第二節(jié)　企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象

一、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律

企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指企業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。明確企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象，對(duì)于確定企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象，對(duì)于確定企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)，特別是研究企業(yè)會(huì)計(jì)的方法具有重要意義。因?yàn)橹挥辛私馄髽I(yè)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，才可能做到有針對(duì)性地選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行反映和監(jiān)督，進(jìn)而發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。由于企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位來反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的，而經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)則以價(jià)值形式綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。因而，研究企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象，必須首先考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律。

(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的本質(zhì)特征

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了獨(dú)立地從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的生產(chǎn)資料作為物質(zhì)基礎(chǔ)。由于商品貨幣關(guān)系的存在，這些生產(chǎn)資料的增減變動(dòng)都需要以貨幣作為統(tǒng)一的價(jià)值尺度進(jìn)行計(jì)量。在再生產(chǎn)過程中，這些墊支于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，滿足創(chuàng)造或?qū)崿F(xiàn)新價(jià)值需要的財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身，就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金可以根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，采取吸收投資或舉債等多種方式取得，并有權(quán)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中自主地加以運(yùn)用。同時(shí)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)資金也負(fù)有保全維護(hù)和實(shí)現(xiàn)增值的責(zé)任。

在再生產(chǎn)過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金具有如下本質(zhì)特征：

1．經(jīng)營(yíng)資金是處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的價(jià)值，其存在的一般形式是貨幣，物資是其存在的特殊形式資金是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，本身也是商品。從微觀企業(yè)來考察，經(jīng)營(yíng)資金所反映的不過是商品的屬性的一面，即價(jià)值方面。由于使用價(jià)值和價(jià)值運(yùn)動(dòng)的分離，它往往以貨幣形式為依托，而使用價(jià)值則以物資形式來顯現(xiàn)。因此，經(jīng)營(yíng)資金是從屬于價(jià)值范疇的特定概念，更進(jìn)一步說，它是凝結(jié)著價(jià)值的價(jià)值物。

2．經(jīng)營(yíng)資金是再生產(chǎn)過程中不斷運(yùn)動(dòng)的價(jià)值，其運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，具有周轉(zhuǎn)性特征經(jīng)營(yíng)資金本身不創(chuàng)造價(jià)值，更不能自行增值，它必須進(jìn)入社會(huì)再生產(chǎn)過程，在運(yùn)動(dòng)中才能發(fā)揮它的機(jī)能。企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)形式一般是從貨幣資金墊支開始，用于購(gòu)買物質(zhì)資料和支付工資費(fèi)用等，經(jīng)歷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)后，又回到貨幣形態(tài)的資金循環(huán)，經(jīng)營(yíng)資金周而復(fù)始的循環(huán)，稱為周轉(zhuǎn)。從這個(gè)意義上講，經(jīng)營(yíng)資金是通過投入和產(chǎn)出，不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)的運(yùn)動(dòng)過程，如果經(jīng)營(yíng)資金停止運(yùn)動(dòng)而退出周轉(zhuǎn)，或游離于再生產(chǎn)過程之外的貨幣和物資，都不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。

3．經(jīng)營(yíng)資金的實(shí)質(zhì)是增值經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，不僅在量上要實(shí)現(xiàn)保全，而且要求數(shù)額不斷增大，帶來增值，以保證再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。因此，經(jīng)營(yíng)資金是不斷增值的價(jià)值，經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程也是價(jià)值增值的過程。這是經(jīng)營(yíng)資金區(qū)別于其他價(jià)值范疇的重要特點(diǎn)。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程

企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程緊密結(jié)合，具體表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)資金的籌集與投入、周轉(zhuǎn)與耗費(fèi)、收入與分配等三個(gè)階段。

1．經(jīng)營(yíng)資金的籌集與投入　經(jīng)營(yíng)資金的籌集與投入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件之一。企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的取得渠道主要有：

