周一　解讀會計

上午　走進(jìn)會計

◇第一堂　不能混用會計里的百家姓

提到會計工作，你也許會想到日常工作中的細(xì)微和煩瑣，不由地就感到頭疼?？墒沁@些還不是最讓人頭疼的，實(shí)際工作中出其不意的難題才是你要學(xué)會應(yīng)對的。

對于初次踏上會計崗位的人來說，登記會計實(shí)賬時會遇到諸多難題。比如會計人員入門會在工作中出現(xiàn)混淆登賬順序、制作不正確或不完整的憑證、登錯賬戶等問題。

在不少會計初學(xué)者看來，會計的學(xué)習(xí)比較乏味與枯燥，知識點(diǎn)繁多而且瑣碎。

一般中有特殊，特殊中還有特殊，時時都有例外情況出現(xiàn)，這也就增加了會計學(xué)習(xí)的難度。

“書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟” 。無論學(xué)習(xí)什么都必須勤學(xué)苦練，沒有什么“終南捷徑” ，會計學(xué)習(xí)也不例外。但是，會計學(xué)習(xí)也自有其內(nèi)在的聯(lián)系與規(guī)律，我們需要在學(xué)習(xí)中借助一些竅門，提高自己的學(xué)習(xí)效率，達(dá)到“事半功倍”的效果。

要學(xué)好會計，首先就應(yīng)該先了解會計，那么，什么是會計呢？

一、會計“姓”什么———什么是會計

提起會計，人們或許會想到公司里記賬的李會計或王會計?，F(xiàn)實(shí)生活中，幾乎每人每日都以各種形式接觸著會計，許多人認(rèn)為“會計就是做賬管錢，打算盤” ，甚至有些從事會計工作多年的“老會計們”也沒有真正了解什么是會計。

那么，什么是會計呢？

會計的本意是核算。發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總會涉及錢進(jìn)錢出，會計就是對此進(jìn)行計算，再將這些結(jié)果提供給使用者。

所以說會計就像一張寫滿了信息的紙，通過它，你可以了解賺取了多少利潤、賠了多少本錢。

人們在進(jìn)行生產(chǎn)活動時，總希望以盡可能少的勞動耗費(fèi)換取盡可能多的勞動成果。為達(dá)到這一目的，人們在生產(chǎn)過程中除了不斷采用新技術(shù)、新工藝外，還必須對勞動耗費(fèi)和勞動成果進(jìn)行記錄、計算、分析、比較，來掌握生產(chǎn)活動的過程和結(jié)果。這些記錄、分析、比較就是會計的最初形式。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何單位和部門都存在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)活動。市場經(jīng)濟(jì)的競爭激烈，企業(yè)進(jìn)一步集中，企業(yè)規(guī)模的日益壯大，股份公司、跨國公司、壟斷組織的大量涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜，為適應(yīng)客觀情況的變化，人們需要對各種經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行更高層次的核算。

與此相適應(yīng)，會計也由簡單的記錄與計算，對外面報送會計報表，發(fā)展為參與事前經(jīng)營預(yù)算、決策，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中控制、監(jiān)督，開展事后分析、檢查。可以說，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。

會計就像是企業(yè)發(fā)展的一面鏡子，通過它可以看到企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展前景。從表面上看，會計工作是簡單的記賬和編制報表，但其根本目的是為了給使用者提供信息和理論依據(jù)，這就要求會計信息非常準(zhǔn)確。作為企業(yè)的會計人員，在工作中必須對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、計算、匯總并分類記錄。作為企業(yè)經(jīng)營者，通過加工后的會計信息把握企業(yè)資金運(yùn)作狀況，以此來預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展方向。

比如，如果要了解一家公司的發(fā)展?fàn)顩r，首先必須通過這家公司的會計資料來了解該公司的資產(chǎn)配置是否合理，成本費(fèi)用的控制情況等。

簡單地說，會計就是一個提供財務(wù)狀況的信息系統(tǒng)，它將有用的財務(wù)信息處理好，讓管理者、經(jīng)營者掌握企業(yè)或單位的經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問題，把握發(fā)展的方向。同時，也讓和企業(yè)或單位有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的人可以隨時掌握情況。

二、會計的戶口冊———會計的對象

任何工作都有其特定的對象，會計工作也不例外。在會計對象的家庭中，其成員一般就是指會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體來說，會計對象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動中所表現(xiàn)出的資金及資金運(yùn)動，也稱價值及價值運(yùn)動。

1．資金

資金，一般理解為財產(chǎn)物資價值的貨幣表現(xiàn)，可以同“資本”通用。企業(yè)資金有多種表現(xiàn)形式，如企業(yè)用于購買材料、支付工資、購置設(shè)備、修建廠房、購買專利等各項專用資金。

和資本一樣，資金也要創(chuàng)造價值，資金的生命力在于運(yùn)動，在運(yùn)動中實(shí)現(xiàn)增值。資金在企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中流轉(zhuǎn)，從而創(chuàng)造出更多的價值，實(shí)現(xiàn)增值。

◆需要注意的是，只有處于生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的貨幣和財產(chǎn)物資才是資金，而處于消費(fèi)領(lǐng)域的貨幣和財產(chǎn)物資不是資金。

2．資金運(yùn)動

首先，資金運(yùn)動是客觀的，資金運(yùn)動的客觀性是指任何企事業(yè)單位的資金都要經(jīng)過資金的投入、資金的周轉(zhuǎn)和資金的退出這樣一個運(yùn)動過程，實(shí)際操作中表現(xiàn)為各單位的具體業(yè)務(wù)活動，這在各企業(yè)、事業(yè)、行政單位中，又有很大的差異。

以工業(yè)企業(yè)為例，它主要從事工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為了便于產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，企業(yè)必須擁有一定數(shù)額的資金，用于建造廠房、購買機(jī)器設(shè)備、購買材料、支付職工工資等。當(dāng)產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補(bǔ)償生產(chǎn)中墊付的資金以及上繳有關(guān)稅費(fèi)等。

因此，資金運(yùn)動是一個資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)（在供應(yīng)—生產(chǎn)—銷售三個階段中的流動）及資金退出的過程。它既有一定時期內(nèi)的顯著運(yùn)動狀態(tài)（表現(xiàn)為：收入、利潤、費(fèi)用等），也有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為：資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益）。

正是由于資金運(yùn)動的客觀性的存在，會計才成為一種國際性的“商業(yè)語言” 。

其次，資金運(yùn)動是抽象的，它是從各種具體的會計核算中總結(jié)抽象出來的概念。在會計實(shí)務(wù)中，任何經(jīng)濟(jì)活動引起的資金運(yùn)動都要具體到量化，若僅用“資金運(yùn)動”這一抽象概念，會計核算的對象無法落到實(shí)處。這就有必要對資金運(yùn)動進(jìn)一步具體分類，這就形成了會計要素。

三、會計的六弟兄———會計六要素

如果將會計比作為一個大家族，那么，會計的六要素則是組成這個大家族的六弟兄，它們分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。

首先，我們來認(rèn)識一下這六兄弟：

1．資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)就是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。

