第五節(jié)　財務(wù)會計報告制度

財務(wù)會計報告制度包括財務(wù)會計報告編制制度、財務(wù)會計報告的管理制度以及財務(wù)信息內(nèi)部公開制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按時編制財務(wù)會計報告，經(jīng)營者或者投資者不得拖延、阻撓。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管財政機(jī)關(guān)報送月份、季度、年度財務(wù)會計報告等材料，不得在報送的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)。主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的需要提供必要的培訓(xùn)和技術(shù)支持。企業(yè)對外提供的年度財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過會計師事務(wù)所審計，并在年度內(nèi)定期向職工公開相關(guān)信息。

一、變革傳統(tǒng)財務(wù)會計報告制度的必要性

會計的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現(xiàn)有財務(wù)會計報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下六個方面。

第一，無法滿足信息使用者的不同需求。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)會計報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

第二，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。

以歷史成本為主的財務(wù)信息限制了其披露內(nèi)容的充分性。歷史成本原則使得財務(wù)報表只反映已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，但在當(dāng)今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。此外，歷史成本沒有確認(rèn)一般物價水平的變化。在歷史成本會計模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時期，報表上的費(fèi)用項目并不包括維持實(shí)物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增，信息失真。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)?？梢钥吹?，企業(yè)提供的財務(wù)報表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務(wù)報表的蒙蔽而遭受損失。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財務(wù)會計報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

第三，無法滿足信息的時效性需求。

信息的最大特點(diǎn)就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)會計報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)會計報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢？能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。

第四，無法反映非貨幣信息。

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)會計報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

第五，無法滿足對前瞻性信息的需求。

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是20世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)會計報告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績。

第六，無法滿足信息的可靠性需求。

現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，已于2007年1月1日起在上市公司施行。新準(zhǔn)則既與我國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)會計報告趨同，旨在改善舊會計準(zhǔn)則不適應(yīng)社會發(fā)展的不足。新準(zhǔn)則的主要變化及影響有以下三個方面。

第一，本著滿足不同信息使用者的需求，制定新會計準(zhǔn)則的總目標(biāo)。

新準(zhǔn)則的總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，從而滿足投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等對會計信息的需求”。新基本準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對現(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補(bǔ)充和完善，改為“會計信息質(zhì)量要求”，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性。

第二，適度引入公允價值。

在經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)并購日趨普遍以及新的金融工具層出不窮的今天，公允價值在國際財務(wù)會計報告準(zhǔn)則中已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計量模式?？紤]我國國情，新準(zhǔn)則在公允價值的使用上有嚴(yán)格限制，僅在對金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易進(jìn)行計量時采用。

第三，會計報告體系的內(nèi)涵和外延擴(kuò)大。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他相關(guān)信息）在整個財務(wù)會計報告體系中的地位日益突出，對財務(wù)會計報告使用者正確理解企業(yè)會計信息和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策意義重大。新準(zhǔn)則體系對報告體系進(jìn)一步改革，將“財務(wù)會計報表”改為“財務(wù)會計報告”，內(nèi)涵更加廣泛?！柏攧?wù)會計報告”是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件。新準(zhǔn)則中財務(wù)報表的列報內(nèi)容包括“四表一注”：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、附注，取消了利潤分配表。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表通過兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的主體活動形成的總收益和總費(fèi)用，包括直接計入權(quán)益的部分（如利得和損失）體現(xiàn)“全面收益觀”。新準(zhǔn)則刪除了“財務(wù)情況說明書”，附注的概念比現(xiàn)行準(zhǔn)則要廣，還包括未能在會計報表中列示項目的說明。

二、財務(wù)會計報告的含義、分類及編制原則

財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告除會計報表外，還包括會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益增減變動表以及相關(guān)附表。財務(wù)會計報告編制主體是企業(yè)。《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》對財務(wù)會計報告概念、財務(wù)會計報告的構(gòu)成、財務(wù)會計報告的編制、財務(wù)會計報告的對外提供和法律責(zé)任等做出了具體的規(guī)定。