(1)資本金。設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金，從明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系和保障所有者權(quán)益的要求出發(fā)，資本金分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。企業(yè)資本金的籌集方式也多種多樣，既可以吸收貨幣資金投資，也可以吸收實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式的投資，還可以通過發(fā)行股票等方式籌集資本金。企業(yè)對(duì)其籌集的資本金，依法享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回投資。各投資者投入企業(yè)的資金，一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。

(2)負(fù)債。負(fù)債是由債權(quán)人投入企業(yè)的資金，主要包括向金融機(jī)構(gòu)和其他單位的借款，以及應(yīng)付未付款項(xiàng)等。

企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌集的經(jīng)營(yíng)資金進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便促使其按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定合法合理地取得經(jīng)營(yíng)資金，這不僅是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀需要，也是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。

2．經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)與耗費(fèi)　社會(huì)再生產(chǎn)過程包括生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，這些環(huán)節(jié)是通過企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。由于不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容和特點(diǎn)不同，因此決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程中周轉(zhuǎn)與耗費(fèi)形式上的不同內(nèi)容和特性。

在生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)資金投入企業(yè)后，主要按照供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段運(yùn)動(dòng)。在供應(yīng)階段，企業(yè)用貨幣資金購(gòu)買材料，作為生產(chǎn)儲(chǔ)備，經(jīng)營(yíng)資金就從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)者運(yùn)用勞動(dòng)資料作用于勞動(dòng)對(duì)象，既轉(zhuǎn)移了生產(chǎn)資料價(jià)值，也創(chuàng)造了新的價(jià)值。這個(gè)過程不僅是產(chǎn)品價(jià)值的形成過程，同時(shí)也是勞動(dòng)耗費(fèi)過程。在這個(gè)過程中，屬于勞動(dòng)對(duì)象性質(zhì)的儲(chǔ)備資金和發(fā)生的活勞動(dòng)耗費(fèi)、固定資產(chǎn)使用中的價(jià)值損耗以及車間生產(chǎn)管理性費(fèi)用支出的貨幣資金，就在一個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)被消耗掉，使經(jīng)營(yíng)資金從貨幣形態(tài)資金和實(shí)物形態(tài)資金先轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品或自制半成品形態(tài)的生產(chǎn)資金，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的結(jié)束，產(chǎn)品價(jià)值形成，生產(chǎn)資金再轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品形態(tài)的成品資金。在產(chǎn)品銷售過程中，通過產(chǎn)品銷售，取得貨幣收入，使產(chǎn)品價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金又從產(chǎn)成品形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

在流通型企業(yè)，其職能是通過組織商品流通來滿足人民物質(zhì)文化生活和發(fā)展工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的需要，因而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容主要是商品的采購(gòu)和銷售，由此決定了流通型企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)與耗費(fèi)的自身特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在周轉(zhuǎn)過程簡(jiǎn)單，只有購(gòu)進(jìn)和銷售兩個(gè)階段。通過采購(gòu)，經(jīng)營(yíng)資金由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為商品形態(tài)，通過銷售再由商品形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)。其耗費(fèi)主要表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的貨幣資金耗費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊及非商品存貨項(xiàng)目的攤銷等，而直接勞動(dòng)對(duì)象的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重甚小。

在服務(wù)型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)表現(xiàn)為以服務(wù)為中心，輔之以生產(chǎn)和流通，直接為消費(fèi)者服務(wù)，因而兼有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)三種職能。和生產(chǎn)型、流通型企業(yè)相比較，服務(wù)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的分布結(jié)構(gòu)不同，也需要反映服務(wù)過程中開支的各項(xiàng)費(fèi)用和加工過程中耗用的原材料成本，經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)和耗費(fèi)的內(nèi)容較生產(chǎn)型企業(yè)相對(duì)簡(jiǎn)單，較流通型企業(yè)相對(duì)繁復(fù)。