企業(yè)在從事生產(chǎn)過程中，必須具備一定的物質(zhì)資源和條件，如現(xiàn)金、銀行存款、廠房場地、原材料等有形資產(chǎn)。

除以上貨幣資金以及實(shí)物資產(chǎn)外，還包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。

資產(chǎn)具有以下特征：

（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，只有過去發(fā)生的交易或事項能決定企業(yè)的資產(chǎn)，而不是根據(jù)談判中交易或計劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。

在某些情況下，對于一些以特殊方式形成的資源，雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠長期支配，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，這些資源可視為資產(chǎn)。反之，則不能視為企業(yè)的資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。也就是說，企業(yè)將其資產(chǎn)用于生產(chǎn)、再生產(chǎn)過程創(chuàng)造出來的利潤。比如，資金可用來購買所需要的商品，原材料、廠房、機(jī)器可用于生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品出售后收回貨款，又以現(xiàn)金的形式流入企業(yè)。

◆只有那些能夠?yàn)槠髽I(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能確認(rèn)為資產(chǎn)，反之，不能視為資產(chǎn)，如一條技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，它不能用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能給企業(yè)帶來利潤，所以就不再是資產(chǎn)了。

企業(yè)的資產(chǎn)按照不同標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類別，一般按其流動性，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指可以在一年以上的一個在營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，其中主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、短期投資、存貨、待攤費(fèi)用等。

除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)都屬于非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。

2．負(fù)債

負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

企業(yè)在經(jīng)營過程中所需要的資產(chǎn)，往往可以通過舉債籌措資金來購置。企業(yè)舉債就形成了企業(yè)的負(fù)債，如購進(jìn)資產(chǎn)未付款形成應(yīng)付賬款等。

負(fù)債具有以下特征：

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負(fù)債的最基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下要承擔(dān)的義務(wù)；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，則不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)兩種。

（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的，就不符合負(fù)債的定義。

在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)債時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如，用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。

（3）負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。和資本一樣，負(fù)債也是由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負(fù)債。企業(yè)在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。

負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指應(yīng)在一年以內(nèi)的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等；長期負(fù)債是指期限超過一年的債務(wù)，一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列入短期負(fù)債。

3．所有者權(quán)益

所有者權(quán)益就是企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

企業(yè)在經(jīng)營過程中所需的資產(chǎn)，除了企業(yè)以舉債形式籌措資金購置外，主要來自企業(yè)的所有者對企業(yè)的投資。所有者在企業(yè)創(chuàng)辦時投入的資本，以及企業(yè)在經(jīng)營過程中獲得的利潤，構(gòu)成了企業(yè)所有者的權(quán)益。所以，所有者權(quán)益在金額上就等于所有者投入的資本加上企業(yè)在經(jīng)營過程中所累積的利潤。

所有者權(quán)益的主要特征包括：

（1）所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金。

（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還所有者。

（3）企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤的主要依據(jù)。

所有者權(quán)益一般包括實(shí)收資本、資本公積、留存公積。

實(shí)收資本是指企業(yè)所有者對企業(yè)的投入資本。

資本公積是指投資人投入或企業(yè)由其他渠道取得，而歸投資人享有，它包括資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額等。

留存公積又包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取的公積金，盈余公積主要用于彌補(bǔ)企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生的虧損，未分配利潤是指企業(yè)的稅后利潤按照規(guī)定進(jìn)行分配以后的剩余部分。

4．收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要條件，企業(yè)只有取得收入才能補(bǔ)償生產(chǎn)中的耗費(fèi)，重新購買材料，從而保證企業(yè)生產(chǎn)不間斷進(jìn)行。

這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的減少。銷售商品的收入主要指取得貨幣資金方式的商品銷售；提供勞務(wù)的收入主要指提供勞務(wù)服務(wù)獲取的收入；企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所獲取的收入主要指他人使用企業(yè)資產(chǎn)的收入，如他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的租金收入等。

收入的一般特征表現(xiàn)為：

（1）收入一般在日常商業(yè)行為中產(chǎn)生。

（2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。

（3）收入在會計中可能會引起業(yè)主權(quán)益的增加，但不增加所有者投入的資本。

（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入量，不包括為第三方或客戶代收的款項。

按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，收入通?？煞譃橹鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從其主營業(yè)務(wù)的日常活動中的項目獲得的收入，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得收入；其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)濟(jì)活動的收入，如銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。

5．費(fèi)用

費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費(fèi)。

企業(yè)要正常經(jīng)營，必然會發(fā)生一定的耗費(fèi)。如企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的各種材料、支付工資；企業(yè)為了銷售商品必須先買進(jìn)商品，支付運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)用、支付工資，發(fā)生各種費(fèi)用；企業(yè)為推銷產(chǎn)品而發(fā)生銷售費(fèi)用；企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生各項管理費(fèi)用。

費(fèi)用具有以下三個特征：

（1）日?；顒又挟a(chǎn)生（不包括偶發(fā)事件產(chǎn)生的損失———營業(yè)外支出）。

（2）將引起所有者權(quán)益的減少。

（3）費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，該流出不包括所有者分配的利潤。

6．利潤

利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，它是收入扣減成本和費(fèi)用后的剩余部分。如果扣減的費(fèi)用低于該期的收入，表示本期產(chǎn)生了利潤，反之，則表示出現(xiàn)了虧損。

利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指標(biāo)，主要包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（1）營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用后的金額，以及其他業(yè)務(wù)收入減去其成本和稅金后余額的總和。

用公式表示為：

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

（2）利潤總額。利潤總額是指營業(yè)收入中扣減成本消耗及營業(yè)稅后的余額。

用公式表示為：

利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額

投資凈收益=投資收入-投資損失

營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（3）凈利潤。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

用公式表示為：

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

隨堂測試

1.何謂會計要素？它是如何劃分的？

2.具體內(nèi)容包括哪些？

◇第二堂　會計的工作流程

給你一張白紙，然后多次重復(fù)這樣的動作：對折，不停地對折……當(dāng)你將這張白紙對折了100萬次的時候，你能猜想它的厚度有多少？一幢房子那么厚，這大概是你所能想到的最大值了吧？通過計算機(jī)的模擬，這個厚度超過了地球到太陽之間的距離。

沒錯，就是這樣簡簡單單、看似毫無分別的重復(fù)動作，為什么會有這樣驚人的結(jié)果呢？換句話說，這種貌似“突然”的成功，根基何在？

就在于踏實(shí)，一步一個腳印地把事情做好。同樣，作為會計工作人員，你就應(yīng)該清楚了解會計工作的基本流程，踏踏實(shí)實(shí)，一步一個腳印，才能將看似瑣碎、繁雜的會計工作做好。

一、會計的工作流程

“資金”是企業(yè)的血液，要想清楚了解企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r和預(yù)測其未來的發(fā)展方向，就必須記錄與報告資金的使用情況。

首先，會計應(yīng)對所發(fā)生的理財活動進(jìn)行確認(rèn)與計量，判斷是否屬于會計信息，只有實(shí)際已發(fā)生的和已完成的理財活動才能納入會計信息。比如，某企業(yè)與另一家企業(yè)簽訂一份購買材料合同，只有在合同履行后會計才能將其確認(rèn)為會計信息。

