5.新審計模式有什么變化?

審計模式是審計目標(biāo)、范圍和方法等要素的有機組合，它回答了審計應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進行審計以及進行審計的時間等問題。注冊會計師的審計方法或者說審計模式總是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、社會要求的變化和被審計單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。根據(jù)審計切入點的不同，審計模式可以劃分為三種類型:賬項導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險導(dǎo)向模式。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。原審計模式為制度基礎(chǔ)審計，其準則都是圍繞制度基礎(chǔ)審計進行的。

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模式下，審計風(fēng)險取決于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，即

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

固有風(fēng)險和控制風(fēng)險注冊會計師不能改變，只能評估或評價。從理論上看該模型并無不妥，但實務(wù)操作難度很大。其審計程序一般為:①了解內(nèi)部控制制度;②執(zhí)行控制測試;③執(zhí)行實質(zhì)性測試。其中，第一類程序和第三類程序在每次會計報表審計時都必須執(zhí)行，而第二類程序可以選擇執(zhí)行。

傳統(tǒng)審計模式的主要缺陷在于注冊會計師重視被審計單位的內(nèi)部環(huán)境但忽略其所處的外部環(huán)境，重視被審計單位的控制風(fēng)險但忽略其固有風(fēng)險，而事實上，我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對新政策的選擇和運用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價壓力，以及被審計單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都對注冊會計師的審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會對注冊會計師的審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。

新準則體系為了更好地指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險，制定了專門的審計風(fēng)險準則，充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。在新的審計模式下，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，即

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，注冊會計師不能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

可見，新準則體系中強調(diào)重大錯報風(fēng)險概念，而不再采用原準則體系中的固有風(fēng)險概念，這充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c。同時，新準則體系中對如何識別與評估重大錯報風(fēng)險也都作了相應(yīng)規(guī)定，克服了原準則不利于注冊會計師實際操作的缺點，加強了可操作性，而這也正符合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕咎卣鳌?/p>

新的審計風(fēng)險模型讓注冊會計師從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險，它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以充分識別和評估會計報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試與實質(zhì)性測試程序。