3．經(jīng)營(yíng)資金的收入與分配　經(jīng)營(yíng)資金的收入與分配是以價(jià)值形式反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配的過程。經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)過程，不僅表現(xiàn)為各種形態(tài)的交替轉(zhuǎn)化過程，而且表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)資金的收入過程，企業(yè)通過銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)而回收資金形成經(jīng)營(yíng)收入。按照經(jīng)濟(jì)核算制原則，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入抵補(bǔ)經(jīng)營(yíng)支出后，應(yīng)當(dāng)獲得利潤(rùn)。反之，經(jīng)營(yíng)支出大于經(jīng)營(yíng)收入，即反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損。因此，應(yīng)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)補(bǔ)償資金與企業(yè)盈利兩部分，前者是產(chǎn)品生產(chǎn)和價(jià)值實(shí)現(xiàn)中消耗的物化勞動(dòng)與必要活勞動(dòng)的總和，后者是勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值，即企業(yè)的純收入。企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金收入的分配，首先要補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，這部分資金又以貨幣資金形態(tài)重新投入再生產(chǎn)過程，繼續(xù)其循環(huán)和運(yùn)動(dòng)。其次，要按規(guī)定將企業(yè)純收入在國(guó)家、投資者和企業(yè)之間進(jìn)行分配：先將企業(yè)盈利的一部分以所得稅的形式上交國(guó)家;再將稅后利潤(rùn)的一部分分配給企業(yè)的投資者，這部分資金隨著純收入的分配而退出企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程;余下的以盈余公積和未分配利潤(rùn)等形式留歸企業(yè)的利潤(rùn)則形成企業(yè)自主支配的機(jī)動(dòng)財(cái)力，以備企業(yè)發(fā)展、彌補(bǔ)虧損以及留待以后年度分配之用。

現(xiàn)以生產(chǎn)型企業(yè)為例，列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程，如圖1－1所示。

圖1－1　生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程示意圖

由此可見，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，它與社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)之間，存在著廣泛的物質(zhì)與信息的相互交換和作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程，從形式上看不過是籌集與投入、周轉(zhuǎn)與耗費(fèi)、收入與分配的過程，但在本質(zhì)上則體現(xiàn)著企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與投資者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與內(nèi)部單位或職工個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。企業(yè)與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要因?yàn)閲?guó)家資金的投入、所得稅上繳及與國(guó)家銀行之間的借貸信用關(guān)系而發(fā)生，體現(xiàn)了國(guó)家與企業(yè)之間宏觀間接調(diào)控與獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的關(guān)系;企業(yè)與投資者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要因?yàn)榻?jīng)營(yíng)資金的投入和純收入的分配而發(fā)生，體現(xiàn)了企業(yè)與投資者之間、所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系;企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要因?yàn)樯唐樊a(chǎn)品、原材料的購(gòu)銷以及由此引起的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)而發(fā)生，體現(xiàn)了等價(jià)交換的原則和經(jīng)濟(jì)核算制的要求;企業(yè)與內(nèi)部單位或職工個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要因?qū)嵭袃?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和向勞動(dòng)者支付必要?jiǎng)趧?dòng)報(bào)酬而發(fā)生，體現(xiàn)了各職能部門的經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)關(guān)系和企業(yè)職工之間的按勞分配關(guān)系。因此，要較好的完成企業(yè)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)任務(wù)，必須認(rèn)真研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程，只有這樣，才能清晰、完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的職能作用，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律

企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)是客觀存在的，其運(yùn)動(dòng)過程與經(jīng)營(yíng)資金形態(tài)變化在時(shí)間和空間上也存在著相互依存、相互制約的內(nèi)在聯(lián)系。這種經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程與形態(tài)變化在時(shí)間和空間上所形成的相互依存、相互制約的內(nèi)在必然聯(lián)系，稱為經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，只有認(rèn)識(shí)和掌握經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，按照資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的客觀要求運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金，才能充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)資金的使用效益。