其次，會計按照會計信息進(jìn)行分類并計入賬面，編制科目匯總表，登記總賬。這一過程包括編制記賬憑證、登賬、成本核算等環(huán)節(jié)。

最后，會計以財務(wù)會計報告形式輸出其會計信息，包括會計報表、附注和財務(wù)情況說明書。

二、會計工作的具體步驟

步驟一：

會計每個月應(yīng)做的第一件事就是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證（編制記賬憑證時一定要由財務(wù)部門有簽字權(quán)的人簽字），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬，將每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。

步驟二：

編制兩個分錄。在一個分錄中將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；在另一個分錄中借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。轉(zhuǎn)入后如果差額在貸方則說明盈利需要繳納所得稅，所得稅的計算方法為：

所得稅=貸方差額×所得稅稅率

編制好兩個分錄后，然后制作記賬憑證，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目（▲若企業(yè)發(fā)生虧損，這并不代表不需要繳納所得稅，這主要取決于調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。如果應(yīng)納稅所得額為正數(shù)就必須計算繳納所得稅，同時應(yīng)注意的是，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應(yīng)交稅費(fèi)科目金額是不相等的；而當(dāng)采用應(yīng)付稅款法時，以上兩者必須相等。如果差額在借方則為虧損，不需要繳納所得稅）。

步驟三：

根據(jù)總賬的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各科目的余額（指總賬科目上的最后一天上面所登記的數(shù)額）編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)科目匯總表的損益類科目（如管理費(fèi)用，主營業(yè)務(wù)成本，投資收益，營業(yè)稅金及附加等）的本月發(fā)生額編制利潤表。

◆須注意的是：除記賬憑證和登記明細(xì)賬的編制外，其他應(yīng)在月末進(jìn)行，月末核對現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬，做到賬實(shí)相符，賬證相符；月初報稅時應(yīng)注意時間，不要逾期報稅。

隨堂測試

1.月末編制完科目匯總表之后，需要編制幾個會計分錄？

2.這幾個分錄有何作用？

下午　從業(yè)的準(zhǔn)備

◇第一堂　會計等式知多少

對于剛剛接觸會計工作的財務(wù)人員來說，會計基本概念的重要性是毋庸置疑的。了解會計的重要概念是踏入會計門檻的第一步，更是學(xué)好會計的基礎(chǔ)。

一、會計基本等式

會計等式也稱會計方程式、會計平衡公式。它是會計核算中反映會計六要素之間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系的恒等公式，是建立各種專門會計核算方法的理論基礎(chǔ)。

1．資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系

任何企業(yè)的目的是為了獲取經(jīng)營利益。為了獲取利益，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，必定首先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)。

通過總結(jié)，我們看到，這些資產(chǎn)總有如下特征：一方面，任何資產(chǎn)都是經(jīng)濟(jì)資源的一種實(shí)際存在或表現(xiàn)形式，或?yàn)閺S房、機(jī)器設(shè)備，或?yàn)楝F(xiàn)金、銀行存款等。

另一方面，這些資產(chǎn)主要通過投資者投入，或通過向債權(quán)人借款兩個渠道實(shí)現(xiàn)。顯然，一般情況下，人們不會無償（捐贈除外）地將資產(chǎn)讓渡出去，換句話說，企業(yè)中任何資產(chǎn)都有其相應(yīng)的權(quán)益要求，誰提供了資產(chǎn)誰就對資產(chǎn)擁有相應(yīng)的權(quán)益。這樣就形成了最初的會計等式：

資產(chǎn)＝權(quán)益

對企業(yè)資產(chǎn)擁有權(quán)益的包括債權(quán)人和投資者，權(quán)益也就包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，而債權(quán)人的權(quán)益稱為企業(yè)的負(fù)債，因此，上述公式可改寫為：

資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益

◆這個等式就是資產(chǎn)負(fù)債表會計等式，也稱為靜態(tài)會計等式。它反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素之間的關(guān)系，是會計中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的依據(jù)。

2．收入、費(fèi)用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表會計等式反映了企業(yè)一定時日資產(chǎn)和權(quán)益的靜態(tài)等式關(guān)系，但必須指出，資金運(yùn)動是客觀的，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會發(fā)生各種收入和費(fèi)用。通過比較一定期間的收入與費(fèi)用，便可了解企業(yè)在該期間所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，即企業(yè)利潤。利潤本身就揭示了收入和費(fèi)用客觀上存在著的聯(lián)系，用公式表述為：

收入-費(fèi)用=利潤

上述等式稱為利潤表會計等式，它是企業(yè)資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)。因此，這個等式也叫動態(tài)會計等式。它反映的是企業(yè)某一期間收入、費(fèi)用和利潤三者的數(shù)量關(guān)系，是設(shè)計和編制利潤表的理論依據(jù)。

3．會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式

“負(fù)債＋所有者權(quán)益=資產(chǎn)”是企業(yè)資源在某一期間的靜態(tài)表現(xiàn)形式，而在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中，收入的發(fā)生必然會帶來利益的流入，費(fèi)用的發(fā)生必然會帶來利益的流出，收入和費(fèi)用的運(yùn)動形成企業(yè)的經(jīng)營成果，即“收入-費(fèi)用=利潤” 。

也就是說，一定會計期間的始點(diǎn)（如月初）表現(xiàn)為“負(fù)債＋所有者權(quán)益=資產(chǎn)” ，而在會計期間的當(dāng)中，則表現(xiàn)為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用

這一關(guān)系式反映出企業(yè)在營運(yùn)過程中增值的情況，也是一個動態(tài)等式。在會計期末（如月末）結(jié)算時，計算出利潤，并對利潤進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

會計業(yè)務(wù)又稱會計事項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，能夠用貨幣計量的，并能引起和影響會計要素發(fā)生增減變化的價值交換活動。會計業(yè)務(wù)是會計處理的具體對象。

因此，不是會計業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無須進(jìn)行會計處理，如企業(yè)編制財務(wù)成本計劃，與外單位簽訂供銷合同等。而屬于會計事項的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須進(jìn)行會計處理。

◆在實(shí)際工作中，很容易將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動相混淆。其實(shí)，它們是兩個不同的概念，如簽訂合同屬于經(jīng)濟(jì)活動，但不能稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)楹炗喓贤槐剡M(jìn)行會計記錄和會計核算。只有當(dāng)履行合同并引起資金運(yùn)動時，才屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)樵谶@個過程中，需要對履行合同如實(shí)記錄和反映，進(jìn)行會計核算，履行合同才屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分為兩大類：一類為外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生對外經(jīng)濟(jì)往來的業(yè)務(wù)，如向銀行借款、由所有者投入資本、向顧客銷貨等。另一類為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即發(fā)生于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)事項，如領(lǐng)用材料、支付工資等。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都發(fā)生著大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計等式中的具體項目發(fā)生增減變化。盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化、錯綜復(fù)雜。但就對會計要素的影響來說，可以歸納為兩大類九小點(diǎn)，如表1-1所示。

表1-1　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型

可以說，任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計等式的變化，通過以上九點(diǎn)對等式影響分析可以分為以下四種情況：

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起會計等式的左右兩邊等額減少，但不影響會計等式的平衡。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起會計等式的左右兩邊等額增加，但不影響會計等式的平衡。