（一）財務(wù)會計報告的分類

（1）按編報時間，可以分為中期財務(wù)會計報告和年度財務(wù)會計報告。其中，中期財務(wù)會計報告包括月度、季度、半年度財務(wù)會計報告。

（2）按服務(wù)對象，可以分為外部財務(wù)會計報告和內(nèi)部財務(wù)會計報告。外部財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告，其格式和內(nèi)容根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制。內(nèi)部財務(wù)會計報告是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的，供內(nèi)部管理人員使用的財務(wù)會計報告，其格式和內(nèi)容由企業(yè)自行確定，如成本明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、綜合會計報表等。

（3）按反映內(nèi)容，可以分為個別財務(wù)會計報告和合并財務(wù)會計報告。個別財務(wù)會計報告反映單個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)會計報告是由母公司編制的，反映納入合并范圍的所有控股子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

（二）編制財務(wù)會計報告的原則

（1）合法性。企業(yè)財務(wù)會計報告要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)、會計制度的規(guī)定編制，不得違反國家統(tǒng)一規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

（2）及時性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的統(tǒng)一規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告，經(jīng)營者或者投資者不得拖延或阻撓。

（3）真實(shí)性。企業(yè)財務(wù)會計報告應(yīng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項進(jìn)行編制，做到數(shù)據(jù)真實(shí)、計算準(zhǔn)確，不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告。

（4）完整性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容編制會計報表，做到內(nèi)容完整，不得漏報或者任意取舍，報表附注應(yīng)按規(guī)定內(nèi)容披露。

（三）企業(yè)財務(wù)會計報告的編制要求

（1）企業(yè)對會計報表中各項會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

（3）企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

（4）會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。

（5）會計報表附注和財務(wù)情況說明書對會計報表中需要說明的事項做出真實(shí)、完整、清楚的說明。

（6）企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財務(wù)會計報告。

（7）企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時按照編制年度財務(wù)會計報告的要求，在全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬的基礎(chǔ)上，編制財務(wù)會計報告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告。

（8）按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并財務(wù)會計報告的企業(yè)集團(tuán)、母公司，除編制其個別財務(wù)會計報告外，還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)會計報告。

三、財務(wù)會計報告的管理制度

新《通則》重申對財務(wù)會計報告的管理，具體包括報送制度、審計制度和抽查制度。

（一）財務(wù)會計報告報送制度

1.報送的范圍

企業(yè)財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)報送主管財政機(jī)關(guān)等相關(guān)的政府管理部門和企業(yè)投資者等利益相關(guān)者。

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程規(guī)定向投資者提供財務(wù)會計報告。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向主管財政機(jī)關(guān)報送月份、季度、年度財務(wù)會計報告。其他有關(guān)部門或者機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示法律依據(jù)。

（3）除法律、行政法規(guī)規(guī)定以外，任何組織或者個人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其他有關(guān)數(shù)據(jù)。

2.報送的時間

月份財務(wù)會計報告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年財務(wù)會計報告應(yīng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。財政部門為了及時掌握企業(yè)有關(guān)財務(wù)信息，建立了企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)快報制度，企業(yè)應(yīng)在每月5日前向主管財政機(jī)關(guān)報送上月主要財務(wù)指標(biāo)快報。

3.報送的形式

企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、所屬年度或月份、報出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人（總會計師）、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。

4.報送的基本要求

企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)年度財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，應(yīng)當(dāng)將審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

（二）財務(wù)會計報告審計制度

企業(yè)對外提供的年度財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過會計師事務(wù)所和注冊會計師根據(jù)《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行獨(dú)立審計。

1.財務(wù)會計報告的審計范圍

根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（財企［2004］5號），除了繼續(xù)保留或者封存軍工科研生產(chǎn)能力的軍工企業(yè)（不包括其投資興辦的具有獨(dú)立法人資格的民品企業(yè)），以及監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)等特殊行業(yè)的國有企業(yè)暫不實(shí)行年報審計制度外，境內(nèi)各類國有及國有控股的非金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受年度審計。外商投資企業(yè)和上市公司年度會計報表審計，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)納入合并年度財務(wù)會計報告范圍的子公司，必須全部委托審計。

2.企業(yè)年報的審計要求

企業(yè)年報審計一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會的決定進(jìn)行委托審計。企業(yè)集團(tuán)所屬全資企業(yè)年度審計由集團(tuán)公司統(tǒng)一委托。政企尚未脫鉤的企業(yè)，由直接向政府主管部門報送年報的企業(yè)，統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年報進(jìn)行審計。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年9月30日以前委托或者變更委托會計師事務(wù)所，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確審計的范圍、內(nèi)容、雙方的權(quán)利與責(zé)任、收費(fèi)金額與付款方式、違約責(zé)任。