前述企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)形式及過程提示了經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)運(yùn)動(dòng)存在著繼起性和并存性　企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)的繼起性是指經(jīng)營(yíng)資金在循環(huán)中由一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，一個(gè)階段過渡到另一個(gè)階段，在時(shí)間上應(yīng)是連續(xù)不斷地相繼運(yùn)動(dòng)。在循環(huán)過程中，每一種資金形態(tài)都必須從各自的出發(fā)點(diǎn)開始運(yùn)動(dòng)，最后又回到原來的資金形態(tài)上。如果在經(jīng)營(yíng)過程的任何一個(gè)階段或任何一種資金形態(tài)上停頓下來，就會(huì)造成企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的中斷。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)的并存性是指經(jīng)營(yíng)資金必須同時(shí)分布于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的一切階段和各種形態(tài)上，并保持相應(yīng)的占用比例關(guān)系。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)資金必須按一定比例并存于貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金和成品資金幾種職能形式上，并同時(shí)處于三個(gè)不同的循環(huán)階段。只有這樣，經(jīng)營(yíng)資金才能依次經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，依次轉(zhuǎn)化各種職能形式，如此循環(huán)往復(fù)，生產(chǎn)和流通過程才得以順利進(jìn)行。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)的繼起性和并存性是由企業(yè)再生產(chǎn)過程的連續(xù)性所決定的。企業(yè)再生產(chǎn)的連續(xù)進(jìn)行，要求資金循環(huán)連續(xù)不斷地運(yùn)動(dòng)。而要保持資金循環(huán)的連續(xù)性，必須使資金按比例并存于不同的職能形態(tài)上。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金在空間上的并存和時(shí)間上的繼起，是保證資金循環(huán)順利進(jìn)行的兩個(gè)條件，二者互為前提、相互制約。沒有各種形態(tài)資金的并存，就不可能有經(jīng)營(yíng)資金的繼起運(yùn)動(dòng)。如果繼起受到阻滯，并存也就無從實(shí)現(xiàn)。明確這一點(diǎn)，就是為了從循環(huán)階段和形態(tài)變化上把握各種形態(tài)的資金占用量，通過合理地組織、協(xié)調(diào)、控制經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，有效地利用物資，使之取得更好的經(jīng)濟(jì)效果。

2．經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)具有資金運(yùn)動(dòng)的單向性和運(yùn)動(dòng)實(shí)體的復(fù)合性　企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)是單向的，即沿著貨幣資金→生產(chǎn)資金(包括儲(chǔ)備資金)→成品資金→貨幣資金的單方向運(yùn)動(dòng)。這種單向運(yùn)動(dòng)規(guī)律是由再生產(chǎn)過程中物資的供→產(chǎn)→銷順序決定的，它反映了經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)和物資運(yùn)動(dòng)的依存關(guān)系。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)又具有復(fù)合性。其運(yùn)動(dòng)過程從貨幣資金墊支投入再生產(chǎn)過程開始，到再生產(chǎn)過程完結(jié)收回貨幣資金為止，資金的價(jià)值形態(tài)與其實(shí)體的物資形態(tài)是緊密結(jié)合在一起的。如貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，其實(shí)物形態(tài)則為原材料儲(chǔ)備、在產(chǎn)品、半成品等;由生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，其實(shí)物形態(tài)為入庫(kù)待銷的產(chǎn)成品;由成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，其產(chǎn)品離開企業(yè)再生產(chǎn)過程，使經(jīng)營(yíng)資金暫時(shí)脫離其實(shí)體而成為待購(gòu)物質(zhì)資料的資金。經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)實(shí)體的這種復(fù)合性體現(xiàn)了再生產(chǎn)過程中物資運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)的辯證統(tǒng)一關(guān)系：資金運(yùn)動(dòng)是物資運(yùn)動(dòng)的價(jià)值表現(xiàn)和客觀反映，它依附于物資運(yùn)動(dòng)而產(chǎn)生。但在某些情況下，經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)與物資運(yùn)動(dòng)的時(shí)間與空間上可能產(chǎn)生一定程度的背離，如預(yù)付預(yù)收貨款，貨到未付款等，盡管隨著債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清算，這兩種運(yùn)動(dòng)會(huì)歸為一致，但在相互背離的一段時(shí)間內(nèi)，仍會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。這一規(guī)律啟示我們不應(yīng)孤立地研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)，而應(yīng)緊密結(jié)合物資運(yùn)動(dòng)來研究資金運(yùn)動(dòng)。只有這樣，才能更好地組織經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，保證再生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行。