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起會計等式的右邊各項目之間發(fā)生增減變化，且增減額度相等，同樣不影響會計等式的平衡。

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起會計等式的左邊各項目之間發(fā)生增減變化，且增減額度相等，同樣不影響會計等式的平衡。

【例1-1】假如A企業(yè)2009年5月發(fā)生如下涉及資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項對會計等式的影響：

（1）A企業(yè)購買材料3000元，貨款尚未支付。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是資產(chǎn)方的原材料增加了3000元，另一方面是負(fù)債方的應(yīng)付賬款也增加了3000元。會計等式兩邊同時增加相同數(shù)額，等式依然平衡。

（2）A企業(yè)收到國家投入資金50000元，當(dāng)即存入銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是資產(chǎn)方的銀行存款增加了50000元，另一方面是所有者權(quán)益方的實(shí)收資本也增加了50000元。會計等式兩邊同時增加50000元，等式依然平衡。

（3）A企業(yè)以銀行存款2000元償還半年期限的供貨單位的借款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是資產(chǎn)方的銀行存款減少了2000元，另一方面是負(fù)債方的短期借款也減少了2000元。會計等式兩邊同時減少2000元，等式依然平衡。

（4）A企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)減少資本7000元，企業(yè)以銀行存款支付。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是資產(chǎn)方的銀行存款減少了7000元，另一方面是所有者權(quán)益方的實(shí)收資本減少了7000元。會計等式兩邊同時減少7000元，等式依然平衡。

（5）A企業(yè)收回客戶前欠的貨款5000元，存入銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是資產(chǎn)方的銀行存款增加了5000元，另一方面是資產(chǎn)方的應(yīng)收賬款減少了5000元。會計等式左邊有增有減，增減金額相等，等式依然平衡。

（6）A企業(yè)從銀行取得短期借款9000元，償還前欠供貨單位的貨款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是負(fù)債方的短期借款增加了9000元，另一方面是負(fù)債方的應(yīng)付賬款減少了9000元。會計等式右邊有增有減，增減數(shù)額相等，等式依然平衡。

（7）企業(yè)批準(zhǔn)將資本公積1000元轉(zhuǎn)增為資本。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是所有者權(quán)益方的實(shí)收資本增加了1000元，另一方面是所有者權(quán)益方的資本公積減少了1000元。會計等式右邊有增有減，增減數(shù)額相等，等式依然平衡。

（8）銀行將企業(yè)所欠的兩年期限的借款6000元轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的投資。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是所有者權(quán)益方的實(shí)收資本增加了6000元，另一方面是負(fù)債方的長期借款減少了6000元。會計等式右邊有增有減，增減數(shù)額相等，等式依然平衡。

（9）A企業(yè)經(jīng)研究，決定進(jìn)行利潤分配，應(yīng)付給投資者利潤4000元，予以轉(zhuǎn)賬。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是負(fù)債方的應(yīng)付利潤增加了4000元，另一方面是所有者權(quán)益方的本年利潤減少了4000元。會計等式右邊有增有減，增減數(shù)額相等，等式依然平衡。

考慮收入和費(fèi)用變動對會計等式的影響：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。

（10） A企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入70000元，款項存入銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是資產(chǎn)方的銀行存款增加了70000元，另一方面是銷售收入增加了70000元。會計等式兩邊同時增加減少70000元，等式依然平衡。

（11） A企業(yè)向供材料企業(yè)出售產(chǎn)品1000件，每件60元，貨款60000元用于抵還應(yīng)付的材料價款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是負(fù)債方的應(yīng)付賬款減少了60000元，另一方面是銷售收入增加了60000元。會計等式右邊有增有減，增減相同數(shù)額，等式依然平衡。

（12） A企業(yè)本月計算出應(yīng)付水電費(fèi)80000元，款項尚未支付。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是負(fù)債方的應(yīng)付賬款增加了80000元，另一方面企業(yè)的費(fèi)用增加了80000元。會計等式右邊有增有減，增減相同數(shù)額，等式依然平衡。

（13） A企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的成本45000元。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面是資產(chǎn)方的庫存商品減少了45000元，另一方面是企業(yè)銷售成本費(fèi)用增加了45000元。會計等式兩邊同時減少相同數(shù)額，等式依然平衡。

隨堂測試

1.什么是會計等式？

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計要素有何影響？

◇第二堂　認(rèn)清會計的角色

一、什么是會計科目

會計科目是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的進(jìn)一步分類所形成的核算項目。

前面我們已經(jīng)介紹了會計等式，了解了會計的六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。如果把會計對象比作一塊蛋糕的話，那么，會計要素實(shí)際上是將這塊蛋糕切成了六塊。但是，僅將會計對象經(jīng)過這樣的一番切割之后，是否就能全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動呢？答案是否定的。

比如，若僅有“資產(chǎn)”這樣一個抽象的概念，當(dāng)我們用50萬元的貨幣資金去購買廠房，這只能反映為一項資產(chǎn)的減少，另一項資產(chǎn)的增加，不能具體地反映出企業(yè)或單位財務(wù)狀況。這就需要對會計要素做進(jìn)一步的分類。

這是因?yàn)椋阂环矫?，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動紛繁復(fù)雜，需要根據(jù)其各自的特點(diǎn)分門別類地確定項目；另一方面，由于會計要素反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容有很大的差別，其管理的要求也各異，所以，還需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分類別、分項目核算。

因此，我們還必須把會計對象進(jìn)行進(jìn)一步的分類，如何分類則取決于會計目標(biāo)。

比如，當(dāng)我們把資產(chǎn)要素分為“銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)”等科目后，上面用銀行存款建設(shè)廠房的例子便可以表示為： “銀行存款”減少了50萬元，“固定資產(chǎn)”增加了50萬元，這樣就把問題反映清楚了。

二、會計科目設(shè)置的原則

設(shè)置會計科目具體地體現(xiàn)于以下幾點(diǎn)原則：

（1）設(shè)置會計科目時，必須與本企業(yè)的具體情況相適應(yīng)，堅持統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。一方面，會計科目的設(shè)置必須遵守國家統(tǒng)一的行業(yè)會計制度的規(guī)定，以保證各單位的會計資料能夠在一個部門內(nèi)部加以匯總；另一方面，由于各單位自身的性質(zhì)和規(guī)模等具體狀況不同，企業(yè)可以在不影響會計核算、報表匯總及對外提供統(tǒng)一報表的前提下，根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少、合并一些會計科目，對某些明細(xì)科目的設(shè)置，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行設(shè)置。

（2）設(shè)置會計科目時，會計科目的名稱要簡明、易懂。為了便于不同時期會計資料的分析對比，會計科目的設(shè)置應(yīng)保持相對穩(wěn)定。另外，每個會計科目都有特定的核算內(nèi)容，其名稱含義要明確，以便開設(shè)和運(yùn)用賬戶，不要將不同特征的資料記入同一科目。

（3）按照管理的需求設(shè)置會計科目。設(shè)置會計科目時應(yīng)滿足會計主體自身經(jīng)濟(jì)管理的要求，可以充分及時地為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測、經(jīng)營決策，以及考核、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供必要的會計信息。

