。某些董事（如兼任分管市場(chǎng)營(yíng)銷的副總經(jīng)理的董事）可能并不知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他董事（如兼任分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的副總經(jīng)理的董事）討論的重要事項(xiàng)。此時(shí)，對(duì)于一些有必要與董事會(huì)全體成員溝通的重要事項(xiàng)，僅僅與某位董事進(jìn)行溝通是不夠的，還需要與其他董事進(jìn)行溝通，以達(dá)到與治理層溝通的目的。