3．經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)了企業(yè)與相關(guān)方面的社會(huì)聯(lián)系性　企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)不是孤立地進(jìn)行的，一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的順利循環(huán)要依賴與其相關(guān)企業(yè)資金的順利循環(huán)。因此，各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)具有相互影響、相互制約的社會(huì)聯(lián)系。明確這一規(guī)律，就是為了從社會(huì)會(huì)計(jì)環(huán)境的角度為企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的順利循環(huán)和周轉(zhuǎn)創(chuàng)造良好條件，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的社會(huì)效益。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象及其組成要素

從上述企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的本質(zhì)特征、運(yùn)動(dòng)過程及其規(guī)律性的考察中可以看出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)以價(jià)值形式綜合地反映了企業(yè)的再生產(chǎn)過程。因而，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的全部?jī)?nèi)容，即企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果通過資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素來體現(xiàn)，因而，會(huì)計(jì)要素是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的最基本分類，是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象基本的、主要的組成部分。

(一)資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件。企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)，實(shí)際上是各種資產(chǎn)的運(yùn)用、耗費(fèi)和補(bǔ)償、增值的過程，因而資產(chǎn)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。

企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性質(zhì)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。長(zhǎng)期投資指不準(zhǔn)備在1年變現(xiàn)的投資，如股票投資、債券投資和其他投資等。固定資產(chǎn)是指企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械念A(yù)計(jì)使用年限超過1年的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，如房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。無形資產(chǎn)是指無實(shí)物形態(tài)的企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械氖褂媚晗蕹^1年的非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。其他資產(chǎn)是指上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

按流動(dòng)性質(zhì)分類并排列各項(xiàng)資產(chǎn)，可以充分揭示企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的信息，以便投資者做出正確的投資決策;可以全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息;可以預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的趨勢(shì)，并有助于不同計(jì)量屬性的應(yīng)用。

企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及分類情況，可用圖1－2表示。

圖1－2　企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成及分類圖示

(二)負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債通常是現(xiàn)實(shí)已經(jīng)存在的，由過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一筆能用貨幣確切計(jì)量或用貨幣來合理估計(jì)的金額，它須以債權(quán)人所能接受的資產(chǎn)或勞務(wù)來償付。負(fù)債的確認(rèn)與償付是企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)資金或從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

負(fù)債作為企業(yè)在未來向其他主體或個(gè)人償付的債務(wù)，必然受支付時(shí)期或金額的確定程度所影響。根據(jù)這一特點(diǎn)，負(fù)債通常可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩種。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。流動(dòng)負(fù)債依據(jù)確定程度的不同可以進(jìn)一步分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債、金額由營(yíng)業(yè)成果而定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債等三類。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。在長(zhǎng)期負(fù)債中，長(zhǎng)期借款可視具體情況分為一次付息還本的長(zhǎng)期借款和分次償清本息的長(zhǎng)期借款兩類;應(yīng)付債券可進(jìn)一步分為一次還本債券、分期還本債券和通知還本債券三類;長(zhǎng)期應(yīng)付款可分為應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。對(duì)負(fù)債進(jìn)行詳盡分類，可以分別情況組織企業(yè)會(huì)計(jì)核算，以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠。