會計科目要滿足投資者對會計資料的要求，便于投資者了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有助于投資者進(jìn)行投資決策。

此外，會計科目設(shè)置還應(yīng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。一般說來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需的會計科目也應(yīng)該是企業(yè)所需要的，兩者基本一致。特殊情況下，企業(yè)在設(shè)置會計科目時也應(yīng)考慮國家需要。

三、會計科目應(yīng)怎樣分類

會計科目就是對會計六大要素的進(jìn)一步分類，是我們做賬和編制報表的主要依據(jù)。所以，確定會計科目時，必須內(nèi)涵明確、界限清楚，每一個會計科目反映一個特定的內(nèi)容，不重不漏。

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，會計科目可以劃分為不同的種類，具體分類情況如下：

1．按反映的會計要素分類

（1）資產(chǎn)類科目。資產(chǎn)類科目是為了核算和監(jiān)督各項資產(chǎn)的變化情況而設(shè)置的科目，如反映貨幣資產(chǎn)的“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”科目；反映流動資產(chǎn)的“短期投資” 、 “應(yīng)收賬款”等科目；反映存貨的“原材料” 、 “產(chǎn)成品”等科目。

（2）負(fù)債類科目。負(fù)債類科目是為了核算和監(jiān)督各項負(fù)債的變化情況而設(shè)置的科目，如反映流動負(fù)債的“短期借款” 、 “應(yīng)付票據(jù)” 、 “應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付工資”等科目；反映長期負(fù)債的“長期借款”等科目。

（3）所有者權(quán)益類科目。所有者權(quán)益類科目是為了核算和監(jiān)督各項所有者權(quán)益的變化情況而設(shè)置的科目，如反映資本的“實(shí)收資本” 、 “資本公積”等科目；反映利潤形成和利潤分配情況的“本年利潤” 、 “盈余公積” 、 “利潤分配”等科目。

（4）損益類科目。損益類科目是為了核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收益、費(fèi)用和損失而設(shè)置的科目，如反映企業(yè)經(jīng)營收益的“主營業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入” 、 “主營業(yè)務(wù)成本” 、 “營業(yè)稅金及附加” 、 “其他業(yè)務(wù)支出” 、 “管理費(fèi)用”等科目。

（5）成本類科目。成本類科目是為了核算和監(jiān)督生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中的各種耗費(fèi)而設(shè)置的科目，如反映制造成本的“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用”等科目。

2．按反映經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)程度及其隸屬關(guān)系分類

由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模及其他各方面不同，所以，企業(yè)在各會計科目反映指標(biāo)的詳細(xì)程度上要加以區(qū)分，并分級設(shè)置。

在實(shí)際會計處理過程中，對于某些會計科目如“原材料” 、 “應(yīng)收賬款” 、“應(yīng)付賬款”等，還需進(jìn)一步對其分類。如原材料，必須知道它的種類、金額、單價、數(shù)量等信息，因此須在原有科目下再根據(jù)用途和需要設(shè)置細(xì)目科目。

會計上既要求設(shè)置總分類科目，以提供綜合的指標(biāo)，又要求設(shè)置明細(xì)分類科目，以提供具體詳盡的指標(biāo)，以滿足不同經(jīng)營管理的需要。于是就有了一級科目、二級會計科目、三級會計科目的分級科目系統(tǒng)：

（1）一級會計科目。一級會計科目又稱為總分類科目，它是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會計科目。

（2）二級會計科目。二級會計科目又簡稱為子目，為了適應(yīng)管理的需要，有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)科目太多，此時，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級科目。

例如，在“固定資產(chǎn)”科目下，按固定資產(chǎn)的類別分別設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)” 、 “非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)” 、 “租出固定資產(chǎn)”等二級科目。

◆在實(shí)際會計工作中，形式上的二級科目，不能說就是二級科目，主要看其提供的會計信息的詳細(xì)程度是否介于一級會計科目與明細(xì)分類科目之間。比如“固定資產(chǎn)”一級科目提供全企業(yè)固定資產(chǎn)的原值總額；其二級科目提供各部門固定資產(chǎn)原值的總額；三級科目提供每項固定資產(chǎn)的原值及其實(shí)物的數(shù)量等具體內(nèi)容。

（3）三級會計科目。三級會計科目又簡稱為細(xì)目，它是對二級科目再進(jìn)一步分類的會計科目。例如，銀行存款為會計科目，可按各往來銀行之名稱分類，如中國銀行、第一銀行等為子目，子目之下再分為中國銀行活期存款、支票存款、定期存款等細(xì)目。

四、會計科目表

會計科目就是對會計六大要素的進(jìn)一步分類，是我們做賬和編制報表的主要內(nèi)容。例如，貨幣資金存放到銀行里，會計科目名稱就叫“銀行存款” ，倉庫里放的各種貨物，會計科目就叫“庫存商品”等。

為了便于進(jìn)行賬務(wù)處理，提高會計信息質(zhì)量，每個會計科目都有法定的編制號碼。會計科目的編號應(yīng)講究科學(xué)性，以便能夠區(qū)分會計科目的作用。

會計科目的編號一般采用“四位數(shù)字” 。以千位數(shù)字代表會計科目，按會計要素區(qū)分的類別，一般分為五個數(shù)碼： “1”為資產(chǎn)類、 “2”為負(fù)債類、“3”為所有者權(quán)益類、 “4”為成本類、 “5”為損益類；百位數(shù)字代表每大類會計科目下的較為詳細(xì)的類別；十位和個位上的數(shù)字代表會計科目的順序號，為便于會計科目增減，在順序號中一般都有一定間隔。

◆須特別注意：在人工系統(tǒng)下，會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理時，不得只有編號而無會計科目名稱。

每個會計科目的名稱及所反映的內(nèi)容都有統(tǒng)一的規(guī)定， 《企業(yè)會計制度》對會計科目列表具體規(guī)定如表1-2所示。

表1-2　會計科目列表

續(xù)表

隨堂測試

1.會計科目的編號采用幾位數(shù)？

2.這幾位數(shù)分別代表什么意義？

◇第三堂　你了解賬戶及其結(jié)構(gòu)嗎

會計核算的工作中，需要把每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、內(nèi)容及其引起會計要素的增減變動連續(xù)、系統(tǒng)地記錄下來，因?yàn)橹挥袝嬁颇窟@些名稱是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決問題的，還需要開設(shè)一定賬戶。賬戶就如同每個家庭戶口冊中的一頁頁卡片，每頁卡片按規(guī)定的格式記錄著家庭每位成員的基本信息及其系統(tǒng)的變動情況。

一、什么是賬戶

賬戶就是用來連續(xù)系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)交易過程及其所引起的會計要素具體內(nèi)容變動情況的一種格式結(jié)構(gòu)“工具” 。

例如，為了反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動情況及其現(xiàn)時持有數(shù)量，就必須開設(shè)“庫存現(xiàn)金”賬戶；對于企業(yè)從銀行等機(jī)構(gòu)借入的不超過一年的債務(wù)的增加、償還及結(jié)余情況，在設(shè)置的“短期借款”賬戶中進(jìn)行記錄等。