（3）審計業(yè)務(wù)約定書簽定后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年10月31日以前向主管財政機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)向主管財政機(jī)關(guān)備案，應(yīng)提交備案報告，說明企業(yè)選擇與更換會計師事務(wù)所的理由、約定的審計范圍、審計委托方式、審計付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等情況。

（4）接受企業(yè)委托審計的會計師事務(wù)所，承接的審計業(yè)務(wù)必須由本所的注冊會計師完成，不得分拆后轉(zhuǎn)給其他會計師事務(wù)所承擔(dān)。

（5）企業(yè)可以采取招標(biāo)方式選擇會計師事務(wù)所，企業(yè)集團(tuán)公司選擇多家會計師事務(wù)所實(shí)行聯(lián)合審計的，應(yīng)當(dāng)確定牽頭審計的會計師事務(wù)所，并協(xié)助牽頭審計的會計師事務(wù)所制定集團(tuán)審計方案，組織子公司或者所屬企業(yè)配合實(shí)施。

（6）企業(yè)年報審計，按照“誰委托、誰付費(fèi)”的原則支付審計費(fèi)用。

（7）企業(yè)對于上年委托審計的、符合規(guī)定且沒有出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題的會計師事務(wù)所，一般不應(yīng)隨意變更；需要變更的，須說明理由，并予披露。

（8）企業(yè)在審計年度內(nèi)實(shí)施企業(yè)重組，需要進(jìn)行整體資產(chǎn)評估或者財務(wù)咨詢等，不得將年度財務(wù)會計報告審計業(yè)務(wù)委托給執(zhí)行資產(chǎn)評估或者財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的同一家會計師事務(wù)所或者相同出資人的會計師事務(wù)所。

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時提供注冊會計師審計所需的年度內(nèi)全部會計憑證、會計賬簿、內(nèi)部財務(wù)控制制度和會計政策及會計核算方法、重大購銷合同。重大投資及融資合同、資產(chǎn)重組與企業(yè)改制等重大經(jīng)濟(jì)事項的決策或者審批文件以及其他相關(guān)資料，不得隱瞞或者隨意編造。

特別需要指出的是，選擇和更換會計師事務(wù)所雖然屬于企業(yè)投資者的權(quán)利，但是依照《公司法》等法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定，相關(guān)決定應(yīng)當(dāng)通過股東大會、董事會等類似機(jī)構(gòu)做出，任何單位不得以任何方式直接干預(yù)，即使是作為企業(yè)投資者的政府及其部門也一樣。例如，通過招標(biāo)選擇會計師事務(wù)所時，主體是企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)中的母公司，政府部門不能通過統(tǒng)一組織招標(biāo)等形式，變相為企業(yè)指定事務(wù)所。又如，為了防止企業(yè)通過更換事務(wù)所逃避對其財務(wù)違法違規(guī)行為的審計，國家相關(guān)法律規(guī)范要求企業(yè)更換事務(wù)所必須有正當(dāng)理由，履行一定程序，并允許會計師事務(wù)所陳述意見，政府部門不得以任何理由，硬性規(guī)定企業(yè)必須定期更換事務(wù)所。

（三）年度財務(wù)會計報告抽查制度

年度財務(wù)會計報告抽查是指財政部門對企業(yè)提供的年度財務(wù)會計報告及注冊會計師出具的審計報告，就其真實(shí)性和合法性進(jìn)行重點(diǎn)抽查，其目的在于加強(qiáng)財務(wù)會計報告管理，嚴(yán)肅查處編造、篡改財務(wù)會計報告和其他弄虛作假的行為。

在實(shí)際執(zhí)行中，各級財政機(jī)關(guān)組織的年度財務(wù)會計報告抽查面不得低于所轄企業(yè)10％，抽查工作一般從每年6月份開始，8月底以前結(jié)束，抽查的結(jié)果以一定方式向社會公告。