企業(yè)負(fù)債的分類情況可用圖1－3表示。

圖1－3　企業(yè)負(fù)債分類圖示

(三)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。其內(nèi)容包括投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。按照有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)設(shè)立時(shí)必須擁有一定的注冊(cè)資本，這部分資本不得隨意抽減。因此投入資本是企業(yè)得以設(shè)立開業(yè)的基本條件之一，也是企業(yè)所有者權(quán)益的基本組成部分。投入資本按投資主體的不同身份，及投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)可作如下兩種分類：一是按投資主體的不同身份，投入資本可分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本四種;二是按投資人投入資本的物質(zhì)形式，企業(yè)的投入資本可分為貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。資本公積包括股本溢價(jià)、法定資產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。盈余公積是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的公積金，可分為法定盈余公積和任意盈余公積兩種。未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要標(biāo)志，其形成和使用直接關(guān)系到財(cái)力分配和企業(yè)資本的積累，關(guān)系到企業(yè)與投資人之間的經(jīng)濟(jì)利益。因此，所有者權(quán)益也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

以上資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，它體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)分布、權(quán)益結(jié)構(gòu)狀況。三者間的關(guān)系為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一會(huì)計(jì)基本方程式，既明確了企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，又能使企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息滿足多方面的需要，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表等專門方法提供了理論依據(jù)。

(四)收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的收入，如商品產(chǎn)品銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、各種勞務(wù)或服務(wù)收入等;其他業(yè)務(wù)收入則是由企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的業(yè)務(wù)帶來的收入。

營(yíng)業(yè)收入的取得或?qū)崿F(xiàn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，它會(huì)帶來企業(yè)貨幣資金或其他資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的價(jià)值體現(xiàn)，也是形成企業(yè)利潤(rùn)的重要前提。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，要正確確認(rèn)和合理計(jì)量營(yíng)業(yè)收入，這不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要任務(wù)。

(五)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接費(fèi)用表現(xiàn)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用，如直接材料、直接人工、商品進(jìn)價(jià)和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗費(fèi)的燃料、動(dòng)力、外部加工費(fèi)、專用工具等其他直接費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生后，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。間接費(fèi)用指內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的共同費(fèi)用和不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，如多種產(chǎn)品共同消耗的材料等，這些費(fèi)用發(fā)生后應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。期間費(fèi)用是指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)按一定期間歸集匯總，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

費(fèi)用是在再生產(chǎn)過程中發(fā)生的，它一般由資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來，因而屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的重要組成內(nèi)容。

(六)利潤(rùn)

利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加后的余額。其具體內(nèi)容又可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是利潤(rùn)要素中最主要的內(nèi)容，又是一定期間收入與費(fèi)用配比后從企業(yè)凈資產(chǎn)增加方面得出的結(jié)果。投資凈收益是企業(yè)對(duì)外投資收入減去投資損失后的余額。投資收益不是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)而得到的收益，所反映的是企業(yè)之間以按資分配原則進(jìn)行的利益分配，但它最終導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因而也屬利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出后的余額，它屬于企業(yè)自身發(fā)生的特殊事項(xiàng)，所反映的是由各種偶發(fā)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)初次分配結(jié)果的補(bǔ)充或抵減。

收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的相互關(guān)系及其構(gòu)成可用圖1－4表示。

圖1－4　收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的相互關(guān)系及其構(gòu)成圖

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，是投資者和經(jīng)營(yíng)者共同擁有的財(cái)富，因此應(yīng)按規(guī)定在國(guó)家與企業(yè)、企業(yè)與投資者、企業(yè)與個(gè)人之間進(jìn)行分配，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象所應(yīng)包括的內(nèi)容。

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)與會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系是：從資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)看，在任何時(shí)點(diǎn)上都體現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系;從資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)看，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，會(huì)計(jì)要素體現(xiàn)為“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”。從資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)相結(jié)合的總體上考察，會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系又體現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入－費(fèi)用)”。這一會(huì)計(jì)方程式完整地反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的全過程，體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的固有規(guī)律。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果，其具體組成內(nèi)容則是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素。