在日常工作中，經(jīng)常會有人把賬戶和會計科目混淆。事實(shí)上，它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

1．二者的聯(lián)系

（1）由于它們是對同一對象的具體分類，因而它們反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。

（2）會計科目一經(jīng)制定，賬戶就必須遵循會計科目所作的規(guī)范設(shè)置，所以，它們設(shè)置的原則是一致的。會計科目變了，賬戶也要重新設(shè)置。

2．二者的區(qū)別

（1）會計科目是由國家有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定的；而賬戶則是企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位根據(jù)會計科目的規(guī)定和自身管理的需要在賬簿中開設(shè)的，具有一定的靈活性。

（2）會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，而賬戶在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上按用途和結(jié)構(gòu)分類。會計科目一般只有文字說明，本身沒有結(jié)構(gòu)；而賬戶卻有便于記錄會計對象具體內(nèi)容的結(jié)構(gòu)。

二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式。為了清晰、全面地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一個賬戶既要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又要有一定的結(jié)構(gòu)。各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變動，盡管千變?nèi)f化，但從數(shù)量上看，不外乎是增加和減少兩種情況。

因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地劃分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。

一般來說，在會計實(shí)務(wù)中賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)包含的內(nèi)容如下：

（1）賬戶的名稱，即會計科目的名稱。

（2）日期和摘要，即記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明。

（3）憑證號數(shù)，即登記賬戶依據(jù)記賬憑證的編號。

（4）資金的增加額、減少額，即填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加和減少的具體金額。

（5）資金余額，即資金運(yùn)動后的結(jié)果。

在會計實(shí)務(wù)中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)（即賬戶的基本格式）如表1-3所示。

表1-3　賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶所登記的內(nèi)容中，賬戶中登記本期增加的金額，為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

對于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：

期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

【例1-2】下面以E企業(yè)2009年9月“應(yīng)收賬款”賬戶記錄來說明“應(yīng)收賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)，如表1-4所示。

表1-4　應(yīng)收賬款

從表1-4中我們可以看到E企業(yè)9月初還有30000元應(yīng)收賬款未收回，9月份共有兩批發(fā)出商品未收回貨款，并收到外單位歸還的一批貨款，到9月末該單位應(yīng)收賬戶的期末余額為40000元。其計算公式如下：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

　　　　= 30000 + 7000 + 18000 - 15000

　　　　= 40000 （元）

實(shí)務(wù)中，通常以簡化的“T”字形賬戶形式來說明賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖1-1所示。

圖1-1　賬戶結(jié)構(gòu)

從上面的“T”字形賬戶結(jié)構(gòu)來看，每一個賬戶都分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額，并且每一個賬戶的左右兩方都應(yīng)按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額；反之，如果左方記錄增加額，則右方就應(yīng)該記錄減少額。至于賬戶由哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，由企業(yè)所采用的記賬方法和所記錄的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。

三、賬戶的分類

企業(yè)或單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要通過特定賬戶的分錄把會計要素的增減變化反映出來。

1．賬戶按會計要素分類

賬戶按會計要素的分類，也就是賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，具體分為：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。

（1）資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶是根據(jù)資產(chǎn)類會計科目設(shè)置的反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動和結(jié)余情況的賬戶。

資產(chǎn)類賬戶按其流動性，可分為兩大類：反映流動資產(chǎn)的賬戶和反映非流動資產(chǎn)的賬戶。

反映流動資產(chǎn)的賬戶包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、待攤費(fèi)用、商品進(jìn)銷差價、原材料、包裝物、材料成本差異、庫存商品、存貨跌價準(zhǔn)備、物資采購、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款等賬戶。

反映非流動資產(chǎn)的賬戶包括：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計折舊、長期投資減值準(zhǔn)備、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶。

（2）負(fù)債類賬戶。負(fù)債類賬戶是根據(jù)負(fù)債類科目設(shè)置的反映企業(yè)負(fù)債增減變動和結(jié)余情況的賬戶。從該類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看：一是表明這種債務(wù)履行正在發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生；二是表明清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。

負(fù)債類賬戶按其在形成時確定的償還期不同可以劃分為流動負(fù)債類賬戶和非流動負(fù)債類賬戶。

反映流動負(fù)債的賬戶包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等賬戶。

反映非流動負(fù)債的賬戶包括：長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、遞延所得稅負(fù)債、專項付款等賬戶。

（3）所有者權(quán)益類賬戶。所有者權(quán)益類賬戶指的是根據(jù)所有者權(quán)益類科目設(shè)置的反映投資者權(quán)益增減變動情況的賬戶。

按照所有者權(quán)益形成的方式，該類賬戶可分為反映所有者投入資本的賬戶和反映所有者投資收益的賬戶。

反映所有者投入資本的賬戶包括：實(shí)收資本（股本）、已歸還投資、資本公積等。

反映所有者投資收益的賬戶包括：本年利潤、盈余公積、利潤分配等。

（4）成本類賬戶。成本類賬戶是指根據(jù)成本類科目設(shè)置的反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用并據(jù)以計算成本的賬戶。它針對一定成本計算對象（如某產(chǎn)品、某類產(chǎn)品、某批產(chǎn)品、某生產(chǎn)步驟等），表明了由此發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。

成本類賬戶包括供應(yīng)過程的成本計算賬戶“物資采購” 、 “在途物資” ，也包括生產(chǎn)過程的成本計算賬戶“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用”等。

（5）損益類賬戶。損益類賬戶是指根據(jù)損益類科目設(shè)置的反映某一會計期間的一切經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動的全部損益內(nèi)容的賬戶。它既包括來自生產(chǎn)經(jīng)營方面已實(shí)現(xiàn)的各項收入、已耗費(fèi)需要在本期配比的各項成本、費(fèi)用，也包括來自其他方面的業(yè)務(wù)收支，以及本期發(fā)生的各項營業(yè)外收支等。

一般來說，該類賬戶可以劃分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶兩大類。

①收入類賬戶。收入類賬戶是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的各項收入變動及結(jié)存情況的賬戶。

A.反映營業(yè)收入的賬戶。

B.反映營業(yè)外收入的賬戶。

C.反映拓展收益的賬戶。

②費(fèi)用類賬戶。費(fèi)用類賬戶是反映企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用變動及其結(jié)存情況的賬戶。

A.反映營業(yè)性費(fèi)用的賬戶。

B.反映非營業(yè)性費(fèi)用的賬戶。

2．賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類

賬戶的用途，是指開設(shè)和運(yùn)用賬戶的目的及其具體作用。

按照登記內(nèi)容及其作用，可以把常見賬戶分為11大類：盤存賬戶、資本賬戶、調(diào)整賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、集合分配賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤提賬戶、財務(wù)成果賬戶、計價對比賬戶、費(fèi)用賬戶。

（1）盤存賬戶。盤存賬戶是用來核算各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。

盤存賬戶的特點(diǎn)：

①一般情況下，盤存賬戶應(yīng)為借方余額。

②盤存賬戶都可以同時也有必要進(jìn)行雙重計量。

這類賬戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶，如“固定資產(chǎn)” 、 “原材料” 、 “庫存現(xiàn)金”等賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖1-2所示。

圖1-2　盤存賬戶結(jié)構(gòu)