四、財務(wù)信息內(nèi)部公開制度

（一）財務(wù)信息內(nèi)部公開的含義及其作用

財務(wù)信息內(nèi)部公開是企業(yè)為了維護(hù)職工的合法權(quán)益，將涉及職工利益的財務(wù)信息，在規(guī)定時間內(nèi)、以一定方式向職工公布。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部公開的財務(wù)信息，主要是國家有關(guān)法律法規(guī)和政策明確要求公開的事項，包括涉及職工勞動報酬、福利待遇的政策信息，國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)實(shí)行民主管理所需的財務(wù)信息。

財務(wù)信息內(nèi)部公開的作用主要體現(xiàn)在：

（1）有利于保護(hù)企業(yè)職工的合法權(quán)益。將涉及職工利益的信息通過一定方式向職工公開，使職工做到心中有數(shù)，有利于貫徹落實(shí)國家法律法規(guī)及政策的規(guī)定。

（2）有利于發(fā)揮職工的監(jiān)督作用。信息公開體現(xiàn)了科學(xué)理財、民主理財?shù)乃枷?，有利于職工參與企業(yè)管理，發(fā)揮職工的監(jiān)督作用，提高企業(yè)管理水平。

（3）有利于調(diào)動職工積極性。信息公開體現(xiàn)了企業(yè)公平、公正地對待每一位職工的精神，可以增強(qiáng)職工自我管理、自我服務(wù)的意識，有利于提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率。

（二）財務(wù)信息內(nèi)部公開的法律依據(jù)

國家有關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)向內(nèi)部職工公開相關(guān)財務(wù)信息做出了明確的規(guī)定，為新《通則》提供了法律依據(jù)。

（1）涉及職工勞動報酬、福利待遇方面。如《公司法》規(guī)定：有限責(zé)任公司和股份有限公司研究決定有關(guān)職工工資、福利、安全生產(chǎn)以及勞動保護(hù)、勞動保險等涉及職工切身利益的問題，應(yīng)當(dāng)事先聽取公司工會和職工的意見，并邀請工會或者職工代表列席有關(guān)會議。

（2）民主管理方面。如《公司法》規(guī)定，公司決定生產(chǎn)經(jīng)營的重大問題，制定重要的規(guī)章制度時，應(yīng)當(dāng)聽取工會和職工的意見和建議。

（3）其他方面。如《公司法》對國有企業(yè)實(shí)行民主管理做出特殊規(guī)定?！度袼兄乒I(yè)企業(yè)法》規(guī)定企業(yè)職工有參加民主管理等權(quán)利，并對職工代表大會的職權(quán)做出了明確的規(guī)定?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告并重點(diǎn)說明與職工利益密切相關(guān)的信息、注冊會計師審計的情況、重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因等事項。

掌握相關(guān)財務(wù)信息，是職工履行民主管理權(quán)利，乃至參與企業(yè)管理的基本前提，也是對具有信息優(yōu)勢的經(jīng)營者的有效約束。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)信息內(nèi)部公開制度。

（三）財務(wù)信息內(nèi)部公開需要注意的問題

企業(yè)在建立、完善和實(shí)施財務(wù)信息內(nèi)部公開制度的過程中，應(yīng)注意處理好以下問題：

（1）恰當(dāng)處理財務(wù)信息公開與保護(hù)國家秘密和企業(yè)商業(yè)機(jī)密的關(guān)系。關(guān)鍵在于把握好財務(wù)信息公開的范圍，保證財務(wù)信息公開帶來的好處，避免財務(wù)信息公開對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。對于新《通則》規(guī)定必須公開的內(nèi)容；要如實(shí)向職工公開。

（2）建立和完善財務(wù)信息內(nèi)部公開機(jī)制，保障企業(yè)職工行使知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。企業(yè)不能把財務(wù)信息公開當(dāng)成臨時任務(wù)，走過場、走形式，隱瞞職工真正關(guān)心的財務(wù)信息，以保密為由而實(shí)際暗箱操作。

（3）國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)民主理財制度建設(shè)，實(shí)行民主決策，向職工公開經(jīng)營者報酬實(shí)施方案及其職務(wù)消費(fèi)信息、年報審計情況、企業(yè)重組涉及的資產(chǎn)評估及處置情況等重大財務(wù)事項。

（4）上市公司既要按照中國證監(jiān)會的規(guī)定，向社會公開披露企業(yè)財務(wù)信息，同時也應(yīng)當(dāng)遵循新《通則》的規(guī)定，向公司職工公開相關(guān)財務(wù)信息。