（2）資本賬戶。資本賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)各項資本的增減變化及結(jié)存情況的賬戶。如“實(shí)收資本” 、 “資本公積” 、 “盈余公積”等賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖1-3所示。

圖1-3　資本賬戶結(jié)構(gòu)

（3）調(diào)整賬戶。調(diào)整賬戶是用來調(diào)整有關(guān)賬戶的余額以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。

在會計核算中，由于管理上的某些需要或其他的特殊原因，對于某些會計要素的具體項目，有時需要設(shè)置和應(yīng)用兩個賬戶，一個賬戶分錄監(jiān)督和核算會計要素具體項目的原始指標(biāo)，另一個賬戶則用來核算和監(jiān)督原始指標(biāo)的調(diào)整指標(biāo)，將原始指標(biāo)和調(diào)整指標(biāo)相加或相減，就可以求得現(xiàn)有的實(shí)際余額。

在會計核算中，我們通常將記錄反映原始數(shù)字的賬戶，稱為被調(diào)整賬戶，將記錄反映對原始數(shù)字進(jìn)行調(diào)整的賬戶，稱為調(diào)整賬戶。按照調(diào)整方式的不同，調(diào)整賬戶分為備抵賬戶、附加賬戶、備抵附加賬戶。

①備抵賬戶。備抵賬戶又稱抵減賬戶，它是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。

被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額=被調(diào)整賬戶的余額-備抵賬戶的余額

按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)和內(nèi)容，又可以將備抵賬戶分為資產(chǎn)類備抵賬戶和權(quán)益類備抵賬戶。

A.資產(chǎn)類備抵賬戶。資產(chǎn)類備抵賬戶是以抵減某一資產(chǎn)的數(shù)額，來求得該資產(chǎn)賬戶實(shí)有數(shù)額的賬戶。而“累計折舊”賬戶則是一個典型的資產(chǎn)類備抵賬戶，它與“固定資產(chǎn)”賬戶之間的關(guān)系，就是調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系。

B.權(quán)益類備抵賬戶。權(quán)益類備抵賬戶是用來抵減某一權(quán)益（包括負(fù)債、所有者權(quán)益和收入）賬戶（被調(diào)整賬戶）的數(shù)額，據(jù)以確定該權(quán)益賬戶的實(shí)際數(shù)額的賬戶。 “利潤分配”賬戶就是一個典型權(quán)益類備抵賬戶，它與“本年利潤”賬戶之間的關(guān)系，就是調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系。

備抵賬戶的特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同，但賬戶的期末余額方向相反。

②附加賬戶。附加賬戶又稱補(bǔ)充賬戶，用來增加被調(diào)整賬戶的余額以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。

被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額=被調(diào)整賬戶的余額+附加賬戶的余額

附加賬戶的特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的期末余額方向都相同。

③備抵附加賬戶。備抵附加賬戶是以增加和抵減的方式來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。

被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額=被調(diào)整賬戶的余額±備抵附加賬戶的余額

備抵附加賬戶同時具備備抵賬戶和附加賬戶的調(diào)整功能。當(dāng)此類賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，調(diào)整方式與備抵賬戶相同；當(dāng)此類賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相同時，調(diào)整方式與附加賬戶相同。如“原材料”和“材料成本差異”賬戶。

（4）成本計算賬戶。成本計算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中某一時期所發(fā)生的應(yīng)計入成本的全部費(fèi)用情況，據(jù)此可以確定各個成本計算對象的實(shí)際成本的賬戶。如“生產(chǎn)成本” 、 “材料采購” 、 “在建工程”等賬戶。

成本計算賬戶貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成某一生產(chǎn)過程的成本計算對象的實(shí)際成本；借方登記應(yīng)計入成本的全部費(fèi)用；期末余額在借方，表明尚未完成某一生產(chǎn)過程的成本計算對象的實(shí)際成本。成本計算賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-4所示。

圖1-4　成本計算賬戶結(jié)構(gòu)

成本計算賬戶的特點(diǎn)：

①成本計算賬戶的期初余額，表示某一尚未結(jié)束的經(jīng)營過程中成本計算對象的實(shí)際成本。此時，成本計算賬戶就能起盤存賬戶的作用。

②成本計算賬戶下屬明細(xì)分類賬既要借助貨幣計量來反映全部消耗，提供全面系統(tǒng)的成本信息，又要借助實(shí)物或勞力計量，反映物資或勞動消耗。

（5）收入賬戶。收入賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)取得的各種收入和全部利得的賬戶。

收入賬戶貸方登記本期收入或利得的增加數(shù)；借方登記本期收入或利得的減少數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶本期的收入和利得數(shù)。

常見的收入賬戶有“主營業(yè)務(wù)收入” 、 “其他業(yè)務(wù)收入” 、 “補(bǔ)貼收入” 、“投資收益”等賬戶。收入賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-5所示。

圖1-5　收入賬戶結(jié)構(gòu)

（6）集合分配賬戶。集合分配賬戶是用于規(guī)整和分配企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用的賬戶。

集合分配賬戶貸方登記按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各成本計算對象的轉(zhuǎn)出額；借方分錄各種間接生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用額。該類賬戶期末一般無余額。集合分配賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-6所示。

圖1-6　集合分配賬戶結(jié)構(gòu)

集合分配賬戶主要包括“制造費(fèi)用”賬戶。設(shè)置集合分配賬戶，主要是為了單獨(dú)考核企業(yè)經(jīng)營成果實(shí)現(xiàn)的程度和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，以便采取措施，降低費(fèi)用，從而擴(kuò)大收入。

（7）結(jié)算賬戶。結(jié)算賬戶是指用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其結(jié)算情況的賬戶。根據(jù)性質(zhì)和結(jié)構(gòu)的不同，結(jié)算賬戶可分為：

①債權(quán)結(jié)算賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶是指用來記錄企業(yè)同其他單位或個人之間債權(quán)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)行為，反映和監(jiān)督債權(quán)結(jié)算情形的賬戶，也叫資產(chǎn)結(jié)算賬戶。

這類賬戶貸方登記企業(yè)債權(quán)的減少數(shù)，借方登記企業(yè)債權(quán)的增加數(shù)。余額在借方，表明企業(yè)尚未收回的債權(quán)數(shù)額，如“應(yīng)收賬款” 、 “預(yù)付賬款” 、“應(yīng)收利息”等。債權(quán)結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-7所示。

圖1-7　債權(quán)結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu)

②債務(wù)結(jié)算賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶是指用來記錄企業(yè)同其他單位或個人之間債權(quán)和債務(wù)結(jié)算行為，反映和監(jiān)督債務(wù)結(jié)算情況的賬戶，也叫負(fù)債結(jié)算賬戶。

這類賬戶貸方登記企業(yè)的債務(wù)增加數(shù)，借方登記企業(yè)的債務(wù)減少數(shù)，余額在貸方，表明企業(yè)尚未清楚的債務(wù)數(shù)額。如“應(yīng)付賬款” 、 “預(yù)收賬款” 、“應(yīng)付股利” 、 “應(yīng)收票據(jù)”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-8所示。

③債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用于反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權(quán)和債務(wù)往來行為的結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。

這類賬戶貸方登記企業(yè)債務(wù)的增加數(shù)和債權(quán)的減少數(shù)，借方登記企業(yè)債權(quán)的增加數(shù)和債務(wù)的減少數(shù)，期末余額表示債務(wù)與債權(quán)的差額，可能在借方，也可能在貸方。

圖1-8　債務(wù)結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu)

◆這類賬戶屬債權(quán)債務(wù)雙重屬性的結(jié)算賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)如圖1-9所示。

圖1-9　債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu)

結(jié)算賬戶的特點(diǎn)：

A.結(jié)算賬戶只是反映企業(yè)的債權(quán)與債務(wù)情況，因而其總賬和明細(xì)賬提供的只是貨幣信息。

B.結(jié)算賬戶應(yīng)按結(jié)算單位或個人分類設(shè)置賬戶明細(xì)，以便按結(jié)算單位和個人反映結(jié)算業(yè)務(wù)的具體情況，進(jìn)行定期核對。

（8）跨期攤提賬戶?？缙跀偺豳~戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并按債權(quán)發(fā)生制的原則將這些費(fèi)用在各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。

跨期攤提賬戶的設(shè)置，是為了使費(fèi)用的確認(rèn)建立在債權(quán)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，分清計入成本計算對象的時間界限，正確計算成本和利潤，以便有效地評價各個期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任。

屬于跨期攤提賬戶的有“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩種，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

1）二者的聯(lián)系。

A．賬戶的形式和結(jié)構(gòu)相同。在兩種賬戶中，借方都用來登記費(fèi)用的實(shí)際支付或發(fā)生額，貸方都用來登記已經(jīng)提取各期成本或損益負(fù)擔(dān)的費(fèi)用額。

B．反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。二者都是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由若干會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤配到各個會計期間的賬戶。貸方登記應(yīng)由各個會計期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)，借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出額或發(fā)生額。在實(shí)際工作當(dāng)中，對于不經(jīng)常發(fā)生此類業(yè)務(wù)的核算單位，可以設(shè)置一個“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶，這樣就可以簡化核算手續(xù)。 “待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶的余額應(yīng)列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，即以期末預(yù)提費(fèi)用大于待攤費(fèi)用的差額列為貸方余額，而期末待攤費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用的差額列為借方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

C．明細(xì)賬的設(shè)置相同。二者都是按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬目，進(jìn)行明細(xì)分類的核算。

2）二者的區(qū)別：

A．賬戶的性質(zhì)不同。在資本要素賬戶分類中， “待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶，而“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶。

B．填制會計報表的處理原則不同。待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷，事前已知具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，實(shí)務(wù)中不會出現(xiàn)貸方余額，填制會計報表時不必要進(jìn)行調(diào)整；而預(yù)提費(fèi)用則要在費(fèi)用發(fā)生之前進(jìn)行預(yù)估，事先并不知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及金額，所以，實(shí)務(wù)中時常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象。

◆多支付的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)計入“待攤費(fèi)用”賬戶，視同待攤費(fèi)用處理。

①待攤費(fèi)用賬戶。待攤費(fèi)用賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)正在支付，但由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，且分?jǐn)偲诓怀^一年（包括一年）的各項費(fèi)用的資產(chǎn)類賬戶。

賬戶貸方按各個會計期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤銷數(shù)記發(fā)生額，借方登記本期應(yīng)付的攤銷額，借方余額表示尚未攤銷的余額。待攤費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)如圖1-10所示。

圖1-10　待攤費(fèi)用賬戶

◆待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。

【例1-3】①公司以銀行存款預(yù)付明年上半年的房屋租金7000元。

②分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房屋租金2000元。

②預(yù)提費(fèi)用賬戶。預(yù)提費(fèi)用賬戶是用于反映和監(jiān)督企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先分期提取但尚未實(shí)際支付的各項費(fèi)用的賬戶。

預(yù)提費(fèi)用賬戶貸方登記按計劃分期提取并計入本期成本或損益的數(shù)額；借方登記本期實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額。余額一般在貸方，表示按照計劃已經(jīng)提取但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額；在借方，則表示實(shí)際支出大于預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，而分期計入成本。預(yù)提費(fèi)用結(jié)構(gòu)如圖1-11所示。

◆預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。

【例1-4】①預(yù)提尚未支付的設(shè)備修理費(fèi)6000元。

②支付本月發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi)6000元。

圖1-11　預(yù)提費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)

（9）財務(wù)成果賬戶。財務(wù)成果賬戶是用來核算并反映一定期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營的最終成果，并據(jù)以確定企業(yè)利潤或虧損數(shù)額的賬戶。

由于財務(wù)成果賬戶是將一定時期內(nèi)形成或確認(rèn)的收入和該時期內(nèi)發(fā)生的各項費(fèi)用支出進(jìn)行比較計算，把經(jīng)營的最終成果以貨幣表現(xiàn)出來，因此，財務(wù)成果賬戶成為聯(lián)結(jié)一切收入和費(fèi)用賬戶的紐帶。

財務(wù)成果賬戶的貸方登記各項經(jīng)營的收入，借方登記各項經(jīng)營的費(fèi)用和損失，余額為借貸兩方發(fā)生額對比求得的差額，從而反映出該時期經(jīng)營的最終成果。

財務(wù)成果賬戶的主要特點(diǎn)：

①財務(wù)成果賬戶的總賬和明細(xì)賬只提供貨幣信息；

②年終結(jié)算前，這類賬戶都有余額，貸方余額為利潤，借方余額為虧損，年終結(jié)算轉(zhuǎn)出后無余額。

財務(wù)成果賬戶的結(jié)構(gòu)如圖1-12所示。

（10）計價對比賬戶。用一對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按兩種不同的計價進(jìn)行核算對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。計價對比賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種計價，貸方登記該項業(yè)務(wù)的另一種計價；期末將兩種計價進(jìn)行對比，據(jù)以確定成果。典型的計價對比賬戶如“本年利潤”賬戶，該賬戶的貸方登記各項收入，借方登記各項費(fèi)用和成本，將借方、貸方發(fā)生進(jìn)行對比，即可確定本期的經(jīng)營成果。在材料按計劃成本計價的情況下，“材料采購”賬戶也是計價對比賬戶，其借方登記采購材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，兩者（實(shí)際成本與計劃成本）進(jìn)行比較，可以確定材料成本差異。

圖1-12　財務(wù)成果賬戶結(jié)構(gòu)

（11）費(fèi)用賬戶。費(fèi)用賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶。

費(fèi)用賬戶貸方登記當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生的減少數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用發(fā)生數(shù)；借方登記當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生的增加數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

如“主營業(yè)務(wù)成本” 、 “營業(yè)稅金及附加” 、 “營業(yè)費(fèi)用” 、 “營業(yè)外支出和管理費(fèi)用”等賬戶。

費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)如圖1-13所示。

圖1-13　費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)

隨堂測試

1.判斷下列說法是否正確？

費(fèi)用賬戶借方登記當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生的減少數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用發(fā)生數(shù)；貸方登記當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生的增加數(shù)。

2.待攤費(fèi)用賬戶與預(yù)提費(fèi)用賬戶各有什么特點(diǎn)？